試析營改增的意義

張子璐+肖宋

摘 要：自2011年營改增政策提出，至2016年5月1日全面實施營改增試點，營改增無疑成為我國稅制發(fā)展史上重要的一部分。本文從企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)變革及社會進(jìn)步等方面對于營改增的意義進(jìn)行分析、研究。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)發(fā)展；經(jīng)濟(jì)變革；社會進(jìn)步

一、背景描述

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在第十二屆全國人民代表大會四次會議的政府工作報告中指出，全面實施營改增。從5月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

營改增自2011年提出至2016年全面擴(kuò)展試點范圍，符合我國稅制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展趨勢，順應(yīng)我國發(fā)展的潮流，在企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)變革及社會進(jìn)步等方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的意義。

二、營改增對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響

1.營改增降低企業(yè)稅負(fù)

營改增政策的實施，能夠消除重復(fù)征稅，在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)。華誼集團(tuán)劉訓(xùn)峰說：“實行營改增之后，這些生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)。”營改增使生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)的上下游企業(yè)增值稅進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)征稅，使稅收制度更加合理化。同時，營改增也使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減少。中國會計報中總結(jié)道，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，其應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)直接由5%減至3%，降幅明顯。財政部副部長、央行貨幣政策委員會委員史耀斌說：“全面推開營改增改革，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅行動?！睌?shù)據(jù)顯示，自2012年1月1日啟動營改增試點到2015年底，營改增已累計減稅6000多億元。營改增政策無疑能夠降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展帶來福音。

2.營改增增加企業(yè)利潤

稅收制度方面的變化，也會引起企業(yè)經(jīng)營利潤的變化。一方面，企業(yè)稅收減少，使得營業(yè)利潤增加。有學(xué)者從收入降低與稅負(fù)降低兩者相抵消的角度來衡量營改增最終對稅負(fù)的影響，研究結(jié)果顯示，大部分行業(yè)中的企業(yè)收入降低的幅度要小于稅負(fù)降低的幅度，所以可以增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，隨著企業(yè)盈利能力指標(biāo)的改善，將更多地吸引潛在投資者進(jìn)行投資，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，有助于增加企業(yè)的投資規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力與創(chuàng)造力。企業(yè)利潤增加，為企業(yè)“走出去”提供了更加的優(yōu)勢，使企業(yè)在與國際同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行市場競爭中有了更大的籌碼，增強(qiáng)了我國企業(yè)在市場中的地位，也有助于國家改革開放政策的實施。

三、營改增對于國家經(jīng)濟(jì)改革意義重大

1.營改增優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)顯示，2015年，我國全年第三產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為50.5%，較去年同期提高2.4個百分點。當(dāng)前，我國第三產(chǎn)業(yè)在蓬勃發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國家相比，仍還有較大的差距。我國要成為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，必然要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。營改增的實施在很大程度上將帶動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國家稅務(wù)總局稅收科研所副所長靳東升先生認(rèn)為：“將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升，同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力?！睜I改增在很大程度上避免重復(fù)征稅，并且在出臺的政策中對于各行業(yè)進(jìn)行了具體的稅制改革說明，能夠促進(jìn)整個社會分工更加細(xì)節(jié)化、專門化，生產(chǎn)率水平將得到大幅提高，有助于社會的持續(xù)快速發(fā)展。

2.營改增促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

受金融危機(jī)的影響，我國經(jīng)濟(jì)增長率在2008年出現(xiàn)了拐點。因此，維持經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點問題。要維持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，擴(kuò)大國內(nèi)需能夠保障經(jīng)濟(jì)增長，是最直接也是最有效的方式。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)，投資、消費(fèi)、出口被譽(yù)為拉動國民生產(chǎn)總值的“三輛馬車”。我國的營改增政策能夠在這三個層次上拉動內(nèi)需，刺激消費(fèi)。

首先，營改增政策增加了投資者的剩余。例如，“將不動產(chǎn)納入增值稅抵扣”，降低了投資成本，促使一些租賃型企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，提高投資效益。

其次，營改增刺激公民消費(fèi)。如，“餐飲服務(wù)適用6%的稅率”支持公民進(jìn)行多種方式的消費(fèi)體驗、“二手房交易符合條件可免增值稅”增加了商品房的買賣，既擴(kuò)大了需求，又增加了供給，有利于調(diào)整投資、消費(fèi)、出口三者的結(jié)構(gòu)。

最后，營改增有助于出口。如：外貿(mào)企業(yè)從事對外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率，明確了出口免稅、零稅率等的具體范圍。出口退稅政策對于我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到了一定的推動作用。

四、營改增對于國家社會進(jìn)步起到促進(jìn)作用

1.營改增推動社會福利進(jìn)展

營改增政策中的免稅條款，諸如“托兒所、幼兒園提供標(biāo)語和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等?！钡雀拥年P(guān)注民生，從百姓的生活需求出發(fā)，對于居民生活水平的提高、社會福利的進(jìn)展都起到了推動作用。營改增在社會福利方面政策將事關(guān)千家萬戶的生活質(zhì)量。我國古代便有“老吾老以及人之老，幼吾幼以及人之幼”的“大同社會”構(gòu)想，而營改增政策關(guān)于教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的改革從全局出發(fā)，能夠促進(jìn)我國全面實現(xiàn)小康社會，全體人民實現(xiàn)共同富裕。營改增有關(guān)社會福利方面的政策將促進(jìn)福利改革，越來越多的人加入到福利機(jī)構(gòu)的擴(kuò)建中，使我國福利制度更加健全、福利機(jī)構(gòu)更加完善。

2.營改增有助于實現(xiàn)中國夢

總的來說，實體經(jīng)濟(jì)是我們賴以生存發(fā)展的基礎(chǔ)，我們要實現(xiàn)富國強(qiáng)兵、偉大復(fù)興的中國夢，發(fā)展實體經(jīng)濟(jì)是必然要堅持的路線。營改增政策在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的推進(jìn)，避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使實體經(jīng)濟(jì)有了更合適的發(fā)展環(huán)境。另外，營改增能夠增加社會就業(yè)。營改增的減稅、增加利潤促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、投資規(guī)模等，都會增加勞動力的需求量。中國夢是實現(xiàn)我們每個人的夢想，就業(yè)率的增加將使個人擁有更大的發(fā)展空間，有更加高水平的追求。人人實現(xiàn)夢想，匯聚起來，便是我們整個中華民族的中國夢的實現(xiàn)。

五、結(jié)語

營改增政策勢必在我國稅收發(fā)展史上留下重要的一筆，對于我國企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)改革、社會進(jìn)步具有不可磨滅的歷史意義。

稅收收入是國家財政的重要組成部分，而營改增的稅制改革體現(xiàn)了國家對于企業(yè)發(fā)展的激勵，企業(yè)能夠降低稅負(fù)、增加利潤、在市場中提高競爭力。

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，營改增政策有助于我國經(jīng)濟(jì)向“又好又快”的方向發(fā)展。

另外，營改增政策事關(guān)民生，能夠推動福利事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國早日實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢。

總之，營改增政策對于我國整個社會的發(fā)展與進(jìn)步具有極其重要的作用。

注釋：

①第十二屆全國人民代表大會第四次會議上政府工作報告.

②謝衛(wèi)群.一年少納稅82萬元[N].人民日報，2013-02-01（10）.

③樊其國.小規(guī)模納稅人的“營改增”之道[N].中國會計報，2012-10-12（11）.

④韓潔，申鋮.5000多億元減稅如何確保落地--財政部、國家稅務(wù)總局詳解營改增“收官”之戰(zhàn)[EB/0L].http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201604/t20160413_1947408.html.2016-04-12.1.

⑤黎秀淵.“營改增”意義和目的的文獻(xiàn)綜述研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015，27：32-33.

⑥靳東升.“營改增”的意義及效果[J].注冊稅務(wù)師，2013，12：13-14.

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