徐健+張麗婷

摘 要：生物制藥行業(yè)是21世紀(jì)世界各國(guó)競(jìng)相爭(zhēng)奪的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高地，也是技術(shù)研發(fā)投入較多、發(fā)展較快的領(lǐng)域。但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)的生物制藥產(chǎn)業(yè)仍處于初級(jí)階段。在生物制藥領(lǐng)域當(dāng)中，正面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這樣的情況下，生物制藥公司要想得到更好的生存和發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)大力控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。物流成本在生物制藥公司總成本中，占據(jù)著很大的比例。針對(duì)這一方面，生物制藥公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，對(duì)物流成本進(jìn)行有效的核算，從而更好的控制和降低成本。

關(guān)鍵詞：生物制藥公司；物流成本；核算

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，物流作為一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)部門(mén)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中，逐漸發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。如果能夠?qū)ξ锪鞒杀具M(jìn)行準(zhǔn)確的核算，并以此為基礎(chǔ)，將物流成本進(jìn)行降低，就能夠?qū)镜目偝杀具M(jìn)行有效的控制，從而提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。但是，就我國(guó)當(dāng)前的生物制藥公司來(lái)說(shuō)，在物流成本核算中，讓然存在著一些問(wèn)題和不足，制約了生物制藥公司的效益發(fā)展。

一、物流成本核算的意義和要求

1.物流成本核算的意義

物流成本是當(dāng)前公司整體成本中的一個(gè)重要的部分，對(duì)于生物制藥公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)物流成本的核算工作，從而更好的控制成本、提高效益。在物流成本核算當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)將有效的物流成本會(huì)計(jì)信息提供給公司的領(lǐng)導(dǎo)層，使其能夠更有針對(duì)性的制定決策。公司各個(gè)部門(mén)利用準(zhǔn)確的物流成本會(huì)計(jì)信息，能夠加強(qiáng)相互之間的協(xié)作和銜接。公司所有者通過(guò)真實(shí)的物流成本信息，能夠?qū)镜膶?shí)際情況進(jìn)行更加清晰的了解。對(duì)于公司外部人員來(lái)說(shuō)，根據(jù)物流成本會(huì)計(jì)信息，也能夠更為準(zhǔn)確的制定投資方案。在具體操作中，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的采購(gòu)供應(yīng)成本、公司內(nèi)物流成本、回收物流成本、生產(chǎn)活動(dòng)物流成本、銷售物流成本等進(jìn)行確認(rèn)，為公司整體的物流成本核算提供基礎(chǔ)和依據(jù)。

從經(jīng)濟(jì)方面來(lái)說(shuō)，生物制藥公司物流成本核算和控制視為為公司經(jīng)營(yíng)決策者提供可靠的物流相關(guān)成本信息的方式，方便經(jīng)營(yíng)者決策制定；為企業(yè)各部門(mén)提供精確的物流成本會(huì)計(jì)信息，方便各部門(mén)更好地協(xié)作；為企業(yè)外部人員提供物流成本會(huì)計(jì)信息，方便外部人員進(jìn)行準(zhǔn)確的投資。

2.物流成本核算的要求

在生物制藥公司進(jìn)行物流成本核算的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、可靠性、可驗(yàn)證性、可比性、及時(shí)性、一致性、相關(guān)性、反饋性、重要性、清晰性、謹(jǐn)慎性等基本原則。應(yīng)當(dāng)確保生物制藥公司物流成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，確保核算數(shù)據(jù)有據(jù)可查。應(yīng)當(dāng)與其它公司的物流成本核算保持一致，從而確保良好的橫向可比性。在核算中采用的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行更新，避免后續(xù)采取的成本控制措施發(fā)生滯后。在核算期間，應(yīng)當(dāng)采取一致的會(huì)計(jì)處理方式，從而確保良好的縱向可比性。核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合生物制藥公司的產(chǎn)品，不能發(fā)生混淆。

二、生物制藥公司物流成本核算中存在的問(wèn)題

在當(dāng)前生物制藥公司當(dāng)中，物流成本核算中存在著很多方面的問(wèn)題，例如沒(méi)有單獨(dú)列出物流成本、成本管理認(rèn)識(shí)度不足、核算列示不完整、缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、成本控制困難、物流體系落后等。在很多生物制藥公司進(jìn)核算成本的過(guò)程中，大多是在采購(gòu)成本、制造費(fèi)用、間接費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等成本當(dāng)中，隱含了物流成本，沒(méi)有將其進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)立和核算，因而為物流成本的控制帶來(lái)了極大的不便。很多生物制藥公司的物流成本都包含在一些其它成本中，沒(méi)有單獨(dú)列出。針對(duì)物流成本的概念及構(gòu)成，大多是依賴國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，對(duì)于物流成本的核算，只重視外部物流，對(duì)內(nèi)部物流卻有所忽略。例如當(dāng)前流行的黑大陸學(xué)說(shuō)、物流冰山理論等，都證明了在真正的物流成本當(dāng)中，由很大一部分都是在企業(yè)各項(xiàng)成本的內(nèi)部物流中所隱藏的。我國(guó)直到目前為止，還缺乏一套統(tǒng)一的物流成本核算準(zhǔn)則與核算體系。因此生物制藥公司在實(shí)際進(jìn)行物流成本核算的過(guò)程當(dāng)中，往往在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，對(duì)物流核算科目進(jìn)行調(diào)整，從而造成了核算項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況。此外，由于物流成本核算采用了不同的標(biāo)準(zhǔn)，使得后續(xù)的成本控制工作面臨著很大的難題。在物流成本核算中，時(shí)常會(huì)加入一些物流部門(mén)難以掌控的成本，例如進(jìn)貨超量、生產(chǎn)計(jì)劃不合理、預(yù)備倉(cāng)儲(chǔ)量過(guò)大、庫(kù)存產(chǎn)品維護(hù)費(fèi)用高等問(wèn)題。

三、生物制藥公司物流成本核算方法

1.物流成本核算方法的基本概述

根據(jù)時(shí)間的條件，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行劃分，使其在具體的作業(yè)目標(biāo)中進(jìn)行融入，從而對(duì)物流環(huán)節(jié)中對(duì)時(shí)間的消耗得到直觀的反映和體現(xiàn)。這樣，生物制藥公司在優(yōu)化和控制物流成本的過(guò)程中，能夠具有更為良好的針對(duì)性。在時(shí)間驅(qū)動(dòng)法的應(yīng)用當(dāng)中，在資源分配到活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，能夠有效的降低主觀性。在具體活動(dòng)當(dāng)中，可以根據(jù)時(shí)間因素，對(duì)資源進(jìn)行直接的劃分，從而提高資源分配準(zhǔn)確度。通過(guò)時(shí)間的因素，能夠?qū)Υ蟛糠仲Y源進(jìn)行衡量，而少數(shù)一些時(shí)間無(wú)法衡量的資源，則可采用其它單位進(jìn)行計(jì)量。因此，在計(jì)算成本動(dòng)因率、改進(jìn)作業(yè)成本動(dòng)因率確認(rèn)方法的過(guò)程中，具有更為良好的科學(xué)性與合理性。在生物制藥公司的成本核算當(dāng)中，主要采用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法、傳統(tǒng)作業(yè)成本法等方法。二者相比之下，前者具有十分明顯的優(yōu)勢(shì)，它能夠統(tǒng)一生產(chǎn)能力標(biāo)準(zhǔn)，估測(cè)相關(guān)數(shù)據(jù)，從而對(duì)成本動(dòng)因率進(jìn)行估測(cè)。具體來(lái)說(shuō)，時(shí)間驅(qū)動(dòng)法不需要對(duì)員工進(jìn)行過(guò)多的訪問(wèn)和調(diào)查，節(jié)省了員工大量的工作實(shí)踐。在采集部分?jǐn)?shù)據(jù)的時(shí)候，管理人員結(jié)合作業(yè)單位、實(shí)際產(chǎn)能等信息，能夠進(jìn)行較為可靠的估算。在該方法之下，無(wú)需使用過(guò)多的參數(shù)，只需對(duì)單位資源能力、物流作業(yè)時(shí)間等成本參數(shù)進(jìn)行確定。

2.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法具有比傳統(tǒng)作業(yè)成本法更大的優(yōu)勢(shì)。其在采集一手?jǐn)?shù)據(jù)的過(guò)程中，不需要較高的成本，也不許花費(fèi)較多的時(shí)間。在時(shí)間驅(qū)動(dòng)法當(dāng)中，不需要耗費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)調(diào)查和訪問(wèn)員工，能夠?qū)ψ鳂I(yè)單位和實(shí)際產(chǎn)能進(jìn)行較為準(zhǔn)確的估算。在應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本模型當(dāng)中，建立模型所需要花費(fèi)的成本也更低，并且其中不需要確定過(guò)多的參數(shù)，只需要對(duì)單位資源能力和物流作業(yè)時(shí)間進(jìn)行確定。由于模型較小，因此在更新模型的過(guò)程中，也無(wú)需花費(fèi)較高的成本，在更新過(guò)程中也會(huì)更加的明確和情緒。如果物流活動(dòng)有所增加，只需要對(duì)物流活動(dòng)的單位作業(yè)時(shí)間進(jìn)行更改，就能夠完成整個(gè)模型的更新。對(duì)于復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)要求，利用該方法也更容易實(shí)現(xiàn)，同時(shí)成本核算也會(huì)更加準(zhǔn)確。

3.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的應(yīng)用

在時(shí)間驅(qū)動(dòng)法應(yīng)用模型當(dāng)中，模型更新方便、更新因素明確、更新成本低。如果物流活動(dòng)增加，只需對(duì)單位作業(yè)時(shí)間進(jìn)行更改，就可更新整個(gè)模型。在時(shí)間驅(qū)動(dòng)法模型的建立當(dāng)中，對(duì)多維時(shí)間動(dòng)因進(jìn)行應(yīng)用，同時(shí)兼顧到了復(fù)雜的物流環(huán)境。因此，在無(wú)論物流環(huán)境如何復(fù)雜，都可以對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)化，使其成為時(shí)間變量等式，從而得到更為準(zhǔn)確的核算結(jié)果。在一定時(shí)間內(nèi)，還能夠?qū)μ貏e訂單客戶及作業(yè)特征的成本變化進(jìn)行顯示。在該方法的應(yīng)用當(dāng)中，資源的分配動(dòng)因主要是時(shí)間，公司領(lǐng)導(dǎo)層能夠準(zhǔn)確的估計(jì)單位作業(yè)時(shí)間消耗和實(shí)際產(chǎn)能，從而對(duì)單位作業(yè)應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算。通過(guò)這種方式，在進(jìn)行調(diào)查的時(shí)候，能夠有效的防止傳統(tǒng)作業(yè)成本法當(dāng)中員工報(bào)告時(shí)間相加為100%的問(wèn)題，從而避免了成本率不準(zhǔn)確的情況。

結(jié)合相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)估，能夠計(jì)量化資源能力浪費(fèi)，從而讓投資者認(rèn)識(shí)到資源能力的損失成本，進(jìn)而更好有效的制定投資策略。在生物制藥公司物流成本核算當(dāng)中，采用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，首先需要將項(xiàng)目相關(guān)的資源庫(kù)進(jìn)行找出，例如，生產(chǎn)部門(mén)、銷售部門(mén)、物流部門(mén)、售后部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等與項(xiàng)目相關(guān)的部門(mén)，分別作為倉(cāng)儲(chǔ)資源庫(kù)、采購(gòu)資源庫(kù)等。然后以資源庫(kù)為單位，對(duì)涉及到的所有物流成本進(jìn)行匯總，例如，有物流活動(dòng)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、貸款利息、存貨資金使用成本等財(cái)務(wù)費(fèi)用；運(yùn)雜費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、能源消耗等營(yíng)運(yùn)費(fèi)用；員工獎(jiǎng)金、福利、津貼、工資等人工費(fèi)用；以及信息費(fèi)、資產(chǎn)消耗、稅金等一些其它的相關(guān)費(fèi)用，以資源庫(kù)為單位，對(duì)其進(jìn)行匯總。

在對(duì)資源庫(kù)供給量進(jìn)行確定的過(guò)程中，時(shí)間驅(qū)動(dòng)法并不是以賬面理論供給量為基礎(chǔ)，而是對(duì)資源實(shí)際供給量進(jìn)行應(yīng)用，從而計(jì)算得出的。在調(diào)查一般資源能力的過(guò)程中，主要可以通過(guò)幾個(gè)途徑獲得。在大部分公司當(dāng)中，采用理論資源能力的80%到85%。如果有特殊的要求，可以結(jié)合相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估算，還可以采用回歸分析法來(lái)進(jìn)行確定。例如，公司某部門(mén)有6名員工，每天工作時(shí)間為8小時(shí)，一周工作時(shí)間為40小時(shí)。那么按照80%的物流相關(guān)工作時(shí)間計(jì)算，其實(shí)際提供資源能力為6×40×80%=192小時(shí)。對(duì)于各個(gè)資源庫(kù)的單位資源能力，可以根據(jù)資源庫(kù)成本與資源庫(kù)實(shí)際提供資源能力之間的比值來(lái)進(jìn)行確定。采用同樣的方法，就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等資源庫(kù)當(dāng)中單位資源能力成本的計(jì)算。

在每個(gè)特定時(shí)間內(nèi)，對(duì)物流作業(yè)當(dāng)中實(shí)際消耗的時(shí)間進(jìn)行計(jì)算，從而以不同時(shí)間動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，對(duì)作業(yè)時(shí)間等式進(jìn)行構(gòu)建。不同與傳統(tǒng)ABC模式的是，采用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，不需要對(duì)員工進(jìn)行實(shí)際調(diào)研。對(duì)于實(shí)際的時(shí)間等式，可以根據(jù)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)對(duì)特定時(shí)間物流作業(yè)消耗進(jìn)行利用，能夠有效的降低時(shí)間消耗。例如，在某個(gè)訂單當(dāng)中，生產(chǎn)物流耗費(fèi)的時(shí)間為2+3，也就是在生產(chǎn)物流處理普通商品的過(guò)程中，耗費(fèi)的時(shí)間為2分鐘，而在生產(chǎn)物流處理特殊商品的過(guò)程中，則需要耗費(fèi)5分鐘的時(shí)間。此外，利用該方法，根據(jù)物流作業(yè)消耗的時(shí)間、單位資源能力成本等相關(guān)因素，能夠?qū)ξ锪骰顒?dòng)成本進(jìn)行計(jì)算，從而得出生物制藥公司的為物流成本，為后續(xù)的成本控制和效益提高奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

在當(dāng)前社會(huì)中，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷提高，公司應(yīng)當(dāng)更好的控制成本，提高效益，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，得到更好的生存和發(fā)展。對(duì)于生物制藥公司來(lái)說(shuō)，在整體的成本當(dāng)中，物流成本占據(jù)著重要的位置。因此，應(yīng)當(dāng)采取有效的措施，對(duì)生物制藥公司的物流成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，從而提升公司的成本控制能力，實(shí)現(xiàn)更為良好的發(fā)展。

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