中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法研究

馮鈺然

摘 要：增值稅簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)是一種流轉(zhuǎn)稅，這種增值稅主要是針對(duì)企業(yè)中銷(xiāo)售貨物的流程或者是進(jìn)行加工修理等后期服務(wù)的相關(guān)單位以及個(gè)人所賺取的增值部分進(jìn)行收取稅費(fèi)的稅種，這種稅種是我國(guó)在進(jìn)行國(guó)家征稅環(huán)節(jié)中稅種的重要組成部分。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，其納稅活動(dòng)與其經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)息息相關(guān)。本文通過(guò)對(duì)中小企業(yè)增值稅納稅各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方式進(jìn)行深入而確切的研究和分析，并提出避免增值稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的方法，希望能為一些中小企業(yè)的管理者提供一些值得借鑒的辦法。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

中小企業(yè)在其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，增值稅的納稅環(huán)節(jié)是其納稅環(huán)節(jié)中最為重要的一部分，其增值稅的來(lái)源的范圍相對(duì)于其他納稅環(huán)節(jié)是較為廣泛的。中小企業(yè)根據(jù)我國(guó)稅收的相關(guān)法律，中小企業(yè)可以以其工作人員作為國(guó)家的納稅人進(jìn)行納稅，也可以在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的采購(gòu)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅納稅結(jié)構(gòu)的籌劃，由此，本文做出如下論述。

一、中小企業(yè)增值稅納稅籌劃概述

1.納稅籌劃的定義

納稅籌劃簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是一種針對(duì)稅收的籌劃方式，這種籌劃方式是以遵守國(guó)家相關(guān)的稅收法律為前提，納稅人利用國(guó)家的稅務(wù)法律所給予的相關(guān)權(quán)利對(duì)稅務(wù)的額度進(jìn)行減輕稅負(fù)的一種謀劃方式。納稅籌劃方式主要有兩種方法：一種是進(jìn)行節(jié)稅，另一種是進(jìn)行避稅。這兩種方式在表現(xiàn)形式上都具有沒(méi)有違背國(guó)家的稅收法律的特性。納稅籌劃中的節(jié)稅方法主要是利用國(guó)家稅收的相關(guān)法律進(jìn)行稅負(fù)的調(diào)整，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是在進(jìn)行節(jié)稅的過(guò)程是以不會(huì)違背國(guó)家的政策的主要導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?。納稅籌劃中的避稅方式主要是利用國(guó)家的稅收法律中的缺陷和婁底，對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的投資和籌資的主要活動(dòng)以及對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中一種非常巧妙的安排和籌劃，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收合理規(guī)避的目的。

2.國(guó)家實(shí)行增值稅納稅籌劃的意義

（1）減輕了中小企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)通過(guò)納稅籌劃對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中的增值稅的稅收額度進(jìn)行減少，增加企業(yè)納稅的時(shí)間，減少企業(yè)對(duì)國(guó)家進(jìn)行納稅比例，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)利用能夠達(dá)到其發(fā)展需要的最大化的效果。

（2）有助于中小企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃的過(guò)程其重要的前提都是以遵守國(guó)家稅收法律為基本前提的，對(duì)企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌劃是具有一定的法律保障的，這種方式有別于企業(yè)的偷稅漏稅等違法活動(dòng)，因此能有效的避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）有利于提升企業(yè)的綜合管理能力。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的主要運(yùn)營(yíng)方式和環(huán)節(jié)主要是針對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、成本和企業(yè)所得的利潤(rùn)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)資產(chǎn)、成本和其所得利潤(rùn)這三種要素同時(shí)也是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要管理要素。企業(yè)的納稅籌劃主要是對(duì)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中，需要對(duì)材料的采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售等各個(gè)細(xì)節(jié)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行巧妙的安排和設(shè)置。企業(yè)中優(yōu)秀的會(huì)計(jì)能夠在遵守國(guó)家相關(guān)稅法的前提下，建立有助于減少企業(yè)繳納稅務(wù)的科目?jī)?nèi)容，進(jìn)而減少企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門(mén)繳納的資金額度，減小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的資金流動(dòng)的壓力，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高。

（4）有助于完善國(guó)家的稅收體制。中小企業(yè)所進(jìn)行的納稅結(jié)構(gòu)是否合理，能夠很好的反映出國(guó)家整體的納稅體制是否存在應(yīng)用的問(wèn)題，國(guó)家在針對(duì)納稅體系進(jìn)行改革和完善的過(guò)程中能夠很好的進(jìn)行細(xì)節(jié)研究和分析。國(guó)家的納稅體系進(jìn)行科學(xué)的完善能夠有效的實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收體制的發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的主要內(nèi)容

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)選擇增值稅納稅的身份

中小企業(yè)在進(jìn)行建設(shè)開(kāi)始，其會(huì)計(jì)對(duì)納稅人的選擇主要針對(duì)于小規(guī)模的納稅人或者中小企業(yè)中一般的納稅人，這是企業(yè)在進(jìn)行稅收活動(dòng)所需要認(rèn)真衡量和具體計(jì)算的主要方面。一般情況下，中小企業(yè)中的小規(guī)模的納稅人所進(jìn)行的納稅額度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中小企業(yè)中存在的一般納稅人的納稅額度，但是在實(shí)際操作中，這種情況也是有例外情況發(fā)生。當(dāng)企業(yè)或者納稅人所進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是達(dá)到現(xiàn)金流出量的減少時(shí)，就可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低其支出額度進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)在實(shí)際的操作過(guò)程匯總，為減輕稅務(wù)的經(jīng)濟(jì)支出的負(fù)擔(dān)，可以減慢企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)其規(guī)模的擴(kuò)大的速度，會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的過(guò)程中，可以選擇一般納稅人，但是這種方式的運(yùn)用會(huì)增加企業(yè)的會(huì)計(jì)成本。企業(yè)在進(jìn)行減輕稅負(fù)籌劃的過(guò)程中不僅僅只受到企業(yè)的會(huì)計(jì)成本的影響，也會(huì)受到企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中其他因素的影響。而且企業(yè)的一般納稅人的納稅額度也不會(huì)總低于企業(yè)的小規(guī)模納稅人的納稅額度。例如某一小企業(yè)，年應(yīng)繳納的增值稅銷(xiāo)售額是300萬(wàn)元，由于滿足作為一般納稅人的條件，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，可以適用17%的增值稅稅率，但是該商業(yè)批發(fā)企業(yè)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅收額比較小，僅占到銷(xiāo)項(xiàng)稅額的10%。這樣，企業(yè)應(yīng)該要繳納的增值稅是45.9萬(wàn)元。如果將該商業(yè)批發(fā)企業(yè)設(shè)為兩個(gè)小企業(yè)，那么各自就成了獨(dú)立的核算單位，分設(shè)后的兩個(gè)單位所應(yīng)繳稅的銷(xiāo)售額分別是160萬(wàn)和140萬(wàn)，這樣一來(lái)兩個(gè)單位都滿足小規(guī)模納稅人的條件，就可以適用于4%的增值稅率。這樣就只需要各自分別繳納增值稅是6.4萬(wàn)元和5.6萬(wàn)元。顯而易見(jiàn)，劃分為小的核算單位之后，以小規(guī)模納稅人的身份所要繳納的稅較一般納稅人低，以這個(gè)企業(yè)為例，減輕稅負(fù)達(dá)33.9萬(wàn)元。

2.中小企業(yè)對(duì)其投資的方向和地點(diǎn)進(jìn)行籌劃

我國(guó)的稅收法律中設(shè)置的條款對(duì)企業(yè)的投資內(nèi)容進(jìn)行專業(yè)的設(shè)置和相關(guān)政策的規(guī)劃。實(shí)現(xiàn)了中小企業(yè)投資所產(chǎn)生的稅務(wù)額度的巧妙設(shè)置。例如：我國(guó)稅法規(guī)定，中小企業(yè)在進(jìn)行糧食、食用的植物油等方向投資時(shí)，其進(jìn)行納稅的最低納稅率為13%；對(duì)于一些企業(yè)直接從事動(dòng)植物的飼養(yǎng)和生產(chǎn)的可以對(duì)其增值稅進(jìn)行免征；對(duì)大、中、小城市中的生活垃圾的回收處理用來(lái)電力的生產(chǎn)的這種投資方式，國(guó)家采取的稅收政策為即征即退的法律政策；對(duì)于中小企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的新墻體的材料和其相關(guān)的產(chǎn)品，國(guó)家采取的是針對(duì)其增值稅的繳納的額度進(jìn)行減半的處理方式等等。綜上所述，國(guó)家根據(jù)投資者所進(jìn)行的不同的投資項(xiàng)目和方向制定了不同的規(guī)章制度，中小企業(yè)的投資管理者應(yīng)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃的地點(diǎn)的選擇，有利于充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策。

3.中小企業(yè)對(duì)供貨方的納稅進(jìn)行合理的籌劃

中小企業(yè)對(duì)供貨方的選擇對(duì)企業(yè)的納稅籌劃也有非常大的影響，中小企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)中離不開(kāi)采購(gòu)的業(yè)務(wù)，采購(gòu)業(yè)務(wù)的選擇其對(duì)象也要對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行相應(yīng)的選擇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減輕增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)的效果。第一，企業(yè)中的納稅選擇一般納稅人，其在選擇供貨方時(shí)，如果在小規(guī)模納稅人的貨物中心進(jìn)行貨物的采購(gòu)就會(huì)獲得普通的發(fā)票，而這種發(fā)票是不能進(jìn)行企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)抵扣間的，但是小規(guī)模納稅人所提供的發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的則可以實(shí)現(xiàn)抵扣率的3%，這種情況與一般納稅人所提供的抵扣率是存在差異性的，企業(yè)為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通常會(huì)在銷(xiāo)售價(jià)格上對(duì)小規(guī)模的納稅人要求給予一些優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)價(jià)格的折讓。第二，企業(yè)如果是小規(guī)模的納稅人，在進(jìn)行企業(yè)的相關(guān)原材料的采購(gòu)的過(guò)程中，其選擇的供貨方要考慮其增值稅的計(jì)算是不包括抵扣率的，因此會(huì)對(duì)供貨方的材料的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較，采購(gòu)價(jià)格較低的貨品實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃。因此，中小企業(yè)對(duì)供貨方的合理選擇有助于增值稅的籌劃。

4.中小企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售方式的納稅籌劃

（1）中小企業(yè)采取商品的折扣銷(xiāo)售方式進(jìn)行納稅籌劃。首先，企業(yè)通常利用商品折扣的方式增加銷(xiāo)售額，我國(guó)相關(guān)的稅收法律對(duì)企業(yè)的折扣銷(xiāo)售有具體明確的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理時(shí)，將折扣額和銷(xiāo)售額的會(huì)計(jì)科目的記錄過(guò)程中，需要實(shí)現(xiàn)原始票據(jù)和賬簿的數(shù)據(jù)一一對(duì)應(yīng)，那么需要將折扣額標(biāo)注在發(fā)票上，也需要將銷(xiāo)售額注明在發(fā)票上，這種處理方式是不能實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額減掉折扣額的。其次，銷(xiāo)售折扣的銷(xiāo)售方式主要進(jìn)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金進(jìn)行折扣的處理方式。這種方式按照國(guó)家的相關(guān)稅收法律來(lái)進(jìn)行解釋主要是指售貨方在進(jìn)行貨物銷(xiāo)售之后或者在進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)消費(fèi)者消費(fèi)的一種折扣優(yōu)惠的銷(xiāo)售模式。增值稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)銷(xiāo)售折扣的行為所進(jìn)行的納稅進(jìn)行了明確的規(guī)定，其認(rèn)為銷(xiāo)售折扣主要是一種融資方式的理財(cái)方法，所以相關(guān)企業(yè)是不能按照余額的折扣額進(jìn)行增值稅的計(jì)算的。最后是銷(xiāo)售的折讓，消費(fèi)者在發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有一定質(zhì)量問(wèn)題時(shí)不采取更換的方式，而是采取一定價(jià)格折讓的方式，這種方式稅收法律規(guī)定按照折讓后的余額作為銷(xiāo)售額來(lái)進(jìn)行納稅。不同的銷(xiāo)售方式，采取的納稅結(jié)構(gòu)也是不同的，中小企業(yè)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中要進(jìn)行實(shí)時(shí)適度的納稅籌劃。

（2）中小企業(yè)賒銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式。大部分企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的過(guò)程中，都會(huì)存在大量的賒銷(xiāo)的情況，這種賒銷(xiāo)的方式主要是貨物銷(xiāo)售之后，只是開(kāi)具銷(xiāo)貨的發(fā)票進(jìn)行財(cái)務(wù)的入賬，這種情況，稅法規(guī)定賒銷(xiāo)方式的發(fā)票可以根據(jù)其合同的收款時(shí)間進(jìn)行稅款的繳納，這種做法有效的延長(zhǎng)了企業(yè)繳納稅費(fèi)的時(shí)間，為企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入，經(jīng)濟(jì)收入的增加，為企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)繳納的稅款提供充裕的資金。這種方式的銷(xiāo)售對(duì)企業(yè)全年的整體銷(xiāo)售額是不會(huì)造成消極的影響，也不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)全年經(jīng)濟(jì)效益的下滑，反而會(huì)提高企業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、中小企業(yè)規(guī)避增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要方法

1.了解和掌握稅法及國(guó)家相關(guān)法律

中小企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)部相關(guān)管理人員要對(duì)國(guó)家的稅收法律及與其相關(guān)的法律進(jìn)行熟悉和透徹的了解。我國(guó)稅法根據(jù)不同市場(chǎng)形勢(shì)，設(shè)置有所不同且非常專業(yè)，針對(duì)不同現(xiàn)象的納稅結(jié)構(gòu)的規(guī)定。中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)能力上升和經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，需要了解自己在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的國(guó)家稅收法律的具體內(nèi)容，根據(jù)具體內(nèi)容以及企業(yè)自身運(yùn)行生產(chǎn)的主要模式，對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本的有效配置和促進(jìn)企業(yè)快遞發(fā)展。

2.中小企業(yè)要樹(shù)立全局防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

中小企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的增值稅的納稅籌劃的主要內(nèi)容不僅僅存在于企業(yè)的財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)，而是存在于企業(yè)運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。中小企業(yè)需要樹(shù)立全局防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，才能將增值稅納稅籌劃進(jìn)行在企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3.堅(jiān)持以中小企業(yè)的成本效益為基本原則

中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程，對(duì)預(yù)期收入和企業(yè)的成本進(jìn)行相應(yīng)的比較，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)在籌劃的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益高于企業(yè)的成本，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的擴(kuò)大才實(shí)現(xiàn)了企業(yè)籌劃方案的實(shí)際可操作性。

4.中小企業(yè)在實(shí)際操作的過(guò)程需要具有前瞻性眼光

中小企業(yè)在運(yùn)行生產(chǎn)的過(guò)程中，企業(yè)需要建立短期和長(zhǎng)期目標(biāo)，其目標(biāo)的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)才能依據(jù)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)程度的數(shù)據(jù)分析給予未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展數(shù)據(jù)依據(jù)。企業(yè)不可為了短期的暴力放棄長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)營(yíng)策略，所以，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，中小企業(yè)要對(duì)短期利益和長(zhǎng)期利益進(jìn)行綜合的考慮和綜合評(píng)比，實(shí)現(xiàn)增值稅的合理科學(xué)的籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的快速提高。

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制迅速形成和發(fā)展。中小企業(yè)成為市場(chǎng)的主要運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)為能實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的提高，除了加強(qiáng)企業(yè)自身人才的管理和科學(xué)技術(shù)的積極利用，更重要的是對(duì)企業(yè)的增值稅納稅籌劃進(jìn)行合理的制定。稅費(fèi)的繳納對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一筆較大的資本支出。中小企業(yè)在以遵守國(guó)家稅收法律為前提的情況下，建立納稅籌劃的主要內(nèi)容，高效的利用國(guó)家稅收法律的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收的具體籌劃。企業(yè)可以在原材料的具體采購(gòu)環(huán)節(jié)選擇供貨方和對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售選擇具體的方式，企業(yè)可以有效的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也可以高效的減輕企業(yè)稅收的壓力，減少企業(yè)資本的支出，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收益。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益提高的目標(biāo)。

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