論謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用

張美玲　王穎馳

[摘 要]謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的合理運(yùn)用能夠降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險從而提升企業(yè)的核心競爭力，但謹(jǐn)慎性原則也是一把雙刃劍，如果運(yùn)用不好，則會對企業(yè)造成不利影響。本文簡要討論了謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用及其帶來的影響，提出了幾條合理化運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計(jì)核算的建議，旨在發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則對企業(yè)發(fā)展的積極作用。

[關(guān)鍵詞]謹(jǐn)慎性原則；會計(jì)核算；合理運(yùn)用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.002

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）08-000-02

隨著改革開放的深入，市場競爭日趨激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，這就給會計(jì)核算提出了更高的要求。謹(jǐn)慎性原則的合理化運(yùn)用能夠降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的核心競爭力，從而促進(jìn)企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 謹(jǐn)慎性原則概述

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對謹(jǐn)慎性原則的定義是：企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。從本質(zhì)上來講，謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中要對其可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)和估算，更為確切地說就是要充分對可能發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，面對可能發(fā)生的收益留有余地?；谶@種考慮，在謹(jǐn)慎性原則下，要盡可能低地進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價處理，盡可能足額對負(fù)債進(jìn)行計(jì)價，對費(fèi)用進(jìn)行列支，而對收益來說，則應(yīng)當(dāng)盡可能以現(xiàn)實(shí)實(shí)現(xiàn)為主?？偟膩碚f，謹(jǐn)慎性原則是一種保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)穩(wěn)固、有效避免企業(yè)在運(yùn)營過程中發(fā)生意外風(fēng)險的措施。

謹(jǐn)慎性原則下，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的不確定因素持謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度，充分估計(jì)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中所面臨的風(fēng)險，盡量減少對可能發(fā)生收益的計(jì)算，以此來建立保守、謹(jǐn)慎的會計(jì)報表，使企業(yè)決策者保持謹(jǐn)慎和警惕的態(tài)度，將企業(yè)的風(fēng)險控制在小范圍內(nèi)。

2 謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用

2.1 選擇固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，盡可能多的在資產(chǎn)折舊前些年多提折舊，從而促進(jìn)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。具體來說，當(dāng)今社會物價上漲，應(yīng)用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊能夠讓企業(yè)提前收回一部分投資，從而減少貨幣時間價值的損耗。從長遠(yuǎn)來看，加速折舊法并不會影響企業(yè)所交所得稅，2006年財政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定加速折舊額要調(diào)回，差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此，不會使所得稅減少。

2.2 選擇發(fā)出存貨計(jì)價方法

國家相關(guān)規(guī)范中指出，企業(yè)發(fā)出存貨的實(shí)際成本核算應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法、個別計(jì)價法與先進(jìn)先出法，為了更好地凸顯謹(jǐn)慎性原則，傳統(tǒng)后進(jìn)先出法已不適用。采用實(shí)際成本的核算方式進(jìn)行計(jì)價存貨，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用體現(xiàn)在：當(dāng)市場物價上漲時，采用先進(jìn)先出的方式進(jìn)行存貨計(jì)價，使本期成本與當(dāng)期成本水平相近，利潤中的水分得到去除，使利潤更加接近實(shí)際利潤水平。如果不采用謹(jǐn)慎性原則，則為后進(jìn)先出的計(jì)價方式，會導(dǎo)致成本降低，使利潤顯示虛高，增加了存貨價值，這種利潤的增長并不穩(wěn)定。

2.3 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

近年來，我國許多企業(yè)都有資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍則進(jìn)一步擴(kuò)大，除了在原有的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備等基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提也運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則能夠讓企業(yè)在會計(jì)核算時合理估計(jì)出資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而去除資產(chǎn)及企業(yè)利潤中的水分，提升了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和合理性。

2.4 債務(wù)重組

謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組中也有著重要的運(yùn)用，債務(wù)重組后，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)只能預(yù)計(jì)重組之后發(fā)生的損失和可能發(fā)生的支出，不能夠預(yù)估重組之后可能帶來的收益，只有當(dāng)重組的收益真正實(shí)現(xiàn)時才能作為當(dāng)期收益進(jìn)行處理。謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組中的運(yùn)用杜絕了企業(yè)可能出現(xiàn)的利用債務(wù)重組來調(diào)節(jié)利潤的不客觀、不合理行為。

2.5 投資

任何投資活動都伴隨著風(fēng)險，在對外投資的過程中，做好會計(jì)核算至關(guān)重要。只有把風(fēng)險降低到可控范圍內(nèi)，企業(yè)才能獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)利潤。因此，投資核算過程中要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，構(gòu)建合理風(fēng)險管理體系，制定相關(guān)管理策略，分析各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)。此外，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目狀況，總結(jié)與歸納具體的投資問題，并通過謹(jǐn)慎性原則分析出企業(yè)的償債能力等財務(wù)指標(biāo)，以保障投資決策的合理性，降低風(fēng)險。

2.6 確認(rèn)與計(jì)量無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)開發(fā)成本是指企業(yè)在研發(fā)無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的支出，這些支出主要發(fā)生在研究階段和開發(fā)階段。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本首先進(jìn)入“研發(fā)支出”進(jìn)行歸集，研發(fā)支出還要設(shè)二級明細(xì)科目“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”，費(fèi)用化支出要結(jié)轉(zhuǎn)到期間費(fèi)用，資本化支出作為無形資產(chǎn)的成本。在確認(rèn)無形資產(chǎn)的開發(fā)成本時，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中，而不能作為無形資產(chǎn)自身的價值。企業(yè)無形的開發(fā)成本也能夠計(jì)算在產(chǎn)品的價值之內(nèi)，但基于謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)將無形產(chǎn)品的開發(fā)成本作為成本費(fèi)用計(jì)算，以此來降低收益，提升成本。如果在預(yù)估中無形資產(chǎn)不能帶來收益，則企業(yè)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)賬面價值，這種無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量也運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則。

3 謹(jǐn)慎性原則對會計(jì)核算信息的積極與消極影響

3.1 積極影響

①會計(jì)謹(jǐn)慎性原則能夠合理地選擇分析信息，針對一些不對稱信息能夠及時發(fā)現(xiàn)并采取有效措施進(jìn)行解決，能夠有效避免不對稱信息對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的干擾，使其作出正確合理的決策；②謹(jǐn)慎性原則能夠低估企業(yè)的收益和利潤，我國稅收和會計(jì)政策相一致，這就會使企業(yè)的稅收順延，降低稅收壓力；③謹(jǐn)慎性原則對企業(yè)的資產(chǎn)估計(jì)保守，通過降低企業(yè)的資產(chǎn)基準(zhǔn)有效避免了企業(yè)決策者的激進(jìn)性投資行為；④謹(jǐn)慎性原則能夠使公司的對外信息更加保守，這在企業(yè)的對外合作過程中有著十分重要的作用，有效降低了合作風(fēng)險。

3.2 消極影響

3.2.1 會計(jì)政策的可選擇性影響會計(jì)信息質(zhì)量

一般來說，企業(yè)都是自行制定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例，這就導(dǎo)致會計(jì)政策有著可選擇性，從而引起不同的會計(jì)信息結(jié)果，致使會計(jì)信息質(zhì)量受到影響，例如：企業(yè)的資產(chǎn)價值與實(shí)際不符，企業(yè)利潤被高估等。

3.2.2 利潤傾向性影響會計(jì)信息質(zhì)量

以房地產(chǎn)開發(fā)公司為例，其存貨在資產(chǎn)中所占的比重較大，將本期利潤過高的估算，導(dǎo)致其后期的發(fā)展不穩(wěn)定。同時還可以通過一定的手段進(jìn)行利率潤操作，例如：以計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備來降低當(dāng)期利潤，這樣一來就會降低存貨價值，后期的銷售成本就會大大降低，從而使后期利潤得到反彈。在這種情況下，只需要盡可能低的估計(jì)存貨可變凈值，后期不需要再進(jìn)行沖回減值準(zhǔn)備，從而實(shí)現(xiàn)對利潤的操縱，且不易被人發(fā)現(xiàn)，這種利潤的傾向性操作也會對會計(jì)信息質(zhì)量造成影響。

3.2.3 主觀判斷影響會計(jì)信息質(zhì)量

任何事物都有兩面性，謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用也是一樣，其主觀臆斷會對會計(jì)信息的質(zhì)量造成影響，具體來說有以下幾個方面：首先，謹(jǐn)慎性原則有著一定的傾向性，如果運(yùn)用不得當(dāng)，這種傾向性在保證前期穩(wěn)健的同時也可能導(dǎo)致企業(yè)后期的不穩(wěn)定；第二，謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中運(yùn)用時會帶有很大的主觀臆斷性，其運(yùn)用的合理性以及運(yùn)用效果與會計(jì)核算人員的專業(yè)能力、職業(yè)判斷力以及職業(yè)道德等息息相關(guān)，因而，在運(yùn)用的過程中也可能會對會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性等帶來影響；第三；謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的應(yīng)用相對繁瑣，因此，許多企業(yè)并不愿意利用謹(jǐn)慎性原則，這不利于謹(jǐn)慎性原則作用的充分發(fā)揮。

4 合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計(jì)核算的建議

4.1 提升會計(jì)人員的整體素質(zhì)

謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算的運(yùn)用可以體現(xiàn)在確認(rèn)、計(jì)量等多個方面，這樣就對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報告提出了更高的要求。會計(jì)確認(rèn)要求以合理、穩(wěn)健為前提，會計(jì)計(jì)量不能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、利潤等高估，會計(jì)報告中所提供的會計(jì)信息不僅要全面，同時要合理、真實(shí)、可靠。

要想實(shí)現(xiàn)以上會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報告的要求，會計(jì)人員的素質(zhì)至關(guān)重要，首先，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極掌握會計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識，確保會計(jì)核算的專業(yè)性。同時企業(yè)要積極對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓會計(jì)人員能夠及時了解市場環(huán)境，加強(qiáng)后續(xù)教育，以此來提升會計(jì)人員的職業(yè)判斷力，在具體的計(jì)量、確認(rèn)等會計(jì)工作中保證專業(yè)性。其次，應(yīng)當(dāng)積極提升會計(jì)人員的道德素質(zhì)。謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的主觀性較大，如果會計(jì)人員在會計(jì)核算的過程中不能夠?qū)嵤虑笫?、誠實(shí)守信，很可能在會計(jì)核算中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時產(chǎn)生隨意性，造成會計(jì)信息失真，甚至為了滿足一己私欲與企業(yè)相關(guān)人員勾結(jié)，危害企業(yè)利益。

4.2 完善市場信息報價系統(tǒng)

就目前來看，我國市場經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善，例如：產(chǎn)權(quán)交易市場、證券市場、生產(chǎn)資料市場等都發(fā)展較好。在這種情況下，國家相關(guān)調(diào)控部門應(yīng)當(dāng)積極完善市場信息報價系統(tǒng)，這樣企業(yè)就能定期得到各種商品的實(shí)際價格，從而為企業(yè)存貨、投資等資產(chǎn)計(jì)價提供依據(jù)，避免盲目運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

4.3 披露會計(jì)信息

在謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用過程中，主觀臆斷的影響較大。在這種情況下，通過會計(jì)核算所得到的會計(jì)信息不僅有可能失真，同時還不能夠驗(yàn)證，這就導(dǎo)致不同的會計(jì)判斷會得出不同的方法，致使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展朝著不同的方向發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)積極全面地對會計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)披露，只要運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則的、對投資人以及債權(quán)人有影響的會計(jì)信息都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的披露。

4.4 會計(jì)規(guī)定與稅收政策相適應(yīng)

會計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的差異一直是制約企業(yè)會計(jì)核算發(fā)展的重要問題，因此，在稅法等相關(guān)政策的制定過程中應(yīng)當(dāng)盡量考慮企業(yè)的利益，以企業(yè)利益為基礎(chǔ)，讓會計(jì)規(guī)定與稅收政策相適應(yīng)，只有這樣才能夠體現(xiàn)出公平性，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

具體來說，我國稅法可以對企業(yè)會計(jì)方法的選擇適當(dāng)放寬限制，同時適當(dāng)允許企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行估計(jì)，這樣一來，企業(yè)在日常會計(jì)合算的過程中就會遵守相關(guān)會計(jì)規(guī)定。在企業(yè)稅收申報的過程中，在會計(jì)制度與稅收法規(guī)出現(xiàn)差異時應(yīng)當(dāng)以稅收法規(guī)為主，對納稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。例如：如果企業(yè)依照稅收法規(guī)計(jì)算出的稅收結(jié)果與依照財務(wù)制度計(jì)算出的稅收結(jié)果不一致，則應(yīng)當(dāng)以稅收法規(guī)計(jì)算為準(zhǔn)，并按照稅收法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，之后才能作為企業(yè)所應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。

5 在會計(jì)核算中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問題

5.1 運(yùn)用要適度

企業(yè)在會計(jì)核算中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在具體的運(yùn)用過程中要把握好運(yùn)用的程度，對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要有必要的規(guī)范和法律約束。如果謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用不合理或運(yùn)用過為極端，很可能導(dǎo)致隱匿資產(chǎn)或秘密準(zhǔn)備，這就不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對財務(wù)報表的具體使用者的利益造成影響。

5.2 企業(yè)內(nèi)部管理者不要過分依賴謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是針對會計(jì)核算中的風(fēng)險防范和管理的一項(xiàng)措施，在謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的環(huán)節(jié)中，謹(jǐn)慎性原則并不是萬能的，其對于許多企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面都有著事后性或滯后性，只能做到風(fēng)險的防范而不能夠完全知道企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為。因此，企業(yè)的管理者在管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中不能夠過分依賴謹(jǐn)慎性原則，只能將其作為風(fēng)險預(yù)防的一種措施以及經(jīng)濟(jì)管理的一種輔助工具，不能夠忽視管理過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

5.3 謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的應(yīng)用建立在特定的會計(jì)環(huán)境中，且會受到會計(jì)人員職業(yè)判斷的影響。在應(yīng)用的過程中，很多環(huán)節(jié)會受到外部環(huán)境的制約，例如：在企業(yè)攤銷期限的確定以及各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提過程中，會受到外部環(huán)境的影響，同時不同專業(yè)素質(zhì)的會計(jì)人員可能會得出不同的會計(jì)核算結(jié)果，這些都會對會計(jì)信息的質(zhì)量造成影響。因此，在會計(jì)核算運(yùn)用會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的過程中要統(tǒng)籌考慮外部會計(jì)環(huán)境及會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

6 結(jié) 語

謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算的基本原則，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，企業(yè)所面臨的市場環(huán)境會越來越復(fù)雜，面對的不可控風(fēng)險也就越來越多，謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用也就越來越重要。但謹(jǐn)慎性原則也有著雙面性，如果運(yùn)用不合理很可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。本文對謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用進(jìn)行了探討，旨在使企業(yè)在會計(jì)核算中能合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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