IT視角下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合研究

蔡立新++李彪

【摘 要】 會(huì)計(jì)受制于客觀社會(huì)環(huán)境，同時(shí)反作用于這個(gè)環(huán)境；信息社會(huì)的到來(lái)，使得會(huì)計(jì)信息采集、存儲(chǔ)、整合、集成與披露的環(huán)境也發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變；現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合起到了巨大的推動(dòng)作用。文章就管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下的融合框架進(jìn)行了全面梳理，并以O(shè)RACLE系統(tǒng)中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合為例進(jìn)行了深入的案例分析。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 現(xiàn)代信息技術(shù)； ORACLE； ERP

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）09-0042-05

一、引言

財(cái)政部于2014年發(fā)布了《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，其中提到今后的主要任務(wù)與措施之一是要推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，而在企業(yè)業(yè)已部署實(shí)施的信息系統(tǒng)中，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相配套的功能子系統(tǒng)的建設(shè)已經(jīng)相對(duì)較成熟了，而與管理會(huì)計(jì)相配套的功能子系統(tǒng)則比較薄弱，支持管理會(huì)計(jì)工作的功能子系統(tǒng)該如何建設(shè)部署、如何實(shí)施，是另起爐灶重新建設(shè)，還是在現(xiàn)有信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上整合管理會(huì)計(jì)的信息處理流程與規(guī)則加以完善？

會(huì)計(jì)受制于客觀社會(huì)環(huán)境并反作用于這個(gè)環(huán)境，伴隨客觀社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)也在不斷地演化發(fā)展[1]。作為會(huì)計(jì)兩個(gè)重要分支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)也處在不斷的發(fā)展演變當(dāng)中，其邊界日益模糊，并且愈發(fā)交織與融合在會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中?，F(xiàn)代信息技術(shù)（IT）的迅猛發(fā)展和在企業(yè)中的滲透應(yīng)用，正在持續(xù)不斷地改變著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容及其功效。彼得·德魯克指出，信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)使得會(huì)計(jì)成為最具挑戰(zhàn)性和不確定性的管理領(lǐng)域之一，日益帶來(lái)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的交叉融合?，F(xiàn)代信息技術(shù)（IT）將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)起到巨大的推動(dòng)作用，尤其在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）快速發(fā)展的今天。Michael Allies et al.預(yù)測(cè)，在未來(lái)10年中，管理會(huì)計(jì)將有可能提供一系列廣泛的戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為其子集。例如，企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）的采用將會(huì)大大提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、可訪問(wèn)性以及及時(shí)性；同時(shí)也保障了公司的交易進(jìn)程，允許公司在盈余管理中具有更大的靈活性和時(shí)機(jī)性。

二、文獻(xiàn)綜述

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，其內(nèi)在動(dòng)因是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性——會(huì)計(jì)既是一種管理活動(dòng)又是一種信息活動(dòng)。無(wú)論管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其本質(zhì)都是為企業(yè)的管理活動(dòng)服務(wù)；會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然最終以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式將企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況，看似簡(jiǎn)單地記錄、核算匯報(bào)的過(guò)程，其實(shí)亦透露出會(huì)計(jì)的管理本質(zhì)。財(cái)務(wù)報(bào)告以價(jià)值形式綜合反映企業(yè)過(guò)去一年的目標(biāo)完成程度，其目的在于總結(jié)過(guò)去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來(lái)。規(guī)劃未來(lái)的目的是設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)（或績(jī)效目標(biāo)），根據(jù)目標(biāo)而行動(dòng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，將實(shí)踐記錄下來(lái)并加以總結(jié)，再與設(shè)定的目標(biāo)相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動(dòng)的偏差，使之與目標(biāo)相一致。這個(gè)過(guò)程無(wú)疑顯示出會(huì)計(jì)的控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本質(zhì)；外在動(dòng)因就是會(huì)計(jì)信息使用者與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的雙重需求所驅(qū)使。前者要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷地將新的、變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來(lái)，以體現(xiàn)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)反映的基本功能；后者則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)努力滿足信息使用者不斷變化的信息要求，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在使用者經(jīng)濟(jì)決策中的作用，保持其旺盛的生命力。劉亞錚和蔣振威[2]從會(huì)計(jì)理論發(fā)展的兩個(gè)基本動(dòng)力——社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的角度，論證了ERP管理系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向融合提供了可能。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合理論基礎(chǔ)以及融合模型的構(gòu)建進(jìn)行了大量的研究與探索。徐玉德[3]首次對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了深入的探討，認(rèn)為二者的理論基礎(chǔ)有其同源性，即兩者會(huì)計(jì)對(duì)象一致；最終目標(biāo)相同；從本質(zhì)上看會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)和信息活動(dòng)的結(jié)合體；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)耦合而成的是一個(gè)開(kāi)放的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。張瓊[4]、鮑芳等[5]指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)核算流程相似，主要差異是原始信息處理方法不一致，通過(guò)合并原始信息源，兩者的融合是可以實(shí)現(xiàn)的；通過(guò)構(gòu)建融合模型，驗(yàn)證了成本核算中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性，并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生產(chǎn)成本核算中的制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔齺?lái)說(shuō)明融合模型的運(yùn)行。王世定和徐玉德[6]認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的信息集成系統(tǒng)（IIMS）模型的“集成”的核心思想及其構(gòu)建為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提供了框架性的操作指南，通過(guò)原始信息合并（管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在信息重疊）、技術(shù)手段創(chuàng)新（通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和在線會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集與實(shí)時(shí)控制），以及信息載體重建（主要指以信息技術(shù)為支撐的會(huì)計(jì)綜合信息系統(tǒng)的搭建），實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的實(shí)踐。李玉豐和王愛(ài)群[7]指出，隨著管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的趨同，以及會(huì)計(jì)信息透明度需求的加大，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合的會(huì)計(jì)體系，有利于減少重復(fù)勞動(dòng)和資源浪費(fèi)，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，使得信息使用者掌握的信息更全面、更完整。

在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合進(jìn)程無(wú)疑將會(huì)更加順利。然而國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于信息技術(shù)視角下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合框架、技術(shù)應(yīng)用的研究并不多，故此，筆者將對(duì)信息技術(shù)視角下二者的融合進(jìn)行研究探索。

三、信息技術(shù)視角下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合框架

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)可以分為兩類(lèi)：控制和決策。在管理會(huì)計(jì)中，控制包括規(guī)劃、控制論、行政控制以及激勵(lì)系統(tǒng)，就是通過(guò)對(duì)各責(zé)任中心日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)跟蹤記錄和核算報(bào)告，向各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人提供反映內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源使用情況的會(huì)計(jì)信息，以最少的資金占用率和最低的人力物力消耗量實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)；而決策涉及到戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策。通過(guò)短期經(jīng)營(yíng)決策以及長(zhǎng)期投資決策分析，為高層管理人員提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)部資源要素各種組合方案的會(huì)計(jì)信息，包括產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)、投資等各方面可供選擇的方案，協(xié)助他們作出最優(yōu)化的抉擇進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的最佳組合。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，控制是指“受托責(zé)任觀”，它要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過(guò)去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)是否有效，因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性，從而更好地對(duì)經(jīng)理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理，更好地進(jìn)行企業(yè)的價(jià)值管理，對(duì)利益相關(guān)者尤其是對(duì)投資者負(fù)責(zé)；決策是指向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于他們作出合理的投資、信貸及類(lèi)似決策的信息，以提供反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息為重心，且在反映財(cái)務(wù)信息時(shí)主要強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和有用性。投資者將依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的價(jià)值評(píng)估信息作出明智的抉擇，是繼續(xù)持有股權(quán)還是需要讓渡股權(quán)。盡管管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)論是理論基礎(chǔ)還是實(shí)踐形式都似乎很不同，但他們的最終目的卻是如上所述：包含決策（MA）/估值（FA）和控制（MA）/管理（FA）。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能定位

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)境和操作性質(zhì)變得越來(lái)越面向未來(lái)，這就要求管理會(huì)計(jì)更加面向未來(lái)、更加面向業(yè)務(wù)即時(shí)定位，進(jìn)而導(dǎo)致了對(duì)前瞻性的會(huì)計(jì)信息的需求。ERP系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的搭建使得會(huì)計(jì)信息更加強(qiáng)調(diào)前瞻性，依據(jù)短期預(yù)測(cè)，而非過(guò)時(shí)的計(jì)劃來(lái)協(xié)助規(guī)劃業(yè)務(wù)流程。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，注意力都投向了長(zhǎng)期發(fā)展的角度，此時(shí)非財(cái)務(wù)信息提供了有關(guān)未來(lái)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境（比如市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手）的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)表現(xiàn)和信息指標(biāo)。在實(shí)踐中，最常見(jiàn)的一種戰(zhàn)略管理工具——平衡計(jì)分卡（BSC），結(jié)合了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從管理者和投資者雙重視角，平衡和整合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的工作角色已經(jīng)發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)中的作用尤其是在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的規(guī)劃性和戰(zhàn)略性的作用更加明顯。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用從基本管理向戰(zhàn)略決策的轉(zhuǎn)變，主要源自于強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值和透明度。最基本的變化已經(jīng)從歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨蕛r(jià)值為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。歷史成本會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的管理目標(biāo)，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值目標(biāo)。

資產(chǎn)負(fù)債表成為主要的股東傳達(dá)信息的工具，所有的資產(chǎn)和負(fù)債都以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)呈現(xiàn)，利潤(rùn)表反映真正的經(jīng)濟(jì)收入，即反映會(huì)計(jì)期間公司價(jià)值的真正變化；當(dāng)前收益不能用于預(yù)測(cè)未來(lái)收益。公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用將原則上填補(bǔ)投資者和金融分析師在總體戰(zhàn)略選擇時(shí)所依據(jù)的信息不對(duì)稱。公允價(jià)值對(duì)管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量提出了更高的要求，這些因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是作為前瞻性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的最重要的來(lái)源。此外，最近股東和其他利益相關(guān)者將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告從只具有傳統(tǒng)管理作用，通過(guò)報(bào)告來(lái)推卸責(zé)任轉(zhuǎn)向更廣泛的企業(yè)透明度要求和實(shí)踐以及對(duì)整個(gè)社會(huì)的責(zé)任。另一方面，也可以通過(guò)管理報(bào)告信息系統(tǒng)的觀察增加“內(nèi)部透明度”。突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式，現(xiàn)代型的高管，通過(guò)使用這些在線電子報(bào)告系統(tǒng)甚至能夠自上而下在多個(gè)維度觀測(cè)會(huì)計(jì)信息。

（三）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的助推器——現(xiàn)代信息技術(shù)

在前面的研究中，筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并非相互獨(dú)立。將IT作為一個(gè)至關(guān)重要的元素連接管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，與其在此融合各種角色。IT創(chuàng)建一個(gè)信息環(huán)境，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的集成和靈活操作。它已經(jīng)成為會(huì)計(jì)信息的主要載體。通過(guò)使用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)（Database）、數(shù)據(jù)挖掘（DM）、射頻識(shí)別技術(shù)（RFID）、網(wǎng)格技術(shù)（GRID）、聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）以及可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）等現(xiàn)代信息技術(shù)有效增強(qiáng)了兩大分支的融合。在管理會(huì)計(jì)的研究中已經(jīng)證明，企業(yè)管理的改變由一個(gè)綜合信息平臺(tái)所驅(qū)動(dòng)。最近的研究也表明，IT創(chuàng)新，如ERP系統(tǒng)，支持和整合內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)流程，從而為管理控制提供更廣泛的基礎(chǔ)?；谶@些研究，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成的基礎(chǔ)架構(gòu)和設(shè)計(jì)背景下，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收斂進(jìn)程將會(huì)更加便利。盡管實(shí)現(xiàn)基于信息技術(shù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的搭建初始比較昂貴，但這些數(shù)字化系統(tǒng)可以降低維護(hù)的成本。信息技術(shù)可以減少處理事務(wù)和會(huì)計(jì)信息集成所需的時(shí)間，也可能增加綜合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高企業(yè)使用它的吸引力。筆者認(rèn)為IT是促進(jìn)當(dāng)代管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收斂的必要的先決條件或關(guān)鍵因素。

經(jīng)過(guò)研究，筆者梳理總結(jié)出了四種基本的會(huì)計(jì)與信息技術(shù)集成類(lèi)型。首先是元數(shù)據(jù)這一數(shù)據(jù)管理工具在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息集成的應(yīng)用。元數(shù)據(jù)的集成需要共享概念和描述，管理會(huì)計(jì)軟件使用的元數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件。對(duì)大量非標(biāo)準(zhǔn)化的管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究和挖掘，離不開(kāi)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資源數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立，而數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立需要在財(cái)會(huì)信息領(lǐng)域構(gòu)建元數(shù)據(jù)的規(guī)范，開(kāi)發(fā)和應(yīng)用財(cái)會(huì)信息資源領(lǐng)域的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立，可以對(duì)這些信息進(jìn)行準(zhǔn)確的標(biāo)識(shí)和合理的描述，可以幫助財(cái)務(wù)決策人員實(shí)現(xiàn)各種OLAP方案，形成多維的數(shù)據(jù)透視表，更快更精確地檢索到他們所需的數(shù)據(jù)和信息。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于銷(xiāo)售數(shù)據(jù)的歸集、分類(lèi)、統(tǒng)計(jì)、分析，可以借助于這樣一種向量模型來(lái)闡述多維的決策有用信息的形成機(jī)理（銷(xiāo)售額、產(chǎn)品、客戶、地區(qū)、銷(xiāo)售員、時(shí)間……）。當(dāng)企業(yè)使用信息系統(tǒng)記錄了包含上述基本內(nèi)容的銷(xiāo)售元數(shù)據(jù)之后，諸如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、產(chǎn)品獲利能力、客戶獲利能力、銷(xiāo)售人員業(yè)績(jī)、銷(xiāo)售的淡季旺季等都可以采用信息化分類(lèi)、統(tǒng)計(jì)模型分析得到，而從傳統(tǒng)意義上說(shuō)，類(lèi)似主營(yíng)業(yè)務(wù)收入這樣的數(shù)據(jù)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，類(lèi)似客戶獲利能力、銷(xiāo)售人員業(yè)績(jī)等數(shù)據(jù)則是內(nèi)部管理決策有用的管理會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資源元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立為企業(yè)面向外部投資者提供決策有用信息與面向內(nèi)部管理主體提供管理決策有用信息架起了橋梁。

其次是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊集成，例如，在ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）軟件系統(tǒng)中嵌入會(huì)計(jì)軟件，這種新型的管理軟件打破了傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、職能架構(gòu)的限制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再是物理上的獨(dú)立系統(tǒng)，而是作為一個(gè)有機(jī)組成部分被嵌入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)了部門(mén)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)集成，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)融為一體，可以在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)采集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并及時(shí)轉(zhuǎn)換成資金流信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的事中分析控制?；谑录?qū)動(dòng)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)突破了智能管理的組織結(jié)構(gòu)壁壘，應(yīng)用企業(yè)流程再造的思想，建立起會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程，企業(yè)共享的集成業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有原始數(shù)據(jù)，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都可以根據(jù)信息報(bào)告的要求從其中獲取實(shí)時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息加工。在ERP系統(tǒng)中，物流、資金流和信息流藉此得以融于一體。

再次是不同來(lái)源的信息組合借助商業(yè)智能（BI）系統(tǒng)得以集成。商業(yè)智能為一類(lèi)由數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（或數(shù)據(jù)集市）、查詢報(bào)表、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)等部分組成的、以幫助企業(yè)決策為目的技術(shù)及其應(yīng)用。目前，商業(yè)智能通常被理解為將企業(yè)中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為知識(shí)，幫助企業(yè)作出明智的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的工具。這里所談的數(shù)據(jù)包括來(lái)自企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訂單、庫(kù)存、交易賬目、客戶和供應(yīng)商資料，來(lái)自企業(yè)所處行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)，以及來(lái)自企業(yè)所處的其他外部環(huán)境的各種數(shù)據(jù)。如從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)獲取的用于管理報(bào)告的合并數(shù)據(jù)，這可以被認(rèn)為是信息集成。而商業(yè)智能能夠輔助的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策，既可以是操作層的，也可以是戰(zhàn)術(shù)層和戰(zhàn)略層的。為了將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為知識(shí)，需要利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）工具和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)。因此，從技術(shù)層面上講，商業(yè)智能不是什么新技術(shù)，它只是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、OLAP和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)的綜合運(yùn)用[8]。

最后是集成只發(fā)生在用戶界面，用戶甚至不知道收集的決策有用信息是來(lái)自動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，如在一個(gè)電子工作區(qū)，集成的類(lèi)型是虛擬集成（通過(guò)用戶界面整合信息）。

四、現(xiàn)代信息技術(shù)下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收斂——以O(shè)racle為例

企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP），是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。ERP就是一個(gè)系統(tǒng)，一個(gè)對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行有效共享與利用的系統(tǒng)。ERP是一個(gè)以供應(yīng)鏈為核心的信息系統(tǒng)，用來(lái)識(shí)別和規(guī)劃企業(yè)資源，從而獲取客戶訂單，完成加工和交付，最后得到客戶付款，最終獲得收入和利潤(rùn)。ERP優(yōu)勢(shì)在于其系統(tǒng)的強(qiáng)大集成性，可以將企業(yè)內(nèi)部所有資源——無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)信息有效整合在一起，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、成本、庫(kù)存、銷(xiāo)售、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)、人力資源進(jìn)行規(guī)劃和優(yōu)化，從而達(dá)到最佳資源組合，獲取最高利潤(rùn)[9]。

下面以O(shè)racle系統(tǒng)為例闡述管理會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效融合。

Oracle企業(yè)應(yīng)用管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)所處理的對(duì)象和范圍來(lái)看，可以劃分為三大部分：財(cái)務(wù)（Finance）、業(yè)務(wù)（Business）、事務(wù)（Transaction），它們分別對(duì)應(yīng)于資金流、實(shí)物流、信息流三個(gè)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了“財(cái)務(wù)+業(yè)務(wù)+事務(wù)”的高度集成，即通過(guò)將企業(yè)的“業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)”與“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”管理的核心過(guò)程信息化、IT化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。Oracle系統(tǒng)具有強(qiáng)大的集成性，這里的集成性并非指“技術(shù)層面”的集成，也不是指“應(yīng)用層面”的集成，而是指企業(yè)管理發(fā)展過(guò)程中的內(nèi)在“核心要素”的集成。為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展管理所需，信息系統(tǒng)集成通常劃分為三種類(lèi)型：數(shù)據(jù)集成、流程集成以及管理集成。所謂數(shù)據(jù)集成即“消除信息孤島”，它包含兩個(gè)方面：“靜態(tài)數(shù)據(jù)共享”與“動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)傳遞”。靜態(tài)數(shù)據(jù)主要指類(lèi)似物料、供應(yīng)商、客戶等基礎(chǔ)目錄數(shù)據(jù)，由各模塊調(diào)用共享；動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)則主要指諸如采購(gòu)訂單、制造訂單、銷(xiāo)售訂單、發(fā)票等隨時(shí)間不斷積累的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，它們之間需要遵循一定規(guī)則進(jìn)行傳遞。相較于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)，現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在解決企業(yè)管理“數(shù)據(jù)集成”方面可謂易如反掌，Oracle中各個(gè)模塊都有集成第三方系統(tǒng)的接口（API），其內(nèi)部各模塊之間的數(shù)據(jù)集成采取類(lèi)似集成第三方系統(tǒng)的“松耦合”方式。所謂流程集成即流程識(shí)別自動(dòng)化，Oracle系統(tǒng)通過(guò)大量的“參數(shù)”設(shè)置，使得不同物料、業(yè)務(wù)識(shí)別在各個(gè)模塊間循環(huán)，不同的業(yè)務(wù)流程自動(dòng)得到相應(yīng)的處理，這無(wú)疑使得單個(gè)用戶面對(duì)大量業(yè)務(wù)且流程復(fù)雜的情況下能夠輕松應(yīng)對(duì)，應(yīng)付自如，獲得較高的生產(chǎn)率；管理集成主要針對(duì)非核心業(yè)務(wù)或其他事務(wù)性工作領(lǐng)域，系統(tǒng)所能提供的“管理與控制”。

Oracle財(cái)會(huì)系統(tǒng)中包含以下應(yīng)用模塊：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊包含總賬管理（GL）、應(yīng)付賬管理（AP）、固定資產(chǎn)管理（FA）、應(yīng)收賬管理（AR）、現(xiàn)金管理（CE）、項(xiàng)目會(huì)計(jì)（PA）、金融管理（Treasure）等；管理會(huì)計(jì)模塊包含客戶關(guān)系管理、平衡計(jì)分卡、盈利分析（PA）、轉(zhuǎn)移定價(jià)（TP）、預(yù)算與決策（BP）等；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有效融合在OFSA（Oracle Financial Services Application）中得到了深刻的體現(xiàn)，OFSA是一套涵蓋了贏利分析、預(yù)算計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理等所有業(yè)務(wù)，基于New Basel II（新巴塞爾資本協(xié)議），適用于所有金融服務(wù)機(jī)構(gòu)的決策支持系統(tǒng)（Decision Making Support System）。OFSA的整體框架分為四層：前端由源系統(tǒng)（如Oracle EBS）傳入業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，通過(guò)接口層——數(shù)據(jù)映射（OWB），包含總賬數(shù)據(jù)、客戶數(shù)據(jù)、賬戶數(shù)據(jù)一級(jí)市場(chǎng)數(shù)據(jù)，導(dǎo)入由系統(tǒng)管理員與數(shù)據(jù)平衡控制模塊（Oracle Data Manager）和利率曲線、匯率、貨幣管理模塊（Oracle Rate Manager）支持管理的數(shù)據(jù)模型（OFDM），這里為OFSA的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存層，也是中心數(shù)據(jù)平臺(tái)，隨后由管理應(yīng)用層，也就是OFSA的核心應(yīng)用模塊，對(duì)中心數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)則計(jì)算，最后展現(xiàn)層接收應(yīng)用層的分析結(jié)果，通過(guò)報(bào)表分析工具生成多維度績(jī)效報(bào)告。在Oracle企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)管理模塊（數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)平衡控制、系統(tǒng)管理、金融數(shù)據(jù)模型、查詢及報(bào)表分析工具）之上，擁有可選的核心應(yīng)用模塊包括內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（Funds Transfer Pricing）、成本分?jǐn)偤陀治觯≒erformance Analyzer）、資產(chǎn)負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)管理（Risk Manager）、預(yù)算管理與計(jì)劃控制（Budgeting and Planning）、績(jī)效分析系統(tǒng)（Performance Analyzer）。

本文以O(shè)racle績(jī)效分析系統(tǒng)為例分析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效融合。Oracle Performance Analyzer系統(tǒng)提供綜合和可變成本及公平分?jǐn)?，測(cè)量產(chǎn)品、企業(yè)和客戶的盈利性。能夠把成本中心的全部費(fèi)用分配到利潤(rùn)中心，從而更準(zhǔn)確地衡量各利潤(rùn)中心或各分支機(jī)構(gòu)的收益，成本中心的費(fèi)用全部采取一定的分?jǐn)傄?guī)則分?jǐn)偟礁骼麧?rùn)中心，再在利潤(rùn)中心內(nèi)部分?jǐn)偅M(fèi)用最終分?jǐn)偟礁骼麧?rùn)中心的所屬賬戶。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在績(jī)效管理系統(tǒng)中有效融合是基于平衡計(jì)分卡（BSC）建立的績(jī)效管理系統(tǒng)，它包括營(yíng)運(yùn)指標(biāo)或與成功關(guān)鍵因素相關(guān)的戰(zhàn)略措施。平衡計(jì)分卡是一套新型的績(jī)效管理工具，它將靜態(tài)的結(jié)果（財(cái)務(wù)指標(biāo)）和動(dòng)態(tài)的行為過(guò)程（非財(cái)務(wù)指標(biāo)）二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，目的是要克服以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的績(jī)效管理系統(tǒng)的缺陷，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，擺脫困境。平衡計(jì)分卡中各個(gè)維度之間的平衡無(wú)疑是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收斂最具體的跡象，這兩個(gè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)整合成一個(gè)單一的實(shí)體。非財(cái)務(wù)指標(biāo)通常代表領(lǐng)導(dǎo)，前瞻性管理會(huì)計(jì)信息，與滯后的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的金融措施平衡納入同一計(jì)分卡。如果將績(jī)效管理系統(tǒng)作為管理制度的組成部分包，可能會(huì)看到來(lái)自不同數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)有效集成去實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的企業(yè)績(jī)效管理的目標(biāo)。OFSA中原系統(tǒng)包含的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以從Oracle EBS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊獲取，傳遞到Oracle EBS管理會(huì)計(jì)模塊即客戶關(guān)系管理、平衡計(jì)分卡、盈利分析（PA）、轉(zhuǎn)移定價(jià)（TP）、預(yù)算與決策（BP）等進(jìn)行相應(yīng)的分析決策，出具多維度的績(jī)效報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理會(huì)計(jì)信息的有效融合，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)借助于信息系統(tǒng)集成實(shí)現(xiàn)了高度一體化。

五、結(jié)論與展望

基于信息技術(shù)視角，看到管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效融合變得更加便利，融合的程度也得到了有效加強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息的采集、存儲(chǔ)、處理以及披露的方式更加具有時(shí)效性，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相比，ERP系統(tǒng)下管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再是完全獨(dú)立分開(kāi)的子系統(tǒng)，而是資金流、物流、信息流高度集成的信息系統(tǒng)的有機(jī)組成要件，既實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，也實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化；ERP系統(tǒng)強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，從基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、籌資投資管理能力向全面預(yù)算、分析決策能力轉(zhuǎn)變。ERP系統(tǒng)環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效融合使得會(huì)計(jì)功能在原來(lái)的基礎(chǔ)上更具前瞻性與時(shí)效性。現(xiàn)代信息技術(shù)給類(lèi)似ERP這樣的信息系統(tǒng)的內(nèi)在高度集成性提供了保障，例如Oracle系統(tǒng)的高度集成性使得管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源、項(xiàng)目管理等融為一體，克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)不一致導(dǎo)致的“信息孤島”帶來(lái)的局部片面的會(huì)計(jì)信息的缺陷，使得企業(yè)高層人員可以進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)。同時(shí)由于各系統(tǒng)高度集成，信息使用者可以根據(jù)自己的需要實(shí)時(shí)掌握公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與資金流向，真實(shí)反映企業(yè)各個(gè)時(shí)點(diǎn)的真實(shí)狀況，為各個(gè)層面的決策者提供有用的信息。

在不久的將來(lái)，可能會(huì)看到一個(gè)在信息技術(shù)視角下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全重新架構(gòu)集成的會(huì)計(jì)；它的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，由XBRL-FR和XBRL-GL兩部分構(gòu)成）的發(fā)展。XBRL是由可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言（XML）定義的一種新語(yǔ)言，是將其應(yīng)用于財(cái)務(wù)信息編制、披露與數(shù)據(jù)挖掘的一種計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，是會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)語(yǔ)言相結(jié)合的新技術(shù)，是一種開(kāi)放式的、不局限于特定操作平臺(tái)的、在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL在商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上擴(kuò)展應(yīng)用的原理是為分散的數(shù)據(jù)設(shè)定自定義的標(biāo)簽，使結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非結(jié)構(gòu)化的管理會(huì)計(jì)信息在不同的應(yīng)用軟件平臺(tái)和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲(chǔ)、處理、重置和交流。這些標(biāo)簽一經(jīng)分配，用戶便可按需要提取所需數(shù)據(jù)。XBRL突破了個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和信息系統(tǒng)的限制，在系統(tǒng)間進(jìn)行自動(dòng)數(shù)據(jù)交換并摘錄財(cái)務(wù)信息，通過(guò)電子手段使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循該企業(yè)所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)制度間自動(dòng)轉(zhuǎn)換，規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露的信息。XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告以XBRL示范平臺(tái)為基礎(chǔ)，以靈活可視的方式展示財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，為全面提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、可比性，擴(kuò)大XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的使用范圍以及增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的溝通能力提供了途徑。XBRL技術(shù)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和全球通用賬簿分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)），分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的優(yōu)劣會(huì)直接影響XBRL推廣和應(yīng)用的效果。XBRL使財(cái)務(wù)呈報(bào)鏈條上的利益相關(guān)者都能夠充分享受到電子信息標(biāo)準(zhǔn)化所能帶來(lái)的利益，方便了各類(lèi)信息生產(chǎn)者按其企業(yè)規(guī)模、組織和法律形式提供與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，也便于類(lèi)似BI等系統(tǒng)對(duì)XBRL標(biāo)記的各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘分析，形成內(nèi)部管理決策有用信息，從而實(shí)現(xiàn)滿足企業(yè)個(gè)性化的決策有用信息需求。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蔡立新，崔也光.挑戰(zhàn)與變革：基于信息社會(huì)環(huán)境的會(huì)計(jì)理性思考[J].會(huì)計(jì)研究，2007（2）：31-36.

[2] 劉亞錚，蔣振威.論ERP管理系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合二為一的影響[J].湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（8）：61-64.

[3] 徐玉德.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)[J].會(huì)計(jì)研究，2002（8）：50-53.

[4] 張瓊.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合性研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（9）：24-25.

[5] 鮑芳，王志慶，王耕.風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)多維績(jī)效管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[J].財(cái)會(huì)通訊，2001（2）：10-11.

[6] 王世定，徐玉德.IT環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)重構(gòu)：一種融合理論及模型構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2004（9）：42-46.

[7] 李玉豐，王愛(ài)群.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角[J].長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（5）：522-525.

[8] 王森勛，陳旭東，付淑文.商業(yè)智能——發(fā)掘數(shù)據(jù)金礦的工具[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008（31）：32-33.

[9] 蔡立新.試論會(huì)計(jì)信息化知識(shí)體系[J].會(huì)計(jì)之友，2006（2）：58-60.