“營(yíng)改增”對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響及對(duì)策建議

曹嘉欣 李 平

（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧大連116052）

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“營(yíng)改增”對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響及對(duì)策建議

曹嘉欣 李 平

（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧大連116052）

摘 要：遼寧省是中國(guó)重要的老工業(yè)基地之一，是新中國(guó)工業(yè)崛起的搖籃。我國(guó)目前推進(jìn)的“營(yíng)改增”政策是繼全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要影響，不僅促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)分工的細(xì)化和二、三產(chǎn)業(yè)的融合，而且促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，有利于在總體上減輕企業(yè)稅負(fù)?；诜治鰻I(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利和不利影響，并提出以下對(duì)策建議：挖掘潛在稅源；強(qiáng)化征收管理；擴(kuò)大“營(yíng)改增”行業(yè)范圍；提高政府稅收分成；運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收計(jì)劃”，建立規(guī)范稅收流程；積極培育規(guī)范市場(chǎng)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；遼寧??；經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一、“營(yíng)改增”概述

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)至10省市。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月1日，電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。遼寧省于2013年8月1日起實(shí)施“營(yíng)改增”政策。其涉及具體行業(yè)包括：交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)和廣播影視作品的制作播映發(fā)行這七類(lèi)。從稅率上看，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增了交通運(yùn)輸業(yè)11%和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%兩檔低稅率。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，其重點(diǎn)是使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。增值稅的征稅對(duì)象主要集中在第二產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，該模式存在的缺陷和不合理性已對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成不利影響，必須通過(guò)改革來(lái)打破。如表1調(diào)查項(xiàng)目顯示，截至2014年6月，遼寧省交通運(yùn)輸業(yè)納稅人戶(hù)數(shù)達(dá)到4.3萬(wàn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人戶(hù)數(shù)達(dá)到5.1萬(wàn)，郵政業(yè)和電信業(yè)分別為66戶(hù)和494戶(hù)，共實(shí)現(xiàn)增值稅32億元。“營(yíng)改增”的實(shí)施能夠進(jìn)一步發(fā)揮增值稅的鏈條效應(yīng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整?！盃I(yíng)改增”的政策實(shí)施將會(huì)促進(jìn)遼寧省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

表1　截至2014年6月遼寧省“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人戶(hù)數(shù)統(tǒng)計(jì)

三、“營(yíng)改增”對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

（一）有利影響

1.化解現(xiàn)行稅收征管矛盾

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以前，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)和應(yīng)稅增值稅勞務(wù)的界定、主體稅種為營(yíng)業(yè)稅納稅人和主體稅種為增值稅納稅人的稅收管理權(quán)劃分等均出現(xiàn)征管矛盾，嚴(yán)重影響了稅收征管工作效率?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)全部征稅對(duì)象都征收增值稅，從根本上解決了行業(yè)界定、企業(yè)所得稅的稅收管理權(quán)劃分等給稅收征管帶來(lái)的矛盾，有效解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，打通二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，消除了產(chǎn)業(yè)分工的隱性稅負(fù)，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的征稅模式，國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施分稅制管理。

2.細(xì)化分工促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，同時(shí)也擴(kuò)大了制造業(yè)的市場(chǎng)需求和發(fā)展空間，使服務(wù)業(yè)和制造業(yè)相互促進(jìn)發(fā)展，形成了良性循環(huán)?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施完善了遼寧省制造業(yè)企業(yè)的主輔分離模式，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專(zhuān)業(yè)化進(jìn)一步細(xì)化分工，有利于企業(yè)擺脫“大而全”的業(yè)務(wù)模式，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)實(shí)現(xiàn)遼寧省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到重要作用。

（二）不利影響

1.稅源選擇不全面，導(dǎo)致部分稅種疏于管理

目前實(shí)施的“營(yíng)改增”只是以交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為征稅對(duì)象，因此稅源選擇具有不全面性。增值稅所影響的不僅僅是目前改革的兩個(gè)行業(yè)，而是要涉及更多的“營(yíng)改增”行業(yè)，行業(yè)擴(kuò)大的越多，各個(gè)行業(yè)間的稅負(fù)就越公平，否則部分負(fù)稅不降反升的這種現(xiàn)象則難以控制。如金融、通訊、建筑、餐飲等行業(yè)仍在營(yíng)業(yè)稅稅目?jī)?nèi)，并未全方面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，然而未來(lái)這些領(lǐng)域的改革力度對(duì)整個(gè)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生更大的影響。

2.地方政府支配權(quán)縮小，財(cái)政收入缺口增大

“營(yíng)改增”全面改革后，地方稅收失去了主體稅種，最明顯的問(wèn)題是地方財(cái)政收入將會(huì)大幅減少。“營(yíng)改增”政策實(shí)施前主要由地方財(cái)政來(lái)收取營(yíng)業(yè)稅，而增值稅屬于中央與地方共同征收的稅種，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后就意味著營(yíng)業(yè)稅不再屬于地方財(cái)政收入，由于原屬于地方政府的營(yíng)業(yè)稅被屬于中央和地方共享稅的增值稅所代替，致使地稅部門(mén)職能被弱化，地方對(duì)自主財(cái)源的支配權(quán)縮小，地方財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比例將大幅下降。如表2數(shù)據(jù)所示，2014年7月末，遼寧省財(cái)政收支缺口為694.3億元，比“營(yíng)改增”初期凈增了294.7億元，降幅達(dá)到42.4%之多?？梢?jiàn)“營(yíng)改增”后必將對(duì)中央與地方之間財(cái)政體制產(chǎn)生影響，如果地方政府財(cái)政收入缺口大增的趨勢(shì)繼續(xù)進(jìn)行，則不利于遼寧省經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

表2　2013年8月及2014年7月遼寧省財(cái)政收支缺口數(shù)額統(tǒng)計(jì)

長(zhǎng)期以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局來(lái)征收管理，增值稅由國(guó)家稅務(wù)局來(lái)征收管理，“營(yíng)改增”全面推行之后，增值稅歸國(guó)家稅務(wù)局征管管理，這對(duì)于國(guó)稅局來(lái)說(shuō)也是一次全新挑戰(zhàn)。此次的征稅部門(mén)變動(dòng)，使國(guó)稅部門(mén)的納稅人數(shù)量增加，工作任務(wù)加重，這些對(duì)于“營(yíng)改增”的納稅人而言，從以前的由地方稅務(wù)局征管到現(xiàn)在的國(guó)稅局征管，對(duì)國(guó)稅征管流程會(huì)比較陌生甚至無(wú)法對(duì)接，國(guó)稅部門(mén)為了熟悉業(yè)務(wù)要不斷進(jìn)行培訓(xùn)，這對(duì)國(guó)稅的征收管理是一次嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。目前實(shí)施的“營(yíng)改增”由國(guó)稅部門(mén)征收，附征的城建稅等稅種有可能最終也會(huì)劃歸國(guó)稅部門(mén)統(tǒng)一征收，這無(wú)疑加大了征管難度和風(fēng)險(xiǎn)。然而從地方稅務(wù)局長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅收收入不可避免會(huì)出現(xiàn)明顯下滑的趨勢(shì)，這樣將最終導(dǎo)致地方稅收系統(tǒng)的征管職能弱化和地方稅收增長(zhǎng)乏力的情況。這些都給遼寧省稅收管理帶來(lái)很大的工作壓力，提高了稅收成本，加大了管理難度。

4.部分行業(yè)稅負(fù)不降反增

“營(yíng)改增”政策消除了服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，其初衷是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，然而在實(shí)行該政策后發(fā)現(xiàn)遼寧省部分行業(yè)稅負(fù)不降反增。稅負(fù)上升的納稅行業(yè)主要在于交通運(yùn)輸業(yè)。首先，遼寧省交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后負(fù)稅增加，稅率由3%調(diào)整為11%，而且進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，人工成本、路橋費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等所占比重較大且無(wú)法抵扣。其次是物流行業(yè)，稅率由營(yíng)業(yè)額的3%變?yōu)榈挚酆蟮?1%，由于物流行業(yè)最終工作完成者都是個(gè)體戶(hù)并沒(méi)有發(fā)票，那么對(duì)于沒(méi)有發(fā)票可以抵扣的物流公司，稅率就由3%升至11%，這相比原來(lái)的稅率就會(huì)高出許多。第三是會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)，過(guò)去主要是交營(yíng)業(yè)稅，其適用稅率為5%，“營(yíng)改增”后適用6%的增值稅率，也就是說(shuō)，假定收入是10萬(wàn)元，過(guò)去要交的營(yíng)業(yè)稅是5000元，而現(xiàn)在同樣的收入，就需要交納增值稅6000元。而會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)主要是以人工費(fèi)用為主，極少可抵扣的項(xiàng)目致使稅負(fù)不降反增。

5.部分企業(yè)增加了新負(fù)擔(dān)

總體而言，“營(yíng)改增”政策減輕了企業(yè)稅負(fù)，但也有部分企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。如IT行業(yè)，主要以人力支出為主要形式，能夠進(jìn)行抵扣的物質(zhì)成本極少，這部分企業(yè)不僅未享受到“營(yíng)改增”改革帶來(lái)的福利，甚至可以說(shuō)對(duì)此類(lèi)企業(yè)非常不利。由表3可見(jiàn)，2014年上半年IT企業(yè)利潤(rùn)為82.9億元，2015年為70.6億元，同比下降14.8%，同時(shí)所得稅預(yù)繳同比下降了9.6%?！盃I(yíng)改增”的總體目標(biāo)是減稅，但對(duì)于一些無(wú)法在日常業(yè)務(wù)中取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際是雪上加霜。由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此無(wú)論是繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅其稅基都未改變，而增值稅的稅率明顯高于營(yíng)業(yè)稅稅率，導(dǎo)致遼寧省部分企業(yè)產(chǎn)生了新的負(fù)擔(dān)（見(jiàn)表3）。

表3　2014年、2015上半年遼寧省IT行業(yè)企業(yè)所繳納地方稅收額

6.企業(yè)固定資產(chǎn)投資額減少

“營(yíng)改增”政策的目的是減少稅收，因此此次調(diào)動(dòng)而引起的行業(yè)稅負(fù)的變化一定會(huì)影響商品產(chǎn)品的價(jià)格，而投入品價(jià)格的變化與行業(yè)稅負(fù)的變化則會(huì)通過(guò)影響利潤(rùn)而對(duì)投資產(chǎn)生影響。由圖1可見(jiàn)，“營(yíng)改增”前遼寧省固定資產(chǎn)投資額呈上升趨勢(shì)，改革后投資額呈下降趨勢(shì)，“營(yíng)改增”政策占據(jù)了很大一部分原因。如建筑業(yè)部分企業(yè)購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的不相同，在賬務(wù)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，而這些都是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)部分，這會(huì)引起相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生相當(dāng)幅度的下降。

圖1　2010—2014年遼寧省固定資產(chǎn)投資額

四、全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策促進(jìn)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策建議

（一）挖掘潛在稅源，強(qiáng)化征收管理

我國(guó)正處于全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)稅體制改革對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到最主要的作用，而“營(yíng)改增”則是財(cái)稅體制改革的重要突破點(diǎn)。為了完善稅收體制，應(yīng)全面開(kāi)展稅源調(diào)查，挖掘潛在稅源，對(duì)“營(yíng)改增”后的資源稅、房產(chǎn)稅等地方稅源做好加入“營(yíng)改增”行列的積極準(zhǔn)備，找準(zhǔn)組織收入工作的切入點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)的收入計(jì)劃，落實(shí)收入目標(biāo)責(zé)任制，同時(shí)對(duì)新增稅源進(jìn)行規(guī)范化管理，堅(jiān)持稅費(fèi)同征同管的工作思路，密切與人社、財(cái)政等部門(mén)的工作配合，規(guī)范收入不定的小稅種，聚攏合并分散的稅源，努力壯大稅收規(guī)模，強(qiáng)化稅收征管監(jiān)督管理。

（二）擴(kuò)大“營(yíng)改增”行業(yè)范圍，提高政府稅收分成

“營(yíng)改增”政策從制度管理上提供了從根本上優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、調(diào)整稅收收入的重要契機(jī)。隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，應(yīng)適時(shí)將企業(yè)自建不動(dòng)產(chǎn)列入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，完善增值稅抵扣制度，建立健全消費(fèi)型增值稅制度。因此，擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍，才能體現(xiàn)“營(yíng)改增”政策的公平性，充分體現(xiàn)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則。對(duì)金融業(yè)、建筑業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)，在加入“營(yíng)改增”行列之前要強(qiáng)化征管，重點(diǎn)項(xiàng)目逐個(gè)銷(xiāo)號(hào)，并盡快完善地方稅制，從而提高地方政府的稅收分成比例，使地方政府的財(cái)力不斷壯大。

（三）運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收計(jì)劃”，建立規(guī)范稅收流程

“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施之后，增值稅則歸國(guó)家稅務(wù)局管理，這一形式對(duì)于國(guó)稅局來(lái)說(shuō)也是一次全新的挑戰(zhàn)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)＋”概念的提出，可以建議利用結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)＋”為“營(yíng)改增”政策提出信息化的解決方案，幫助企業(yè)減少負(fù)稅，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。就此可以針對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施政策建立起一套規(guī)范化的流程，圍繞企業(yè)的預(yù)算、合同、有效供應(yīng)商管理，實(shí)現(xiàn)從預(yù)算編制、合同簽訂到結(jié)算付款一系列鏈接式管理，編制電子系統(tǒng)程序進(jìn)行統(tǒng)一預(yù)算，后續(xù)的合同結(jié)算則通過(guò)銀企互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行付款，供應(yīng)商的選擇只能選擇電子系統(tǒng)里有效的供應(yīng)商，發(fā)票可以和國(guó)稅系統(tǒng)相結(jié)合，在線(xiàn)驗(yàn)證真?zhèn)危瑢?shí)現(xiàn)三流合一的簡(jiǎn)便稅收流程，實(shí)現(xiàn)信息化監(jiān)管。一是可以解決納稅造假的問(wèn)題，二是方便了企業(yè)大數(shù)據(jù)的計(jì)算。由此看來(lái)，利用“互聯(lián)網(wǎng)＋”建立健全信息共享的長(zhǎng)效機(jī)制，確保納稅人在稅務(wù)登記、稅款核定以及涉稅違章方面的信息共享，從而做到真正的專(zhuān)業(yè)化管理。

（四）積極培育規(guī)范市場(chǎng)

市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展起決定性作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，制造業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展與協(xié)作對(duì)市場(chǎng)的規(guī)范公平要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)工業(yè)發(fā)展對(duì)市場(chǎng)的要求。遼寧省是一個(gè)重工業(yè)較為發(fā)達(dá)的省份，積累了豐富的產(chǎn)業(yè)資源，形成了鮮明的產(chǎn)業(yè)特征，與第二產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相比，第三產(chǎn)業(yè)相對(duì)滯后。營(yíng)業(yè)稅的征收主要是針對(duì)服務(wù)業(yè)這一行業(yè)，所以“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于遼寧省來(lái)說(shuō)是個(gè)機(jī)遇，對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，可減輕多數(shù)服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。遼寧省應(yīng)借“營(yíng)改增”政策實(shí)施的機(jī)會(huì)，努力培育規(guī)范市場(chǎng)，激發(fā)市場(chǎng)主體的創(chuàng)新活力，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合，形成工業(yè)優(yōu)勢(shì)、資本優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)并駕齊驅(qū)。

［參考文獻(xiàn)］

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［2］周瑞，馬廣奇.基于企業(yè)角度的“營(yíng)改增”效應(yīng)分析［J］.河北企業(yè)，2014（9）.

（責(zé)任編輯：董博雯）

［基金項(xiàng)目］遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院校級(jí)科研項(xiàng)目課題“‘營(yíng)改增’實(shí)施對(duì)大連地區(qū)財(cái)政稅收影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2015XJLXYB003）

［作者簡(jiǎn)介］曹嘉欣（1994－），女，漢族，黑龍江大慶人，本科生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；李平（1978－），女，漢族，遼寧東港人，副教授，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)。

中圖分類(lèi)號(hào)：F061.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095－3283（2016）01－0156－03