工程建設委托審計存在的問題與對策—基于高職院校工程建設視角分析

張玉卓

工程建設委托審計存在的問題與對策—基于高職院校工程建設視角分析

張玉卓

高職院校工程建設結算審計任務量大，人員數量有限，技術水平不高，很多內審部門采用委托審計緩解壓力。目前委托審計還存在著一些問題，可以通過合理劃分自審和委托審計的范圍，慎重選擇委托代理機構，加強溝通協調，對委托審計機構的審核結果進行復核等質量控制管理對策來提高審計質量。

工程建設；委托審計；質量控制；對策

一、高職院?；üこ探Y算審計的現狀

近年來，經濟發(fā)展對高等技能人才的需求愈來愈大，國家和教育部高度重視高等職業(yè)教育的發(fā)展，重點建設了一批國家示范性高等職業(yè)院校和國家骨干示范高職院校，投入了大量資金發(fā)展職業(yè)教育。繼大學本科教育規(guī)模擴大趨勢日漸平穩(wěn)之后，高職院校辦學規(guī)模日漸擴大，很多高職院校都規(guī)劃建設了新校區(qū)，新校區(qū)工程建設項目隨之增加。因此，新校區(qū)工程建設結算審計成為高職院校內部審計部門工作的重要內容。

由于高職院校內審人員數量普遍較少，專業(yè)知識結構不甚合理，難以滿足工程結算審計所要求的數量和質量。內審部門自審受學院各方面因素影響較大，難以保持獨立性。內審部門作為高職院校的一個職能部門，與其他各部門有很多業(yè)務往來聯系，又受學院領導人主管，開展工作時難免受到各種主觀客觀因素的限制，內審人員難免會有方方面面的顧及，難以保持很強的獨立性。高職院校內部審計軟件使用率低。大多高職院校內審部門都還沒有使用專業(yè)的審計軟件，采用以往手工審計的方法，這一點相對于財務軟件的廣泛使用來說遠遠滯后。大量的審計工作采用原始的手工方法費時費力又容易出錯，給內審工作帶來很大麻煩。

委托審計機構設置健全，專業(yè)工程造價人員數量較多，質量較高。審計成果為高職院校節(jié)省了大量資金。隨著高職院校新校區(qū)建設的不斷開展，投資量巨大，審計工作尤其是工程審計的成果為學院節(jié)省了大量資金。在工程結算審計時，很多項目審減額很大，為學院項目工程節(jié)約了大量成本，而審計費用相對于審減額來說少之又少。因此，工程項目委托審計的優(yōu)良成果既為高職院校起到了監(jiān)督作用，也帶來了經濟效益。委托審計具有的這些優(yōu)勢，使得很多高職院校在新校區(qū)工程建設結算審計中都采取了委托審計這一模式。

二、委托審計存在的主要問題

（一）適宜委托外審的項目范圍沒有明確

高職院校由于審計人力資源匱乏，對所有工程項目都采取委托外審的形式，造成了資源和財力的大量浪費。有些工程項目委托外審收益大于成本，有些項目委托外審成本遠遠大于收益。雖然高校內部審計與企業(yè)不同，成本不是考慮的唯一要素，然而也是不可忽略的一個因素。如果某項目的外審成本遠遠高于內審，那么這個項目不建議委托社會審計機構來承擔。

（二）委托審計機構的質量難以鑒別

社會審計機構的質量差異很大，高職院校在選擇委托機構時無法鑒別其審核質量。社會審計機構是企業(yè)性質，以營利為目的，與高校內審部門有所不同。審計機構的人員水平差異很大，且高校對其缺乏了解，不易判斷優(yōu)劣。高校和社會審計機構之間存在著信息不對稱問題。高校無法準確掌握審計事務所的服務質量和人員素質，在挑選事務所時往往是通過事務所的報價和以往業(yè)績來決定，評價指標沒有量化，評價機制缺乏客觀性，很難選擇到質優(yōu)價廉的審計事務所。因此，如何在眾多的審計機構中選擇信譽良好的、質量較好的造價事務所非常重要。

（三）送審資料不完備影響了審計質量

施工單位資料報送不及時不完備，影響審計質量。很多施工單位在施工過程中，沒有及時全面地整理施工資料，比如施工圖紙不全，簽證單編號不連續(xù)或是簽字不完整，還有些變更只有工作聯系單而沒有簽證單，都給結算審計帶來了很大困難。有些施工單位沒有一次將資料報送完整，過后又補報，審計機構不予認可。很多施工單位造價人員技能素質不高，后期在于審計事務所的對量過程中難于溝通，嚴重影響了審計工作的開展。大型基建工作施工周期都很長，施工單位頻繁更換資料整理人員和造價人員，資料丟失時有發(fā)生，很多資料屬于原始資料，丟失后無法還原。變更簽證部分，是審計過程中需要著重審核的部分，有些簽證單編號不連續(xù)，除了施工單位資料整理疏忽以外，也有可能存在施工方故意隱瞞工程量減少的部分，造成減少的部分在審核時無法及時扣除。因此，施工單位的資料送審情況，對工程結算審計非常重要。

（四）審計機構審核結果復核難度大

內審部門由于工作量大，人員不夠，對審計結果不能進行有效復核。很多高職院校進行新校區(qū)建設每年會有數十個基建修繕工程，而內審部門人員較少，事務繁多，往往在社會審計機構完成結算審計后復核較少。長此以往，社會審計機構也就不重視審計的質量，只看重所審工程數量。這就使得審計機構的審計質量難以得到有效評價，審計的經濟效益無法最大限度的實現，委托審計的優(yōu)勢不能得到充分發(fā)揮。

三、委托審計質量控制管理的對策

（一）合理劃分自審和委托審計的范圍

利用成本收益分析法分析確定適宜委托審計的工程建設項目。以下討論的前提是建立在目前高職院校內審機構自身能力精力不足的情況下，剔除自審和委托審計可能產生的不確定的隱性成本和收益，只考慮用貨幣容易計量的顯性成本和收益，將模型簡單化。在此條件下，委托審計的收益為工程項目核減金額，成本為審計費，當收益大于成本時，適宜委托審計，當收益小于成本時，適宜自審。

在圖1中，橫軸表示送審額，縱軸表示成本/收益，TR表示收益，即送審額為Q時的核減金額，TC表示成本，即送審額為Q時的審計費。當送審額＜Q1時，按送審額計算的審計費小于社會審計機構的單個項目最低收費標準，此時按最低標準收費，TC在這個階段為一條水平直線。這個階段的核減金額也很小，趨近于0，這里TR近似地表示為重合于橫軸的直線。當送審額＞Q1時，核減金額和審計費都隨送審額的增加而增加，TR和TC都表示為一條向上傾斜的曲線，只是增加的快慢不同而斜率有所不同。核減金額增加的快，審計費增加的慢，因此TR比TC的斜率要大。TR與TC交于點E，在E點上，TR=TC。

圖1 工程項目審計成本收益分析圖

從圖中可以看出，當送審額＞Q*時，TR＞TC，即收益＞成本，適宜委托審計，當送審額＜Q*時，TR＜TC，即收益＜成本，適宜自審。

新校區(qū)建設大多數基建工程項目送審金額較大，委托審計的規(guī)模收益明顯提高，加之內審人員數量和知識結構的局限而不能滿足審計要求，這類基建項目送審額遠遠超過了Q*，即送審額＞Q*，適宜委托審計。

但是也有一些修繕工程項目送審金額較小，按送審額計算的審計費小于社會審計機構的單個項目最低收費標準，這類項目社會審計機構就要按單項最低收費標準進行收費，即送審額＜Q1，這類項目委托審計成本相對于收益來說過大，且項目較小，內審機構人員有能力自審，這時就不需要委托審計，適宜自審。

對于送審額在Q1與Q*之間的項目，即Q1＜送審額＜Q*時，從理論上講剔除委托審計的不利因素等隱性成本之后，TR＜TC，適宜自審。然而在實際工作中，有些項目變更較多，內審人員數量和技術條件受限，還是委托審計效果較好，對于送審價等于合同價或者變更差異不大的項目，就可以由內審人員自審，這要根據項目和人員情況具體分析。

（二）慎重選擇委托代理機構

在委托代理機構的選擇上，要做到盡可能的客觀、公正。可以通過公開招標，綜合評價社會審計機構的資質、服務、信譽、報價、企業(yè)規(guī)模、以往業(yè)績等來衡量。省教育廳對社會審計機構進行了考察衡量，通過招標確定不同等級的入圍社會審計機構，建立信息資源庫，為各高校提供服務。在信息資源庫建立以后，還要實施動態(tài)跟蹤管理，建立退出與進入機制。每年年底組織專家深入各高校對信息庫中的社會審計機構服務情況進行調研和綜合評審，對評審達不到要求的單位給予退出處理。這樣既可以保證服務質量，也可以對入圍單位起到激勵作用，促使其提高服務質量。

（三）加強溝通協調，促進審計過程的順利推進

對確定為委托審計的工程建設項目，審計過程的溝通協調主要涉及四個方面的主體：建設方、施工方、內審部門、社會審計方。這四個方面的關系如圖2所示：

審計工作能否順利開展，溝通協調起著至關重要的作用。只有協調好委托審計所涉及的這四方關系，才能保證審計工作的有效進行。

（四）對委托審計機構的審核結果進行復核

抽取一定的比例對委托審計機構的審核結果進行復核，保證工程結算審計的客觀性和真實性。對大型基建工程項目，可以對其中某部分的量和價進行核對確認。對小型修繕工程項目，可以隨機抽取一定的比例進行復核。差異較大的部分需要返回重審，并將造成的損失從社會審計機構的支付費用中加以扣除。內審部門的復核對保證工程結算審計質量有良好的效果，可以有效避免委托審計機構因為各種主觀客觀原因造成的審核偏差。

圖2 委托審計四方關系圖

四、結語

鑒于高職院校內審工作現狀，新校區(qū)工程建設項目結算審計采用委托審計形式已成為趨勢。采用委托審計并不意味著內審部門無所作為，而是要充分發(fā)揮內審部門作用，在結算審計整個過程中，充分利用委托審計的優(yōu)勢，最大限度地避免委托審計的弊端，在各個控制管理關鍵點上把好關，將工程建設項目結算委托審計工作做得更好，提高高職院校內審工作效益，從而節(jié)約建設成本，維護經濟利益，保障高職院校的合法權益。

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本文系陜西鐵路工程職業(yè)技術學院2013年第二批科研基金項目“高校工程建設委托審計控制管理問題研究”（2013-37）的階段性成果。

陜西鐵路工程職業(yè)技術學院）