武鋼股份人工成本分析及影響因素探究

肖 奕

武鋼股份人工成本分析及影響因素探究

肖 奕

人工成本管理對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。本文通過對武鋼股份人工成本相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，結(jié)合武鋼股份的員工結(jié)構(gòu)及市場情況等，較系統(tǒng)地分析了武鋼股份人工成本費(fèi)用的現(xiàn)狀，并依據(jù)宏觀及微觀兩大分類探究影響其人工成本的因素。

人工成本；指標(biāo)分析；影響因素

一、公司概況

武漢鋼鐵股份有限公司坐落在武漢市東部，是由武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司控股的、國內(nèi)排名第三大鋼鐵上市公司。2014年末公司總資產(chǎn)達(dá)960余億元，員工27760人。

2012年之前，武鋼股份的員工劃分為管理崗位人員、專業(yè)技術(shù)崗位人員、操作崗位人員和銷售崗位人員四大類，2012年起管理人員被拆分為財(cái)務(wù)人員和行政人員。

截至2014年12月31日，武漢鋼鐵股份有限公司共有正式員工27760人。由于其行業(yè)特征及生產(chǎn)特性所致，絕大多數(shù)員工是生產(chǎn)人員，他們的工作操作程序簡單，要求的學(xué)歷水平較低，多為中專及以下知識(shí)水平或大學(xué)?？飘厴I(yè)水平（二者之和約70％），技術(shù)和管理崗位的工作則要求職工有更高的學(xué)歷背景和工作能力，教育水平以大學(xué)本科畢業(yè)或研究生畢業(yè)為主。

二、工資薪酬費(fèi)用分析

（一）指標(biāo)分析

1.總量分析

（1）人工成本總量

各年度支付給員工和為職工支付的現(xiàn)金總額和增長率如表1所示。從圖3所示可發(fā)現(xiàn)，雖然從2009年起，武鋼股份的利潤總額就大幅下跌并且行情長期低迷，但人工成本基本保持了持續(xù)增長的趨勢。

表1 各年度人工成本 單位：元幣種：人民幣

圖3

（2）人均水平情況

由表2數(shù)據(jù)可見，各年度人工成本保持穩(wěn)定的增長趨勢，員工總?cè)藬?shù)也未出現(xiàn)特別大幅度的波動(dòng)，因此人均工資總體也呈緩慢增長趨勢，2014年增長幅度最大。

表2 武鋼股份人均工資統(tǒng)計(jì)表

表3展現(xiàn)了各類別員工的人均工資。銷售人員的員工人數(shù)未在2011年的年度報(bào)告中披露，因此對應(yīng)的數(shù)據(jù)缺失。計(jì)算管理人員平均工資時(shí)，由于董事、監(jiān)事和高級管理人員的人數(shù)相對較少（2010-2014年董事、監(jiān)事和高管總?cè)藬?shù)在25至31人之間，管理人員總數(shù)在同一時(shí)期浮動(dòng)在兩千至四千多之間），薪酬卻遠(yuǎn)高于一般員工，為剔除此類偶然因素對人均工資的影響，分析時(shí)將他們每年度取得的報(bào)酬從管理費(fèi)用中剝離，單獨(dú)列出在表4中。

總體來看，近年來員工的平均工資都保持了穩(wěn)定上漲的趨勢。2011年至2012年之間，銷售人員的工資有所下降，可能為市場低迷的宏觀狀況所致。2014年，由于“一帶一路”等政策給鋼鐵行業(yè)帶來了發(fā)展新機(jī)遇，一般管理人員的平均工資有大幅的上漲，銷售人員和生產(chǎn)人員也有較明顯的上漲。

表3 各類別員工平均工資 單位：元幣種：人民幣

表4 董事、監(jiān)事及高級管理人員各年度稅前報(bào)酬情況

2.結(jié)構(gòu)分析

（1）工資成本占營業(yè)成本比重

以各年度合并現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的數(shù)據(jù)作為工資成本的代表指標(biāo)，求出其占營業(yè)成本（含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）的比重，見表5。

表5

圖4 工資成本占營業(yè)成本比重

圖4比較了同時(shí)期武鋼和鞍鋼的工資成本占營業(yè)成本的比重。武鋼股份的比重基本保持穩(wěn)定，總體有小幅度的增長，而鞍鋼股份自從2011起始終保持相對較大的增長幅度。因此，武鋼股份在勞動(dòng)力成本上更具有競爭優(yōu)勢。

（2）工資成本各組成部分分析

在武鋼股份的四大類（含短期薪酬、辭退福利等）人工成本科目中，短期薪酬占據(jù)了絕大部分比例。而其中，工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的變動(dòng)又對短期薪酬的變化趨勢起了決定作用（2007至2014年的具體金額和在短期薪酬中的占比如表6所示）。

表6 工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼各年度發(fā)生額及在短期薪酬中的占比 單位：元幣種：人民幣

武鋼股份的工資成本借方金額主要記入生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用3個(gè)科目。由公司人員結(jié)構(gòu)分析已知，武鋼股份的員工中生產(chǎn)人員的人數(shù)占職工人數(shù)的比例最大，銷售人員占比極少，因此與之對應(yīng)，生產(chǎn)成本的人工成本在人工成本中占比最大，銷售費(fèi)用的人工成本占比最少（如圖5，由于報(bào)表中只披露了財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用中的人工成本，生產(chǎn)成本的人工成本由總金額扣除其余兩項(xiàng)求得），管理費(fèi)用的人工成本介于二者之間。

圖5 人工成本結(jié)構(gòu)圖

3.效益分析

（1）人工成本利潤率

武鋼股份的人工成本利潤率見表7。

表7 武鋼股份人工成本利潤率

人工成本利潤率反映了每單位職工薪酬創(chuàng)造的利潤，是分析人工成本是否合理的重要指標(biāo)。2010年至2012年，武鋼股份公司的經(jīng)濟(jì)效益和營業(yè)利潤大幅下滑，員工人數(shù)和人工成本卻大幅上漲，導(dǎo)致人工成本利潤率嚴(yán)重下跌，2012年幾乎接近零點(diǎn)。之后公司效益逐漸回升，但人工成本卻沒有隨著裁員而下降，反而有平緩上升的趨勢，因此回升后的人工成本利潤率仍遠(yuǎn)不及2010年。

（2）人事費(fèi)用率

武鋼股份的人事費(fèi)用率見表8。

表8 武鋼股份人事費(fèi)用率

人事費(fèi)用率表示了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)和銷售的總價(jià)值中用于支付人工成本的比例，同時(shí)也表示企業(yè)職工人均收入與勞動(dòng)生產(chǎn)率的的比例關(guān)系。2010年至2014年，武鋼股份的人工成本和營業(yè)收入都在一定范圍內(nèi)平穩(wěn)波動(dòng)，人事費(fèi)用率總體平緩上升，而數(shù)值并不大，說明武鋼人力成本總體控制得比較合理。

③管理費(fèi)用中人工成本的比重

如圖6所示，2010年至2014年，管理費(fèi)用中的人工成本數(shù)額和所占比重總體都保持了增長趨勢。2013年由于管理費(fèi)用總額增長迅猛，遠(yuǎn)高于人工成本的漲幅，因此人工成本占比出現(xiàn)短暫的下滑，但在緊接的2014年，由于本報(bào)告期內(nèi)出現(xiàn)多次高級管理層人員更新的情況，因此現(xiàn)任和在該報(bào)告期內(nèi)離任的董事、監(jiān)事和高級管理人員數(shù)量由前一年的27人增加到31人，因此而導(dǎo)致的高級管理人員人工成本費(fèi)用增長率高達(dá)57％，管理費(fèi)用中的總?cè)斯こ杀倦S之發(fā)生驟增，而管理費(fèi)用總額幾乎不變，人工成本的占比又大比例上升。

圖6 管理費(fèi)用中人工成本的比重

（4）人工成本占銷售費(fèi)用的比重

如圖7，2010年至2014年，銷售費(fèi)用中的人工成本呈平緩上漲的趨勢，占銷售費(fèi)用總額的比重也因而由19％左右緩慢增長至27％。

圖7 銷售費(fèi)用中人工成本的比重

（二）影響因素

員工的工資薪酬受宏觀和微觀因素的共同影響，宏觀因素主要包括法規(guī)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、所屬行業(yè)特性及人才市場競爭等，微觀因素則又可分為企業(yè)因素和個(gè)人因素兩大類。依次探究得出以下武鋼股份人工成本的影響因素。

1.宏觀影響因素

（1）經(jīng)濟(jì)法規(guī)及政策制度

國家在宏觀方面制定的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、政策，以及采用的相關(guān)調(diào)控手段，都會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理和工資薪酬費(fèi)用產(chǎn)生一定的影響。

武鋼股份除基本工資滿足國家規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)并逐年增長外，職工加班工資也嚴(yán)格按照國家和地方政府的法律法規(guī)支付。

（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

社會(huì)的總體經(jīng)濟(jì)狀況，如居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、平均工資等，都會(huì)影響企業(yè)工資薪酬的變動(dòng)。但薪酬作為員工的主要生活保障，最直接受到企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)員工要求的薪酬水平要高于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的薪酬水平。

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2013年，武漢的在崗職工平均水平為53684元，略高于于全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的51483。武鋼股份作為國有上市企業(yè),具有較大的經(jīng)營規(guī)模和盈利能力，企業(yè)的平均工資水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國和武漢地區(qū)在職人員的平均工資。

（3）行業(yè)特性及內(nèi)部競爭

由于制度環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、技術(shù)要求、歷史沿革等因素的影響，公司在規(guī)模、產(chǎn)品市場競爭等方面存在明顯的行業(yè)差異，這些行業(yè)差異會(huì)對薪酬產(chǎn)生影響。另外，特定行業(yè)所處的不同時(shí)期，會(huì)導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)公司的盈利能力不同，薪資水平也自然因此不同。

鋼鐵行業(yè)屬于傳統(tǒng)第二產(chǎn)業(yè)，目前處于成熟期。一方面，鋼鐵行業(yè)的工資待遇普遍較一般行業(yè)稍好一些，五險(xiǎn)一金等社會(huì)保障也較齊全，工作收入相對穩(wěn)定；但另一方面，由于產(chǎn)能過剩、經(jīng)濟(jì)增長放緩、市場需求大幅收縮等問題，鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格駛?cè)胂碌ǖ?，行業(yè)享有的成長期估值溢價(jià)已經(jīng)消失，行業(yè)情況的惡化可能導(dǎo)致武鋼股份未來需要加大對人工成本的控制，進(jìn)而影響職工工資。行業(yè)內(nèi)人才市場的競爭也會(huì)影響公司的薪酬成本，例如，鞍鋼、寶鋼等有力競爭對手的工薪水平很可能成為武鋼股份確定工資費(fèi)用的參照標(biāo)準(zhǔn)，只有當(dāng)武鋼能提供與這些同規(guī)模企業(yè)具有相同誘惑力的工資，甚至優(yōu)于它們時(shí)，才可能留住最優(yōu)秀的人才，保持企業(yè)的可持續(xù)競爭力。

總體來說，武鋼股份作為特大型的鋼鐵上市公司，在確定職工薪酬時(shí)要參照行業(yè)慣例，并結(jié)合自身實(shí)力，使公司的整體薪資水平保持在行業(yè)中的領(lǐng)先水平，在企業(yè)人力資源成本范圍內(nèi)爭取最佳員工。

2.)微觀影響因素

（1）企業(yè)因素

企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績是確定薪酬的基礎(chǔ)，公司的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和社會(huì)責(zé)任感也會(huì)影響薪酬的分配。

武鋼股份作為大型鋼鐵公司，從規(guī)模上看，有實(shí)力為員工提供穩(wěn)定的薪酬，但近年來經(jīng)營狀況不佳，公司會(huì)根據(jù)年度整體經(jīng)濟(jì)效益情況調(diào)整職工工資收入水平，因此近年來的工資不具有足夠的吸引力。從社會(huì)責(zé)任感看，2015年9月11日，受鋼鐵整體行情低迷的影響，武鋼重工大幅精簡職工，但一直在積極采取向外部市場派遣職工的方法，例如已派遣300余員工做協(xié)警保安。武鋼集團(tuán)表示，派遣計(jì)劃中職工的薪資關(guān)系將不會(huì)改變，武鋼重工依然為其繳納“五險(xiǎn)一金”。因此，總體來說，武鋼股份較好地承擔(dān)了其社會(huì)責(zé)任。

（2）個(gè)人因素

薪酬體系的設(shè)計(jì)，要將員工的工作能力與薪資掛鉤，以促進(jìn)員工不斷開發(fā)自己的能力。此外，員工的工作年限、資歷水平、學(xué)歷背景也會(huì)對薪酬產(chǎn)生影響。

武鋼股份工薪制度按照崗變薪變的原則，在定員、定崗和定編的前提下，隨時(shí)調(diào)整職工的崗位工資水平，保證了薪資和員工崗位價(jià)值的匹配原則。其公司職工主體薪酬制度為崗薪工資制，由崗位工資、年功工資和各種津補(bǔ)貼三個(gè)單元構(gòu)成。其中：主體工資單元--崗位工資由公司企劃部門根據(jù)經(jīng)營承包責(zé)任書和經(jīng)營承包考核辦法進(jìn)行核算，經(jīng)人力資源部門審核后由公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部撥付到公司所屬單位，單位根據(jù)自身的考核辦法，核算后直接劃入員工個(gè)人帳戶。多重考核保證了員工薪資與其工作能力相掛鉤。而其中的年功工資又是以額外薪資的形式對資歷高、工齡長的員工付出的時(shí)間、精力進(jìn)行補(bǔ)償，可以避免員工的流動(dòng)，穩(wěn)定員工隊(duì)伍，降低流動(dòng)成本。

[1]葉雙慧.國有大型鋼鐵企業(yè)薪酬管理研究.

[2]黃志群.華磊光電工資薪酬費(fèi)用研究.

[3]馮領(lǐng).基于人力資源會(huì)計(jì)視角的薪酬體系設(shè)計(jì)研究——以C鋼鐵公司為例.

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中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）