“難產(chǎn)”的個稅改革

年所得12萬元以上是個稅自行申報標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行稅法對高收入群體尚未明確界定；未來個稅改革方向是綜合與分類相結(jié)合，實(shí)行綜合扣除標(biāo)準(zhǔn)。

繼營改增之后，個稅改革已經(jīng)成為稅制改革中市場最為關(guān)注的焦點(diǎn)。按照2015年財政收支數(shù)據(jù)，2015年個人所得稅收入8618億元，同比增長16.8%。這意味著，每一年，都有超過五千億元的個稅收入進(jìn)入國家稅收的版圖。而這五千億元分?jǐn)偮鋵?shí)的背后是上千萬人的利益。

10月10日，由國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見》（以下簡稱“意見”）提出，“要進(jìn)一步減輕中等以下收入者的稅負(fù)，同時適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”。但對于文件中的“高收入者”，該《意見》并沒有明確的數(shù)字界定。

隨后，這一官方消息被一些媒體誤讀。10月23日，一則“年收入12萬元以上被稱為高收入群體，要加稅”的消息在多家自媒體公號上流傳，并在朋友圈迅速擴(kuò)散，話題持續(xù)發(fā)酵。盡管，財政部和國家稅務(wù)總局的專家團(tuán)隊馬上站出來辟謠，但一石激起千層浪，由此引發(fā)了人們對個稅改革的熱議。

尚未明確界定

自2011年個稅起征點(diǎn)設(shè)定為3500元以來，已經(jīng)連續(xù)5年未曾調(diào)整?！笆欠裉岣邆€稅起征點(diǎn)，稅率及扣除因素，能否開創(chuàng)以家庭為單位征收等，都是目前市場關(guān)注的改革熱點(diǎn)?！敝醒胴斀?jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院教授曹明星在接受《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者采訪時這樣指出。

《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者通過查閱《意見》以及歷次個稅修正案，從中并未發(fā)現(xiàn)對于所謂的“高收入人群”有“年收入12萬元以上”的標(biāo)準(zhǔn)界定。但確有“年收入12萬元以上的個人所得稅納稅義務(wù)人，應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報”的規(guī)定。這出自國家稅務(wù)總局在2006年《關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）>的通知》中“自行申報個稅”的要求。

而四年之后，2010年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》中，也提及“加強(qiáng)年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報管理”。

但事實(shí)上，工薪階層占個人所得稅收入的50%左右。這一數(shù)據(jù)來源于財政部2009年公布的《我國個人所得稅基本情況》。由于稅制設(shè)計問題，對于工薪階層而言，其發(fā)生的講課費(fèi)、翻譯費(fèi)、稿費(fèi)等諸多費(fèi)用均需上報繳稅，但對于一些高收入者的管理辦法卻是要求他們自行納稅申報，導(dǎo)致工薪階層成為個稅的主力軍，造成稅收不公平。

曹明星也表示，我國現(xiàn)行稅法中尚未對高收入人群有明確界定，“年收入12萬元以上”只是個人所得稅自行申報的標(biāo)準(zhǔn)。

國家統(tǒng)計局在今年5月13日公布的最新數(shù)據(jù)顯示，2015年全部調(diào)查單位就業(yè)人員年平均工資為50809元，折合月平均工資為4234元。再次引發(fā)是否提高個稅起征點(diǎn)的熱議。但在中國社會科學(xué)院財政稅收研究中心主任楊志勇看來，個稅改革的公平并非依靠提高起征點(diǎn)來體現(xiàn)?，F(xiàn)行個人所得稅法是2011年第六次修正后的版本，雖然提高了工薪所得免征額（也就是俗稱的“起征點(diǎn)”），也調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，但仍采取分類計征的方式。由于征管的難易程度不同，工薪階層事實(shí)上成為了個稅繳納的主體，收入多元的高收入群體反而容易避稅。

不過，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文對《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者分析，近年來，“高收入”已經(jīng)成為了隨著居民不斷提高的收入水平而不斷變化的相對概念，而且不同地方的收入平均水平也并不相同，不可一概而論。

“稅法設(shè)計的公平性原則，并非針對某一個特定收入以上的人群有特殊對待?！笔┱恼f：“真正的公平，更多的應(yīng)該在稅率上體現(xiàn)對高收入人群的收入調(diào)節(jié)。”

中產(chǎn)階級之痛

“年所得12萬元”、“月應(yīng)納稅所得額8萬元”等與“高收入人群”相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵詞，在這一輪個稅改革的輿論風(fēng)波中被反復(fù)提及。

然而“年所得12萬元”究竟是一個怎樣的收入水平？“中產(chǎn)階級”為什么會因此恐慌？

一方面，輿論中不少聲音反映所謂的“年所得12萬元”在扣除五險一金后其實(shí)所剩寥寥。

而大多數(shù)“年所得12萬元”人群分布在北上廣深等一線城市，這些地區(qū)的消費(fèi)水平、生活成本也更高。另一方面，也有人表示，年收入12萬元即使在一線城市所代表的收入水平也不低。根據(jù)上海社會科學(xué)院公布的2016年一期民生民意調(diào)查報告，個人年收入在“5萬元及以下”的占29.70%，“5.1萬元至7萬元”的占30.60%，“7.1萬元至10萬元”的占25.30%，“10萬元以上”的占14.40%。由此表明，收入10萬元以上的人群仍然只占少數(shù)。

在北京從事IT行業(yè)的郝帥（應(yīng)采訪對象要求化名）告訴《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者，自己今年剛剛邁入這一“年所得12萬元”以上的行列。但他算了一筆賬。以10月份為例，郝帥的崗位工資所得應(yīng)為13500元，外加兩項稅前補(bǔ)助合計五百元左右，月薪資總額超過14000元。工資單顯示，郝帥的五險一金是在工資中扣除，扣款合計2793.96元，之后應(yīng)征稅薪水合計11221.04元。按照現(xiàn)行個稅征收辦法，扣除工資稅收989.21元后，到手的收入其實(shí)只有一萬元出頭。“在扣除房租與生活開銷后，每月能存的最多五千元?！焙聨浱寡裕骸斑@樣下去想在北京定居購房，壓力很大。”

“郝帥們”在一線城市面臨著房子的剛需卻承擔(dān)不起買房的天價，愿意為更高質(zhì)量的生活埋單卻難以承受物價的膨脹。在他們的眼中，這12萬元其實(shí)并不寬裕。一邊是達(dá)到“年所得12萬元”的人依然為數(shù)不多，一邊又是12萬元在當(dāng)下所產(chǎn)生的購買力日漸單薄，所謂的“中產(chǎn)階級”實(shí)則認(rèn)為自己是“被中產(chǎn)”，淪為“夾心層”。

現(xiàn)行稅法中對“高收入”人群雖然沒有明確金錢上的劃分，但施正文指出，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)布過加強(qiáng)監(jiān)管十類高收入行業(yè)9類高收入人群的文件。其中規(guī)定，規(guī)模較大的私營企業(yè)主、演員、經(jīng)紀(jì)人等屬于高收入人群；電信（移動通信）、煙草、金融等企事業(yè)單位，律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、房產(chǎn)代理公司等中介機(jī)構(gòu)，外資企業(yè)、外國企業(yè)和外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)等屬于高收入行業(yè)。

而2010年《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》中所列的高收入者所得，主要所得包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（限購股轉(zhuǎn)讓所得、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得、拍賣所得），利息、股息、紅利所得，規(guī)模較大的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等。

究其根本，“中產(chǎn)階級之痛”源于中國社會收入財富的分配不均。2015年，官方公布的中國家庭基尼系數(shù)為0.481。國際上通常把0.4作為貧富差距的警戒線，大于這一數(shù)值容易出現(xiàn)社會動蕩。中國經(jīng)濟(jì)高速增長的背后，是財富分配在最近十年出現(xiàn)的進(jìn)一步劇烈分化，延伸的問題便是階層固化以及階層碾壓的焦慮密集出現(xiàn)。

“難產(chǎn)”十年

“以個人為所得稅征收單位，而非以家庭為單位”，被施正文視為我國的個稅征收方法存在的主要缺陷之一。施正文分析，中國人的實(shí)際收入和支出往往都是以家庭為單位發(fā)生，而以個人為單位征稅對于雙收入家庭與單收入家庭將會產(chǎn)生明顯的區(qū)別。而現(xiàn)行征收方法的另一個主要缺陷在于過分考慮收入端。一味地依據(jù)收入多少確定不同的所得稅稅率，但忽視了不同收入者的正當(dāng)支出的差異。例如獨(dú)生子女家庭與非獨(dú)生子女家庭需要撫養(yǎng)的兒童與贍養(yǎng)的老人數(shù)量的差異，每月需支付的房屋貸款利息等。原來的所得稅制度都沒有作出必要的考慮與相應(yīng)的扣除。

楊志勇則指出，目前的個人所得稅征稅是分類進(jìn)行，共有11大類，每類按各自方法征稅，同樣數(shù)量的勞動所得，繳納不一樣的稅，很不公平?！跋乱徊絺€人所得稅制改革將建立綜合與分類相綜合的個人所得稅制，這個目標(biāo)比較明確，但先綜合哪幾類有不同的看法。就目前來看，工資薪資所得和勞務(wù)報酬所得先進(jìn)行綜合沒有太大分歧。”楊志勇預(yù)測。

一位國家稅務(wù)總局的專家團(tuán)隊成員向《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者透露，目前財政部已經(jīng)完成了個稅改革方案的草案，但方案并未向社會公開征求意見，甚至之前參與研討的專家學(xué)者也未能“窺其真顏”。

十八屆三中全會提出，要建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。今年上半年，財政部長樓繼偉及其他財政部官員多次表示，個稅改革方案已上報國務(wù)院，做法是分步到位。實(shí)行綜合扣除標(biāo)準(zhǔn)，不僅是工薪，一些專項因素也將進(jìn)入稅前扣除，比如個人職業(yè)發(fā)展再教育費(fèi)用、滿足基本生活的首套住宅按揭貸款利息、撫養(yǎng)孩子費(fèi)用和贍養(yǎng)老人費(fèi)用等。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫也表示，下一步個人所得稅改革中，將通過建立“基本扣除+專項扣除”機(jī)制，適當(dāng)增加專項扣除，進(jìn)一步降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。

適當(dāng)調(diào)低工薪稅，或進(jìn)一步提高工薪所得稅的扣除額，或提供一個更加優(yōu)惠的扣除機(jī)制。被目前稅務(wù)專家們視為能對稅收二次分配“抑高提低”，降低對中產(chǎn)階級的“誤傷”的短期辦法。

“下一步就是要減并所得項，形成真正有效的年度申報體制，我們現(xiàn)在所謂的12萬元申報在國外是年度申報，每個人在年度把自己全部所得綜合進(jìn)行申報。”在曹明星看來，把12萬元視為年度申報的試點(diǎn)會更合適，并非僅僅針對高收入群體。

上述國家稅務(wù)總局人士還透露，今年國家稅務(wù)總局先后多次組織專家團(tuán)隊深入各個地方進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，調(diào)查的重點(diǎn)在于個稅全面開征的技術(shù)準(zhǔn)備。

“綜合所得目前并未實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，給征管增大了難度。”施正文也認(rèn)為，對高收入群體的收入調(diào)節(jié)，加強(qiáng)對其個人收入的信息征集和交易行為的監(jiān)管是實(shí)現(xiàn)全面征管所必不可少的條件。例如，將高收入人群的股權(quán)交易、地產(chǎn)交易以及其他一些交易納入到監(jiān)管范圍。

從征管成本來考慮，綜合與分類相結(jié)合的稅制，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要直接面對自然人收稅，接受大量的個人申報納稅，這意味著對稅務(wù)部門的征管能力也提出了更高的要求?！岸悇?wù)部門需要對納稅人的申報進(jìn)行稽核和甄別。建立和完善適用于自然人納稅人的征管機(jī)制，如自然人納稅人的稅務(wù)登記制度和納稅服務(wù)體系、與個人和家庭有關(guān)的涉稅信息系統(tǒng)等?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌說。

“當(dāng)下個稅改革問題之所以備受關(guān)注，與個稅改革決策程序有關(guān)?！睏钪居轮赋?，關(guān)乎千家萬戶的個稅改革的決策過程不透明，草案不僅沒有向全社會公開征求意見，甚至參與研討的專家都無從知曉，并不能較好地體現(xiàn)“開門立法”的原則。

個稅改革方案最終必須要經(jīng)過人大，要向全社會公布。在楊志勇看來，與其讓社會可能的反應(yīng)在那個時候釋放出來，還不如提早公布，以得到更多的草案完善機(jī)會?！懊恳淮蔚牟莅竿晟疲梢源龠M(jìn)個稅專業(yè)知識供給和需求脫節(jié)問題的解決，同時也是社會壓力釋放的過程?！睏钪居抡f。

10月24日至27日，第十八屆中央委員會第六次全體會議召開。會議決定，明年下半年召開十九大。市場認(rèn)為，個稅改革在跨越了四個“五年計劃”后，在“十九大”召開之際或?qū)⒂行碌倪M(jìn)展。

個稅改革行邁靡靡，中產(chǎn)階級戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢。

相關(guān)鏈接

世界各國個人所得稅征收方案

2016年畢馬威會計事務(wù)所最新研究數(shù)據(jù)顯示，全球個稅稅率最高的國家：為丹麥56.4%，芬蘭54.25%，法國約49%，挪威46.9%，愛爾蘭46.25%。據(jù)經(jīng)合組織發(fā)布2016年報告，比利時個稅比例最高。比利時個稅加社會保障繳款占收入的比例達(dá)到55.3%。

英國

世界最早實(shí)行個人所得稅國家之一，納稅人是英國居民和非居民。在英國居住滿六個月為英國居民，所得稅分類規(guī)定的所得扣除必要費(fèi)用后，加以匯總，再除以生計費(fèi)用后的余額，扣除的金額隨五家指數(shù)調(diào)整，英國個人所得稅根據(jù)扣除的稅率檔次繳納。例如1995年個人所得稅扣除最低額為3445英鎊，個人所得稅采取源泉扣除和查實(shí)征收。

美國

除了法律規(guī)定免稅外，其他收入必須繳納個人所得稅，分為寬免額和扣除，采用六超額累計值，稅率分別為10%，15%，25%，28%，33%，35%。例如，根據(jù)美國國稅局?jǐn)?shù)據(jù)庫2010年至2014年數(shù)據(jù)，前1%最富者：年收入在38.0354萬美元以上，前5%最富者：年收入在15.9619萬美元以上，前10%最富者：年收入在11.3799萬美元以上。

每年1月至4月是報稅季節(jié)，目前，美國最高稅率約39%，大約有三分之一聯(lián)邦個人所得稅是年收入50萬美元以上收入者繳納。

日本

1887年開征個人所得稅，實(shí)行綜合所得稅，以分類增收。每個納稅人一年內(nèi)收入合計，按照適合稅率課稅，日本所得稅分為10各大類，對收入所得、營業(yè)所得、不動產(chǎn)、雜項等進(jìn)行綜合課稅。20世紀(jì)80年代以來，日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩，為了吸引投資，促進(jìn)消費(fèi)，采取了一系列減稅措施。

丹麥

丹麥?zhǔn)且粋€高福利、高稅收的發(fā)達(dá)國家。丹麥個人所得稅征收范圍包括個人所得稅和其他形式收入報酬。在丹麥，每一個18歲以上成年人有一個最低生活保證金，若低于這個數(shù)額將免交個人所得稅，征收個人所得稅采用累進(jìn)稅制法。先從個人收入中扣除最低生活保證金，在計算應(yīng)繳稅收時，在基本收入超出部分按照稅率計算應(yīng)交金額，對資本收入采取加進(jìn)法。

其他國家

有一些國家，個人所得稅為零。如百慕大、卡塔爾、開曼群島、科威特、文萊、巴林、巴哈馬、阿曼等。

拉美和加勒比地區(qū)少數(shù)國家實(shí)行分類所得稅制和綜合所得稅制，大多數(shù)國家實(shí)行混合所得稅制，西班牙、希臘、法國、意大利、比利時等國家實(shí)行綜合所得稅制度。從個人所得稅看，世界各國大多采用累進(jìn)稅率。