對(duì)于CRS趨勢(shì)的另類思考

近年來(lái)，由于全球經(jīng)貿(mào)跨境交易往來(lái)日益頻繁，全球化趨勢(shì)明顯，很多高凈值人士或大型跨國(guó)企業(yè)的高管通過(guò)離岸或境外的安排，在身份上進(jìn)行轉(zhuǎn)換。巧妙地利用各個(gè)國(guó)家的稅率落差和信息不對(duì)稱，進(jìn)行積極避稅的行為，對(duì)此各國(guó)政府均投以高度的重視。

經(jīng)濟(jì)合作暨發(fā)展組織（OECD）為遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅情形，近期各會(huì)員國(guó)達(dá)成協(xié)議，于2014年2月發(fā)布共同申報(bào)準(zhǔn)則（Common Reporting Standard， CRS），并于2015年10月發(fā)布15項(xiàng)跨國(guó)企業(yè)“稅基侵蝕與利潤(rùn)移轉(zhuǎn)”（BEPS）之行動(dòng)計(jì)劃，通過(guò)聯(lián)手的方式，各國(guó)政府開(kāi)始同步進(jìn)行稅制改革并徹查避稅活動(dòng)，全球反避稅時(shí)代正式宣告來(lái)臨。

CRS的交換模式

CRS與美國(guó)FATCA法案及Intergovernmental Agreement（IGA）的精神相似，旨在建置各國(guó)間（非美國(guó)）的互惠自動(dòng)稅務(wù)信息交換機(jī)制，為各國(guó)政府提供標(biāo)準(zhǔn)化與低成本的信息交換模式，要求全球的金融機(jī)構(gòu)提供歸屬國(guó)納稅人的賬戶信息和該賬戶的孳息（孳息（Fructus）：民法法律概念，指由原物所產(chǎn)生的額外收益）。

未來(lái)在CRS的規(guī)范下，各國(guó)政府可通過(guò)立法的方式，強(qiáng)制金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行盡職調(diào)查及申報(bào)。其范圍與涉及層面相當(dāng)廣泛，對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言，包含內(nèi)部控制、法令遵循及業(yè)務(wù)發(fā)展等等皆應(yīng)受到全面檢視。各國(guó)政府若想同步貫徹CRS，進(jìn)行信息交換，必須簽署多邊稅務(wù)行政公約。并在公約規(guī)范下，進(jìn)一步簽署主管機(jī)關(guān)協(xié)議以進(jìn)行信息交換。中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局也在今年6月底發(fā)布《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期數(shù)據(jù)管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（簡(jiǎn)稱42號(hào)公告），讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更易判斷企業(yè)是否有避稅手段。42號(hào)公告的重點(diǎn)在于所需交換數(shù)據(jù)的多少，未來(lái)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表從9張表擴(kuò)增為19張表，同時(shí)要求提供同期數(shù)據(jù)，包括全球檔案、當(dāng)?shù)貒?guó)檔案及特殊事項(xiàng)檔案等三層檔案結(jié)構(gòu)，另外，OECD建議繳交國(guó)別報(bào)告的集團(tuán)為年?duì)I收7.5億歐元以上的。但中國(guó)規(guī)定，若本身是居民企業(yè)，則必須提供跨國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)收入狀況、利潤(rùn)、資產(chǎn)及員工數(shù)等詳細(xì)資料報(bào)告，這也顯示出落實(shí)CRS的決心。

避稅將不能如愿

除此之外，10月14日大陸國(guó)稅總局也發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》，正式啟動(dòng)對(duì)境內(nèi)“非居民”的銀行賬戶進(jìn)行全面清查。依照此項(xiàng)政策說(shuō)明，截至2016年12月31日，個(gè)人在中國(guó)銀行賬戶存款，只要超過(guò)人民幣600萬(wàn)元，就會(huì)被列入調(diào)查名單。而到2018年，不管賬戶里有多少錢(qián)，只要是非居民，賬戶都會(huì)受到監(jiān)控。稅務(wù)總局強(qiáng)調(diào)，未來(lái)按照《管理辦法》的要求，中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起對(duì)新開(kāi)賬戶展開(kāi)盡職調(diào)查。不過(guò)對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，在新開(kāi)金融賬戶時(shí)僅需額外填寫(xiě)一份聲明文件，表明其稅收居民身份。而對(duì)企業(yè)而言，需要聲明是否為中國(guó)稅收居民、非居民或者消極非金融機(jī)構(gòu)。雖然臺(tái)灣目前尚未簽署CRS，但未來(lái)大概率也會(huì)加入；如此一來(lái)，臺(tái)商在大陸個(gè)人賬戶內(nèi)的資金，將和其他國(guó)家一樣，受到高度監(jiān)控。先前在大陸境內(nèi)或離岸注冊(cè)公司中，都有隱性的收入，這些收入最終都是放置于大陸境內(nèi)銀行的個(gè)人賬戶中。未來(lái)全球進(jìn)行稅收信息交換的浪潮一來(lái)，臺(tái)灣個(gè)人要想避免各種納稅的作法，也不再能如愿。

CRS將促進(jìn)FO健康發(fā)展

從各類金融商品的防杜（如境外保單的遏止）到全球反避稅法案的實(shí)踐，中國(guó)政府也積極地將財(cái)富管理納入規(guī)范化監(jiān)管范圍內(nèi)，并且十分明確地支持共同申報(bào)準(zhǔn)則（但當(dāng)中的公平性也必須被重視，須一視同仁而非“只準(zhǔn)州官放火，不許百姓點(diǎn)燈”）。

但從個(gè)人的財(cái)富規(guī)劃以至于企業(yè)或家族的財(cái)務(wù)規(guī)劃角度而言，筆者認(rèn)為是樂(lè)觀的。換言之，家族辦公室（Family Office）也唯有在這樣的土壤中才有可能真正地發(fā)展起來(lái)。由于共同申報(bào)準(zhǔn)則杜絕了憑借單一商品或稅務(wù)設(shè)計(jì)獲益的可能性，必須通過(guò)專業(yè)的律師和專業(yè)人士進(jìn)行合理合規(guī)的整體稅務(wù)規(guī)劃，這時(shí)家族辦公室協(xié)調(diào)各方資源的優(yōu)勢(shì)就十分明顯了。正視個(gè)人、家族以及企業(yè)間必須共同面對(duì)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，進(jìn)而傳家、傳業(yè)、傳心。