增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定實(shí)施后會(huì)計(jì)核算對(duì)比探討

[摘 要] 營(yíng)改增全面推開(kāi)，是我國(guó)營(yíng)改增的收官之戰(zhàn)，對(duì)所有納稅人都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)1000萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。既要作好增值稅會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確核算、及時(shí)足額申報(bào)增值稅，也要能從管理角度，做好增值稅的分析與籌劃。闡述了規(guī)定實(shí)施前后一般納稅人在日常增值稅核算中原始憑證以及會(huì)計(jì)核算的變化，探討規(guī)定實(shí)施前后會(huì)計(jì)科目及核算對(duì)比，比較會(huì)計(jì)處理差異，以規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算。

[關(guān) 鍵 詞] 增值稅；日常會(huì)計(jì)處理；對(duì)比

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號(hào)] 2096-0603（2016）33-0165-01

為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)營(yíng)改增的全面實(shí)施，全面規(guī)范企業(yè)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理以及明細(xì)科目和專(zhuān)欄的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的列示等方面的內(nèi)容，財(cái)政部于2016年7月4日發(fā)布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定），同時(shí)廢止了自2016年5月1日起施行的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

一、規(guī)定實(shí)行后增設(shè)會(huì)計(jì)二級(jí)科目說(shuō)明

規(guī)定實(shí)行以后在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下增設(shè)了三個(gè)二級(jí)科目：預(yù)繳增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，取消一個(gè)二級(jí)科目增值稅檢查調(diào)整。

（一）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算內(nèi)容包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該明細(xì)科目明確了進(jìn)項(xiàng)稅額按照《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，分兩年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的會(huì)計(jì)核算，從會(huì)計(jì)制度上明確了分年抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，40%部分通過(guò)本科目核算。13個(gè)月后，應(yīng)自本科目結(jié)轉(zhuǎn)至“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。

（二）待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額與待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在核算上較為類(lèi)似，都是當(dāng)期不可以抵扣，在以后期間抵扣，其區(qū)別在于是否取得增值稅抵扣憑證與是否認(rèn)證。

（三）待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需在以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。該明細(xì)科目解決了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的大量收入早于納稅義務(wù)時(shí)間的問(wèn)題，在核算上更加便捷。

二、規(guī)定實(shí)行后一般納稅人日常會(huì)計(jì)處理差異對(duì)比

（一）接受金融服務(wù)核算對(duì)比

規(guī)定實(shí)施后，增加增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，直接收費(fèi)金融服務(wù)服務(wù)稅率6%，原來(lái)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：銀行存款；現(xiàn)變化為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款。

（二）接受電信服務(wù)核算對(duì)比

規(guī)定實(shí)施后，原始憑證增加了增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率11%，增值電信服務(wù)稅率6%。原來(lái)借：管理費(fèi)用，貸：銀行存款；現(xiàn)變化為借：管理費(fèi)用，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款。

（三）購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)核算對(duì)比及例析

規(guī)定實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅額按照《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》有關(guān)規(guī)定分兩年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的會(huì)計(jì)核算，如果一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，對(duì)于需要在第2年進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額先計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目。原來(lái)借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；現(xiàn)變化為借：固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

（四）原材料月末暫估入賬核算對(duì)比及例析

規(guī)定實(shí)施前，暫估只是暫估價(jià)款，不暫估稅額，規(guī)定實(shí)施后使用“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額。原來(lái)借：原材料，貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款；現(xiàn)變化為借：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款。

（五）處置固定資產(chǎn)核算對(duì)比

規(guī)定實(shí)施前，處置固定資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）實(shí)施后計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）三級(jí)明細(xì)科目。

原來(lái)借：銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；現(xiàn)變化借：銀行存款等，貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）。

（六）不動(dòng)產(chǎn)出租核算對(duì)比

原來(lái)使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票現(xiàn)改成增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按稅率11%計(jì)征增值稅，原來(lái)借：銀行存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入；現(xiàn)變化為借：銀行存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。