我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究

1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素。COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制——整合框架》受到各界的廣泛認(rèn)可，并作為內(nèi)部控制整體框架的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。2013年COSO委員會(huì)修訂并重新發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合架構(gòu)》，其中內(nèi)部控制的含義在原來(lái)的基礎(chǔ)上更加強(qiáng)調(diào)管理階層對(duì)于設(shè)計(jì)、應(yīng)用及評(píng)估內(nèi)部控制制度有效性判斷的重要性，基于原有的內(nèi)部控制五要素提出了17條核心內(nèi)控原則，從而大幅度增強(qiáng)了五要素的可操作性。

2010年4月26日，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》?；疽?guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)和審計(jì)指引三個(gè)類別構(gòu)成一個(gè)相輔相成的整體，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素、原則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架。合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果?！痘疽?guī)范》在以美國(guó)COSO委員會(huì)內(nèi)部控制整合報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)基本國(guó)情，要求企業(yè)建立與實(shí)施包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的內(nèi)部控制。

我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也逐步提高，在內(nèi)控的建設(shè)上取得了比較快的發(fā)展，但是目前依然存在不少問(wèn)題，從本質(zhì)上可分為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷等。因此，研究我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制是具有現(xiàn)實(shí)意義的，有利于幫助我國(guó)上市公司完善內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。本文主要通過(guò)案例分析，以外部審計(jì)的視角深入公司內(nèi)部控制體系，發(fā)現(xiàn)并找出公司現(xiàn)有內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題并提出一些改進(jìn)建議。

一、甲公司簡(jiǎn)介及內(nèi)部控制現(xiàn)狀

甲公司為上市公司，為了完善公司治理，股東大會(huì)于2015年初重組了董事會(huì)，引入3名獨(dú)立董事。改組后的董事會(huì)包括7名成員，董事會(huì)主席由公司總經(jīng)理王某擔(dān)任，并成立了審計(jì)委員會(huì)等4個(gè)專業(yè)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)由3人組成，分別是獨(dú)立董事某大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授李某、獨(dú)立董事衛(wèi)生管理部門退休醫(yī)學(xué)專家張某和公司董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)趙某。

在此期間，獨(dú)立董事張某分別就公司戰(zhàn)略制定、總經(jīng)理任免和公司高管薪酬發(fā)表了獨(dú)立意見(jiàn)。獨(dú)立董事李某就公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和大股東占用公司資金等問(wèn)題發(fā)表了獨(dú)立意見(jiàn)。審計(jì)委員會(huì)成立一年來(lái)開(kāi)展了一系列的工作：召開(kāi)了1次審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，討論建立健全公司內(nèi)部控制事宜；與外部審計(jì)師、總經(jīng)理一起討論公司內(nèi)部控制缺陷事宜。

二、甲公司內(nèi)部控制方面的缺陷

（一）甲公司審計(jì)委員會(huì)組成存在缺陷：（1）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該全部由獨(dú)立董事、非執(zhí)行董事組成，他們至少應(yīng)該擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，所以張某和趙某都不應(yīng)該成為甲公司審計(jì)委員會(huì)委員。（2）作為前衛(wèi)生部退休醫(yī)學(xué)專家，張某缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，不具備在審計(jì)委員會(huì)中的專業(yè)勝任能力。（3）公司董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)趙某進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)違反了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性原則。

（二）審計(jì)委員會(huì)日常工作中存在問(wèn)題：（1）審計(jì)委員會(huì)每年應(yīng)至少召開(kāi)3次會(huì)議，并于審計(jì)周期的主要日期舉行。甲公司審計(jì)委員會(huì)一年中只召開(kāi)1次會(huì)議，不符合規(guī)定。（2）審計(jì)委員會(huì)在與外部審計(jì)師見(jiàn)面討論審計(jì)相關(guān)事宜時(shí)，管理層不應(yīng)在場(chǎng)。甲公司總經(jīng)理參與審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師會(huì)談，損害了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，影響其工作質(zhì)量。

三、針對(duì)甲公司內(nèi)部控制方面的改進(jìn)建議

（一）明確相關(guān)部門的權(quán)利和責(zé)任，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，并確保內(nèi)部審計(jì)部門的客觀性和相應(yīng)的組織地位，保證內(nèi)審部門可以直接與董事會(huì)主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)說(shuō)明的責(zé)任。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。甲公司要加強(qiáng)對(duì)公司運(yùn)行的內(nèi)部監(jiān)督，將日常持續(xù)監(jiān)督與定期單獨(dú)評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，建立嚴(yán)格的績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)部門和個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)格的考核，獎(jiǎng)懲分明。同時(shí)，定期聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，公司董事會(huì)、管理層等類似機(jī)構(gòu)要重視內(nèi)部控制，積極主動(dòng)地糾正內(nèi)部控制缺陷，完善內(nèi)部控制體系。

（三）建立良好的企業(yè)文化。甲公司應(yīng)積極主動(dòng)地宣傳內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，充分發(fā)揮員工的積極性、主動(dòng)性與創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)的“我要控制”。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的重要組成部分，它的相互牽制作用可以防范企業(yè)員工的徇私舞弊，有利于促進(jìn)企業(yè)所有者做出正確的決策，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。完善內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，企業(yè)要根據(jù)自己所處的具體行業(yè)、經(jīng)營(yíng)狀況和監(jiān)管環(huán)境建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督和完善，增強(qiáng)自身的綜合實(shí)力。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）