國際趨同背景下我國企業(yè)會計(jì)制度變遷研究

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易國際化的迅速發(fā)展，世界各國逐漸認(rèn)同會計(jì)準(zhǔn)則是較為適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)制度形式，紛紛加快轉(zhuǎn)向和采用會計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展步伐相對較為緩慢，所以有必要結(jié)合對我國和國際會計(jì)制度的演變過程、實(shí)際效果和經(jīng)驗(yàn)啟示，對我國未來會計(jì)制度變遷提出有針對性的政策建議，以期使財(cái)務(wù)會計(jì)更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和對外開放的需要。

一、引言

2008年以來，IASB針對全球金融危機(jī)出現(xiàn)的問題，抓緊對公允價(jià)值、金融工具等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并對其他相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則提出了明確的完善計(jì)劃。然而，我國特殊的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致我國會計(jì)制度變遷無法直接照搬西方各國路徑，必須有結(jié)合自身長遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略考量。

二、國際會計(jì)制度的發(fā)展及趨同

（一）準(zhǔn)則的初級協(xié)調(diào)階段（1973年—1988年）。IASC在這一階段制定了 26份國際會計(jì)準(zhǔn)則，但因?yàn)榇嬖谶^多的備選方案，致使IASC被認(rèn)為不過是各國的會計(jì)準(zhǔn)則的兼容雜匯，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范性，可以認(rèn)為是國際協(xié)調(diào)的初級階段。

（二）提高準(zhǔn)則可比性階段（1989年—1994年）。由于發(fā)達(dá)國家逐步放資本市場，跨國公司得到了迅猛發(fā)展，那些準(zhǔn)備海外融資或跨國投資的企業(yè) 始關(guān)注國際會計(jì)準(zhǔn)則，由此也展 了各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與IASC的合作與協(xié)調(diào)。IASC于1990年7月發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》，目的在于減少會計(jì)處理的備選方法，最終提高國際會計(jì)準(zhǔn)則的可比性。

（三）核心準(zhǔn)則計(jì)劃實(shí)施階段（1995—2000年）。1998年12月，IASC完成《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》的制定，并于2000年5月17日獲批跨國上市的公司使用國際會計(jì)準(zhǔn)則。核心準(zhǔn)則計(jì)劃的實(shí)施，成為全球財(cái)務(wù)報(bào)告國際協(xié)調(diào)的一個重要里程碑。

（四）國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2001年至今）。2002年，F(xiàn)ASB和IASB簽署“諾沃克協(xié)議”，同意在2005年前實(shí)現(xiàn)兩者準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)。世界上最具影響力的兩大會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)攜手為美國GAAP與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同展開合作，最終目標(biāo)是制定一套高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則。自此，IASB得到了 FASB全面支持，并加強(qiáng)了同各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，并得了各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、證券交易委員會和會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的支持。

三、我國1992年以來會計(jì)制度的發(fā)展與變遷

（一）“雙軌制”格局形成。1992年，財(cái)政部正式發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的正式誕生。財(cái)政部在還同時(shí)發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。從歷史角度評價(jià)，以上這些制度暫時(shí)解決了會計(jì)實(shí)務(wù)中的一些難題，實(shí)現(xiàn)了與會計(jì)國際慣例的初步協(xié)調(diào)。但是其負(fù)面作用也很大，由此引發(fā)了是否實(shí)行會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)核算制度的“雙軌制”以及會計(jì)核算制度存廢問題認(rèn)識上的一場混亂和爭論。

（三）“雙軌制”格局前行。1992年，財(cái)政部修訂了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，并于1998年發(fā)布《股份有限公司會計(jì)制度》；接著，財(cái)政部又在2000年12月頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》，同時(shí)廢止《股份有限公司會計(jì)制度》，要求股份有限公司自2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。我國《企業(yè)會計(jì)制度》發(fā)布后，截至2005年底只發(fā)布了 6項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。此后至2005年，我國始終保持著16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則不變的記錄。

（四 ）系統(tǒng)性與FIRS趨同。2006年2月我國發(fā)布了 “1+38”的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，其中包含1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。2006年我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺，使我國會計(jì)制度變遷又重新回到了重視發(fā)展會計(jì)準(zhǔn)則的路徑，既保證了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要，又充分趨同國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2010年4月，財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，積極消除中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS現(xiàn)存的差異。

四、我國未來會計(jì)制度設(shè)計(jì)及變遷的政策性建議

（一）合理借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。目前，我國需要建立一套科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系。構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí)應(yīng)把握三個原則：前瞻性、國際協(xié)調(diào)、相對穩(wěn)定。前瞻性要求制定者要立足現(xiàn)在，放眼長遠(yuǎn)，較好地處理目前與未來發(fā)展方向的關(guān)系。國際協(xié)調(diào)原則要求所制定的概念框架應(yīng)注意與國際上主流的概念框架相協(xié)調(diào)。相對穩(wěn)定是要盡可能保持穩(wěn)定，不能朝令夕改，其內(nèi)容在體現(xiàn)一定超前性的同時(shí)還要注意回避那些容易受經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境變化影響的問題。

（二）健全會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及制定程序。為增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則直接制定人員的廣泛性，相關(guān)參加人員應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、使用者、企業(yè)負(fù)責(zé)人、注冊會計(jì)師、投資者、銀行家、證券管理者、教育界人士等部門的代表；準(zhǔn)則制定程序上，從立項(xiàng)的提出開始就可以讓廣大會計(jì)人員公開討論，考慮各方面意見后的草稿修正工作也應(yīng)是一個多次反復(fù)的過程。準(zhǔn)則制定內(nèi)容上，會計(jì)制度應(yīng)先在理論界進(jìn)行充分的研究、討論，準(zhǔn)則委員會可釆用招標(biāo)形式與各高校、科研機(jī)構(gòu)或各級會計(jì)學(xué)會組成項(xiàng)目組，進(jìn)行前瞻性研究，并隨時(shí)關(guān)注國際研究動態(tài)，跟上時(shí)代的最新步伐。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）