內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)審中的研究

內(nèi)部控制本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)審關(guān)鍵構(gòu)成要素，在有效改善企業(yè)內(nèi)部審計控制環(huán)境，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)信息之間的有效交流和溝通，監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營活動等方面都發(fā)揮了非常重要的作用。現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計工作時企業(yè)內(nèi)部一種客觀的、獨立的監(jiān)督管理活動，屬于企業(yè)內(nèi)審整體系統(tǒng)關(guān)鍵構(gòu)成要素，為企業(yè)內(nèi)審健全有效起著重要作用。

在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中內(nèi)部審計是重要的組成部分之一，對于內(nèi)控執(zhí)行以及內(nèi)控設(shè)計等方面起著重要的影響作用，換言之如果是內(nèi)審不夠科學(xué)合理則企業(yè)很容易出現(xiàn)變形式內(nèi)控狀況，此外內(nèi)部審計是基于內(nèi)部控制設(shè)計方面評價以及實施的嚴(yán)格化，而良好的內(nèi)審有利于企業(yè)提升管理水平，更加有利于企業(yè)在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)市場站穩(wěn)腳跟。

一、相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制實際上就是企業(yè)為其自身能夠正常運轉(zhuǎn)，回避徇私舞弊進(jìn)而建立的一種有著牽制性以及監(jiān)督功能的管理措施，一般企業(yè)內(nèi)控將內(nèi)控制度和相應(yīng)的內(nèi)控執(zhí)行兩部分實際包含在內(nèi)。內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)該從相關(guān)的管理制度上著手，執(zhí)行中尤其是需要對執(zhí)行后所獲得的效果以及沒有執(zhí)行等內(nèi)容予以嚴(yán)格的考核，內(nèi)控制度較為重要，如果是無法有效執(zhí)行或者是良好完善又或者是根本不執(zhí)行，到最后這些都只是一種形式而已，也就無法為企業(yè)日常管理經(jīng)營而做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制制度的建立主要包括設(shè)置監(jiān)控方法、信息交流與溝通、建立控制程序、風(fēng)險評估以及分析控制環(huán)境等五個方面。建立不完善的內(nèi)部控制制度，會對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行起到非常大的阻礙作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計概述

企業(yè)內(nèi)部審計從類型上可以將其分為風(fēng)險導(dǎo)向、制度基礎(chǔ)、賬項基礎(chǔ)審計等三種，在審計的方法上將內(nèi)部審計分為抽樣審計和詳細(xì)審計等。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⑷粘Ｆ髽I(yè)所有經(jīng)營活動環(huán)節(jié)加以嚴(yán)格風(fēng)險評估，將風(fēng)險評估作為內(nèi)審的重要構(gòu)成部分，建立在風(fēng)險導(dǎo)向基礎(chǔ)之上的內(nèi)審工作能夠?qū)κ虑耙约笆轮泻拖鄳?yīng)的事后進(jìn)行財務(wù)良好監(jiān)督，這也促使企業(yè)回避風(fēng)險問題的發(fā)生，降低損失。而審計制度基礎(chǔ)其實就是將企業(yè)內(nèi)控構(gòu)建起一定的框架，在這樣的框架中促使內(nèi)控完整執(zhí)行以及有效執(zhí)行，之后對內(nèi)控下一環(huán)節(jié)內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計和研究分析，在企業(yè)發(fā)展的質(zhì)素范圍之內(nèi)，其中最為基礎(chǔ)的審計方式和審計工作能夠在根本上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部有著的質(zhì)量和基本效率，同時這也能夠?qū)τ谄髽I(yè)的內(nèi)控工作作出適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確評估，合理有效的完善和管理企業(yè)內(nèi)部的控制工作內(nèi)容。賬項基礎(chǔ)審計實際是就是各種會計報表、會計賬簿、會計憑證等相關(guān)的資料，企業(yè)進(jìn)行審計的主要目的就是預(yù)防錯誤的發(fā)生，保障企業(yè)所提供的相關(guān)財務(wù)信息具有完整性、合法性以及真實性。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部審計中的作用

（一）有效提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率

一般來講企業(yè)內(nèi)審建立在不定期以及定期兩種審計基礎(chǔ)之上，其中不定期類型審計屬于企業(yè)內(nèi)審重點工作，有著任務(wù)重以及時間短的實際內(nèi)在特征。而定期類型的審計則是規(guī)定特定時間展開審計工作，審計時間較為固定也較長，當(dāng)然對應(yīng)的審計實際任務(wù)量也會比較大。在重大的任務(wù)面前，時間自然成為最寶貴的內(nèi)容，所以針對企業(yè)中比較全面的審計工作，其結(jié)束的方式和結(jié)束的過程也是最為重要的內(nèi)部審計工作。那么該在時間比較短，任務(wù)比較重的情況下，想要全面的結(jié)束審計工作和審計工作內(nèi)部需要完成的任務(wù)，也是企業(yè)在內(nèi)審工作中最為重要的階段。想要保證內(nèi)審工作的順利進(jìn)行，還需要在短時間之內(nèi)把整個企業(yè)的財務(wù)報表嚴(yán)格的審查清楚，以此找到內(nèi)審工作開展的最佳方式。

（二）有效提高企業(yè)內(nèi)部審計的效果

內(nèi)部控制是維持企業(yè)正常運行的安全保障，內(nèi)部審計是監(jiān)督企業(yè)可以旅行的有效措施，無論是在對象、方法和目的是一致的，有效的內(nèi)部控制相關(guān)工作的使用，可以有效地提高企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果。內(nèi)部審計是為了維護(hù)企業(yè)的整體利益，企業(yè)在審計過程中發(fā)生的合法性的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)信息合規(guī)審查驗證。而被視為企業(yè)經(jīng)營活動的對象和財務(wù)信息，往往在一個財政年度內(nèi)形成龐大的數(shù)據(jù)，對內(nèi)部審計的審查是逐一進(jìn)行的，因此，只有對抽樣審查。

（三）有效控制企業(yè)內(nèi)部審計的成本

在一個企業(yè)的發(fā)展過程中，想要保證企業(yè)的進(jìn)步，還需要保證企業(yè)在審計活動開展和進(jìn)行階段，確保其中所使用材料的準(zhǔn)確性，以及對于資金的合理審計，避免資金出現(xiàn)短缺的現(xiàn)象，如果沒有合理的審計，造成資金的短缺，那么審計工作將無法正常進(jìn)行。因此為了能夠保證企業(yè)的內(nèi)審工作正常開展，以此保證內(nèi)審工作的小狗們還需要對于成本進(jìn)行詳細(xì)合理的內(nèi)審，并且有效控制這一工作的開展和進(jìn)行，以此促進(jìn)這一行業(yè)的快速發(fā)展和進(jìn)步。

（四）有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的方案

首先，企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行完整的、全面的、統(tǒng)一的檢討，而內(nèi)部審計人員的領(lǐng)域是由專家決定的，限制了其專業(yè)知識在專業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的使用和控制。內(nèi)部控制系統(tǒng)是由各種公共領(lǐng)域的專家制定的，對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險和特點展現(xiàn)出來，使用的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計人員可以簡單地掌握問題，優(yōu)化審計方案設(shè)計；其次，基于內(nèi)部控制測試審計計劃的制定，應(yīng)根據(jù)控制測試的結(jié)果決定材料測試的解決方案，通過控制測試內(nèi)部控制的優(yōu)劣影響整個審計方案的優(yōu)化設(shè)計。

三、內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部審計中的運用

（一）內(nèi)部控制執(zhí)行的運用

不同控制測試方法能夠形成不同的證明資料，這些資料在通過審計之后能夠應(yīng)用到實際的內(nèi)部審計工作執(zhí)行當(dāng)中去，提升內(nèi)部審計的整體效率。另外，控制測試的使用方法也會影響內(nèi)部審計的結(jié)果和結(jié)論，有效控制測試的方法能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計的準(zhǔn)確性，不會誤導(dǎo)工作人員，不會影響企業(yè)內(nèi)部審計的效率和效果。對企業(yè)內(nèi)部控制的使用，能夠有效的提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率。首先，內(nèi)部控制能夠有效的防止企業(yè)舞弊和錯誤的發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)一致，都有相互借鑒的可行性；其次，對企業(yè)內(nèi)部控制測試指出了內(nèi)部審計計劃安排的方向，根據(jù)控制實體測試程序，是提高內(nèi)部審計效率的好方法。第三，控制測試過程中會形成大量的審計證據(jù)，不需要特別的再進(jìn)行一次審核程序，有效提升審計效率。根據(jù)實際的測試結(jié)果，對企業(yè)的審進(jìn)行進(jìn)一步的安排程序。當(dāng)企業(yè)的控制評定結(jié)論獲得很好結(jié)果時，企業(yè)的內(nèi)部控制可信度高，內(nèi)部審計的風(fēng)險較小，降低內(nèi)部審計的成本，有效提升內(nèi)部審計的效率。

（二）內(nèi)部控制制度的運用

信息溝通控制的情況能夠直接決定審計結(jié)論相關(guān)的定性問題。這過程中的行為被稱作是定性主觀的舞弊行為；相反，如果溝通的渠道不暢通那么就會出現(xiàn)問題，這問題產(chǎn)生的原因都是一些客觀原因造成的，是一種比較輕的錯誤行為。抽樣檢驗可以提高審計的效率，但同時也帶來了更多的審計風(fēng)險，嚴(yán)重的影響了企業(yè)審計的結(jié)果和效果。為了能夠有效的提高企業(yè)的審計效果，只有選擇合適的樣本和實質(zhì)性測試還能夠有效保證控制測試結(jié)果，因此，進(jìn)行內(nèi)部控制能夠更好地控制試驗結(jié)果，進(jìn)而能夠影響到實質(zhì)性測試和對樣本的選擇數(shù)量，有效提升內(nèi)部審計的有效性。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和銷售的業(yè)務(wù)流程以及特點，對監(jiān)督管理、信息溝通、控制活動、風(fēng)險評估以及控制環(huán)境五個方面作為設(shè)計要點的控制方案。企業(yè)內(nèi)部的控制相關(guān)設(shè)計應(yīng)該能夠充分的反映企業(yè)在整體生產(chǎn)經(jīng)營活動以及風(fēng)險檢測的過程。因此，應(yīng)該在企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中充分使用內(nèi)部控制，這樣就能夠有效的優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的審計計劃的方案。內(nèi)部控制監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部審計中起到了非常重要的作用，實際上就是指企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)制度在落實的過程當(dāng)中是否獲得正確的執(zhí)行，并且是怎樣做到控制執(zhí)行效果的。如果沒有良好的監(jiān)督措施，很難將內(nèi)部控制制度加以良好的實施，及時進(jìn)行了實施的效果也不是很好。

控制環(huán)境是指內(nèi)部控制系統(tǒng)和運行環(huán)境的宏觀調(diào)控。控制環(huán)境的好與壞，直接決定了企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制相關(guān)問題的大小。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中處于一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營狀況總體良好，相關(guān)的控制策略很容易實現(xiàn)，有效降低風(fēng)險?？刂骗h(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能的地位，有助于推進(jìn)實施審計結(jié)果和審計結(jié)論。首先，在執(zhí)行過程中的內(nèi)部控制會形成大量的證據(jù)，證據(jù)可以用于內(nèi)部審計過程中，節(jié)省成本；其次，擁有科學(xué)的內(nèi)部控制可以減少實質(zhì)性測試的數(shù)量，通過大量的審查以確保內(nèi)部審計的最終，審計抽樣量進(jìn)一步降低企業(yè)內(nèi)部審計成本。當(dāng)企業(yè)具備較完整的內(nèi)部控制計劃時，內(nèi)部審計控制測試就能夠獲得較好的結(jié)果，從而會被給予高度的重視和信賴，能夠有效的降低一些在實質(zhì)上的測試量；反之，假如企業(yè)在審計的過程當(dāng)中所設(shè)置的控制流程不夠合理，企業(yè)就會非常容易出現(xiàn)違規(guī)和舞弊的現(xiàn)象，在進(jìn)行審計控制測試時通常獲得了較低的可信度，為了能夠保障審計的質(zhì)量，一定要擴(kuò)大其實質(zhì)性。

四、結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個非常重要的子系統(tǒng)，并且在內(nèi)部控制系統(tǒng)中能夠使用其自身的監(jiān)督管理職能充分發(fā)揮著建設(shè)性和防護(hù)性的作用。在內(nèi)部控制當(dāng)中企業(yè)內(nèi)部審計是非常重要的組成部分，內(nèi)部控制能夠影響企業(yè)內(nèi)部審計計劃的制定、內(nèi)部審計的實施、證據(jù)獲取以及效果的落實和評定。優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部審計能夠完善企業(yè)內(nèi)部的有效控制，有效的促進(jìn)我國企業(yè)管理水平的提升，科學(xué)的、合理和、完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠進(jìn)一步有效保證企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。（作者單位為遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）