企業(yè)以資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬的財稅處理

企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工和購進(jìn)的貨物，用于交際應(yīng)酬，不論是按增值稅的規(guī)定，還是按企業(yè)所得的規(guī)定，都應(yīng)視同企業(yè)銷售商品，需計算增值稅銷項稅額、企業(yè)營業(yè)收入，并體現(xiàn)在增值稅和年度企業(yè)所得稅申報表中。符合規(guī)定的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，可以從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。同時，視同銷售貨物銷售價格按企業(yè)同期同類商品外售價格、組成計稅價格、外購價格、其它企業(yè)同類商品近期價格等確認(rèn)，計入會計憑證時，應(yīng)按規(guī)定計入有關(guān)科目，不體現(xiàn)實際營業(yè)收入的確認(rèn)，對于進(jìn)項稅額可轉(zhuǎn)出或直接計入產(chǎn)品成本。

一、以資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬的增值稅處理

依據(jù)增值稅暫行條例第十條、增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第一款、第二十二條的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費的，視同銷售，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)購進(jìn)貨物用于個人消費的，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣。此處所稱的個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。由此可見，企業(yè)以資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬應(yīng)區(qū)別以下兩點：

（一）屬于企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物的，應(yīng)視同銷售，即以用于交際應(yīng)酬的數(shù)量為基礎(chǔ)，按企業(yè)最近相同或相似產(chǎn)品的平均價格（如企業(yè)最近無此類產(chǎn)品價格確認(rèn)，則按其他企業(yè)的相同或相似產(chǎn)品的平均價格確認(rèn)），或組成計稅價格計算銷項稅額。同時，與此視同銷售相關(guān)的、購買該貨物所支付的進(jìn)項稅額允許抵扣。因此，企業(yè)此時應(yīng)納的稅額為視同銷售額銷項稅額減去購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。

（二）屬于外購貨物用于交際應(yīng)酬的，不應(yīng)視同銷售，將購進(jìn)貨物所發(fā)生的金額計入存貨，于使用時計入成本或費用。同時，將與此購進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項稅額也計入存貨成本，于使用時計入相應(yīng)成本或費用。實務(wù)操作時，當(dāng)購買時就知道用于交際應(yīng)酬的，將進(jìn)項稅額直接計入存貨；購買時不能確定用途的，暫計入進(jìn)項稅額，實際使用時，從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。

二、以資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，屬于資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，不屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售，計算企業(yè)所得稅。由此可以看出，在企業(yè)所得稅上，只要資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得稅，而企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬時，資產(chǎn)的所有權(quán)視同發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅，同時，此時所說的資產(chǎn)應(yīng)該包括企業(yè)自產(chǎn)、委托加工和外購的貨物，資產(chǎn)確認(rèn)的收入應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）企業(yè)自制的，按企業(yè)同類產(chǎn)品同一時期的外售價格確定。

（二）外購的，按購入時價格確認(rèn)收入。

同時，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬的，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報時，對于購入的貨物，按購入時的價格同時調(diào)增應(yīng)稅收入，以及與之對用的成本支出或費用支出；對于自產(chǎn)或委托加工貨物，按照市場價格確認(rèn)銷售收入，按照計稅成本確認(rèn)成本支出。

需特別提醒的是，企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬，屬企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出范圍的，可當(dāng)按規(guī)定限額扣除，即按實際發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過營業(yè)收入的5‰，這與企業(yè)其他正的業(yè)務(wù)招待費支出的處理是一致的。

三、以資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬的會計處理

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，銷售的商品，企業(yè)只要滿足主要風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，對商品不在行使繼續(xù)管理和實際控制，收入和成本能夠計量，能夠取得與商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，就可以確認(rèn)收入。實務(wù)中，企業(yè)收入的確認(rèn)，則主要依據(jù)合同或協(xié)議的約定，發(fā)票的實際交付。企業(yè)以資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，由于缺乏“經(jīng)濟(jì)利益的流入”這一要件，因此，在進(jìn)行會計實務(wù)處理時，自產(chǎn)、委托加工或外購貨物用于交際應(yīng)酬時，均不確認(rèn)營業(yè)收入。

同時，應(yīng)對于貨物預(yù)計用途、貨物來源的不同，增值稅會計處理也有所不同。

（一）企業(yè)以自產(chǎn)或委托加工貨物用于交際應(yīng)酬

借：管理費用（銷售費用、工程施工等）—業(yè)務(wù)招待費（會議費等）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按該產(chǎn)品同期銷售價或組成計稅價格計算確定）

（二）企業(yè)以外購產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬

借：管理費用（銷售費用、工程施工等）—業(yè)務(wù)招待費（會議費等）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

當(dāng)然，如果以上業(yè)務(wù)企業(yè)未取得取得增值稅專用發(fā)票，或者預(yù)先知道用于個人消費的，會計處理則為：

借：管理費用（銷售費用、工程施工等）—業(yè)務(wù)招待費（會議費等）

貸：庫存商品

四、結(jié)語

總之，企業(yè)以資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，不論是自產(chǎn)的貨物、委托加工的貨物，還是購進(jìn)的貨物，不論是增值稅的規(guī)定，還是企業(yè)所得的規(guī)定，都應(yīng)視同企業(yè)銷售商品，需按規(guī)定計算增值稅銷項稅額、企業(yè)營業(yè)收入，并體現(xiàn)在增值稅和年度企業(yè)所得稅申報表中，符合規(guī)定的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，可以從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。同時，視同銷售貨物銷售價格按企業(yè)同期同類商品外售價格、組成計稅價格、外購價格、其它企業(yè)同類商品近期價格等確認(rèn)，計入會計憑證時，應(yīng)按規(guī)定計入有關(guān)科目，不體現(xiàn)實際營業(yè)收入的確認(rèn)，對于進(jìn)項稅額可轉(zhuǎn)出或直接計入產(chǎn)品成本。

（作者單位為福建仙芝樓生物科技有限公司 ）