基于資源消耗會計的醫(yī)院成本核算分析

陳　丹

(襄陽市口腔醫(yī)院,湖北　襄陽　441000)

基于資源消耗會計的醫(yī)院成本核算分析

陳丹

(襄陽市口腔醫(yī)院,湖北襄陽441000)

[摘要]醫(yī)院成本核算對于醫(yī)院來說具有很重要的作用,其可以有效地提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量以及管理水平。只有對成本信息進行全方位的核算,才能將醫(yī)院經(jīng)營管理中不足的問題找出來,制定與醫(yī)院情況相適合的戰(zhàn)略,最終有效地控制成本、避免浪費問題。文章首先對醫(yī)院成本核算中出現(xiàn)的問題進行了分析,其次提出了資源消耗會計的相關(guān)概念,最后對其應(yīng)用在醫(yī)院中的可行性進行討論。

[關(guān)鍵詞]資源消耗會計；成本核算；醫(yī)院

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.14.109

1我國醫(yī)院成本核算中存在的問題

1.1資金管理不夠完善

在核算醫(yī)院成本的時候,沒有確定成本核算的具體對象,所以很多時候消耗仍然是資金管理的主要內(nèi)容,沒有合理的分攤管理費用和間接費用,例如實際處理中有變動成本等一部分固定成本的存在,對于后勤部門、行政管理部門等醫(yī)療輔助部門以及間接費用等,分攤工作并不是一帆風順的。

1.2成本預(yù)算不夠成熟

醫(yī)院雖然進行了成本核算,但是并沒有與之對應(yīng)的成本預(yù)算的實施,目前我國很大一部分醫(yī)院仍然使用傳統(tǒng)的方法,也就是事后控制等措施來對成本進行預(yù)算和管理,這種方法已經(jīng)與當今的市場經(jīng)濟環(huán)境以及醫(yī)院成本核算管理要求不相適應(yīng)了,可以說是非常滯后的一種方法,例如在成本消耗方面并沒有預(yù)先去分析估計風險,也沒有去分析事前控制和決策的正確性,這樣一來對成本的預(yù)算控制就產(chǎn)生了很大影響,尤其是在制定成本消耗相應(yīng)的措施上面更是沒有足夠的管理和實施。

1.3成本控制的作用沒有發(fā)揮出來

醫(yī)院的成本核算工作并沒有將成本管理的作用從根本上發(fā)揮出來,這樣一來不僅工作效率受到了影響，難以提高,也對成本效益產(chǎn)生了不利的影響。例如，在醫(yī)院實際的成本核算工作中,因為沒有預(yù)算的實施,所以想要分析討論預(yù)定標準和實際成本之間的差異是很難的,如產(chǎn)生成本的具體原因、資源使用的情況、資源配置情況、提供的財務(wù)信息以及使用這些信息的效率等。同時在成本控制這方面因為沒有分攤基礎(chǔ)的存在,各個部門的成本情況很可能有扭曲問題出現(xiàn),這樣就沒辦法顯示出這些部門的具體績效,最終會對工作人員的積極性產(chǎn)生很大影響,不利于醫(yī)院自身的發(fā)展。

1.4信息系統(tǒng)建設(shè)不夠完善

醫(yī)院成本核算中還有一個普遍存在的問題,就是信息系統(tǒng)還不完整,這種不完整會對成本核算工作產(chǎn)生影響,導致相關(guān)的必要信息也不夠完整,會對其他工作產(chǎn)生影響導致其不能順利進行下去。我國醫(yī)院的自動化管理水平受到各方面因素的限制,一般都比較低,沒有有效地引進計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),同時也沒有和其他系統(tǒng)進行銜接,所以沒辦法共享數(shù)據(jù)。因此在處理信息的時候還需要借助手工的方式來進行,不僅對成本核算工作的效率和時間產(chǎn)生了很大影響,人工操作難免會出現(xiàn)錯誤,對于成本核算數(shù)據(jù)的正確性、準確性以及完整性都會產(chǎn)生很大的不利影響,從收集數(shù)據(jù)到傳輸、匯總以及后續(xù)的分析工作都會受到影響降低效率。

自從美國推行了資源消耗會計以后,很多醫(yī)院就開始相繼實施這個方法，都取得了不錯的效果,從管理者角度來說得到了大量的信息,并且這些信息很便于理解,他們可以對財務(wù)問題有更透徹的理解,掌握部門的運營情況,這些高質(zhì)量的財務(wù)以及運營狀況的信息對領(lǐng)導者制定決策有很大的幫助。同時資源消耗會計與ERP系統(tǒng)的有效結(jié)合,可以更好地聯(lián)系成本對象、成本中心等方面,我國的醫(yī)院也需要吸取其中的成功經(jīng)驗,在成本核算方面進行資源消耗會計的引入。

2資源消耗會計的相關(guān)概念

2.1核算對象

資源是資源消耗會計進行核算的主要對象,這里所說的資源是一個廣義概念,一方面指的是作業(yè)過程中消耗掉的資源,另一方面指的是資源自身消耗的部分。同時資源消耗會計確定的資源具有更為全面的動因,具體來說包括兩種資源動因,一種是從資源到作業(yè)的直接分配資源動因,另一種是從資源到資源的交互分配資源動因。

資源消耗會計能夠?qū)①Y源能力完整的反映出來,在三個方面得到了具體體現(xiàn),首先是對資源能力進行定義和管理；其次是對于閑置資源能力以及導致產(chǎn)生這些閑置資源的人員或者部門有足夠的了解,在成本對象中不會將這些閑置資源的成本主觀攤?cè)脒M來；最后是在計算成本分配率的時候,分母數(shù)據(jù)使用的是理論資源能力。

2.2計量的方法

對于成本核算來說，資源消耗關(guān)系是其前提所在,只有將從資源到產(chǎn)出之間的消耗關(guān)系清晰地反映出來,才能保證受益對象成本計算的準確性。但是想要對資源的消耗關(guān)系進行足夠的表達,只使用貨幣計量是不夠的,因此資源消耗會計在對資源消耗關(guān)系進行定義的時候使用的不僅有貨幣指標,還有其他所有可量化的指標。在明確了資源消耗關(guān)系以后,再去轉(zhuǎn)化非貨幣的量化指標,使其成為貨幣當量,然后應(yīng)用貨幣指標對受益對象的成本進行計算。所以，可知資源消耗會計中成本價值關(guān)系的核算與資源消耗關(guān)系的定義是兩個完全分離的內(nèi)容,也就是說分離了量化計量產(chǎn)出和貨幣計算這兩個過程,這種分離就將二者之間的關(guān)系體現(xiàn)了出來,資源消耗是前提所在,而對于資源消耗來說成本核算是其具體的貨幣表現(xiàn),這點在分析成本差異以及分析利用資源能力的情況中有所幫助。

3在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用資源消耗會計的可行性

3.1資源消耗會計在間接費用的分配上更加準確

通常來說醫(yī)院中直接成本所占的比例其實是非常小的,絕大多數(shù)的成本發(fā)生的形式是間接費用。想要提升醫(yī)院管控科室成本的能力以及正確地對醫(yī)療服務(wù)和病種進行定價,在決策的過程中就必須將管理費用也考慮進去,通過合理的途徑在各個科室、醫(yī)療服務(wù)等方面分配管理費用,從客觀層面來說這時候就需求資源消耗會計的運用。

3.2奠定了差異分析的基礎(chǔ)

資源消耗會計有一個過程叫作預(yù)算,在對成本進行計算的時候需要利用量化指標來進行因果關(guān)系的建立,然后將預(yù)算標準制定出來，并在此基礎(chǔ)上分配成本,將消耗的資源成本也算在成本對象的范圍之內(nèi)。這樣一來就預(yù)先估計了醫(yī)院會有多少成本耗費產(chǎn)生,有了這個基礎(chǔ)事后分析差異或者進行控制就變得更加順利。

3.3運用因果關(guān)系分配成本

在進行成本分配的時候使用因果關(guān)系，這是資源消耗會計的一個獨特優(yōu)勢,只分配了與成本對象有關(guān)的成本,剩余或者閑置的生產(chǎn)能力是不對其負責的,這樣一來醫(yī)院成本核算工作就具有了合理的分攤基礎(chǔ)，也不會有嚴重浪費資源等問題產(chǎn)生,解決了這些問題的同時還有依據(jù)可以進行績效考核。

3.4資源消耗會計和ERP系統(tǒng)形成了有效的結(jié)合

如今我國的醫(yī)院已經(jīng)意識到了信息系統(tǒng)管理發(fā)揮的重大作用,在思想觀念上已經(jīng)有了很大的轉(zhuǎn)變,開始廣泛利用信息技術(shù)輔助醫(yī)院的日常工作,因此ERP系統(tǒng)出現(xiàn)在了越來越多的醫(yī)院中,起到增強內(nèi)部管理的作用。所以醫(yī)院可以進行ERP系統(tǒng)的引進,以便進行資源消耗會計的實施。

總體來說，我國的醫(yī)院對于成本核算的重要性已經(jīng)有了足夠的認識,在成本核算方面也嘗試了多種方法和途徑,是對資源消耗會計進行運用的最好機會。

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[作者簡介]陳丹(1980—),女,漢族,湖北襄陽人,高級會計師,工商管理碩士。研究方向：財會。