審計(jì)環(huán)境變化對(duì)舞弊審計(jì)的挑戰(zhàn)

徐晨宇

摘 要：進(jìn)入21世紀(jì)以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，審計(jì)環(huán)境較之以往發(fā)生很大變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日益復(fù)雜，這使企業(yè)舞弊進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的事件不斷的爆發(fā)，尤其是管理上的舞弊也越來越多。在這種環(huán)境下，以前傳統(tǒng)的審計(jì)模式不能有效的控制舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，大量審計(jì)失敗案例不斷的被新聞曝光，會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，獨(dú)立性以及信譽(yù)度受到大眾的懷疑。社會(huì)環(huán)境的變化，給審計(jì)環(huán)境也帶來了很大的波動(dòng)，對(duì)舞弊審計(jì)也帶來了難度提高、工作量增加的影響，相應(yīng)的審計(jì)模式和方法、流程等都需要進(jìn)行變革。本文首先概述了對(duì)舞弊及舞弊審計(jì)的理論，論述了審計(jì)環(huán)境的新變化，分析了審計(jì)環(huán)境變化對(duì)舞弊審計(jì)的影響，最后提出了舞弊審計(jì)對(duì)環(huán)境變化產(chǎn)生影響的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)環(huán)境；舞弊審計(jì)；挑戰(zhàn)

一、對(duì)舞弊及舞弊審計(jì)的理論概述

1.相關(guān)定義

（1）舞弊的定義

舞弊是個(gè)比較廣泛的法律概念，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的舞弊行為不僅能使財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)信息失真問題，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略和制度執(zhí)行發(fā)生偏差等危害，進(jìn)而損害企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。但舞弊與差錯(cuò)二者之間存在著根本區(qū)別：差錯(cuò)所造成會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的行為是無意的，而舞弊則是有意造成會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)。我國(guó)發(fā)布的關(guān)于審計(jì)的準(zhǔn)則中有明確說明：“舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層或是員工用欺騙的方式獲取不當(dāng)或是非法利益的故意行為”。因此，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊。

（2）舞弊審計(jì)的定義

舞弊審計(jì)是指審計(jì)人員始終堅(jiān)守職業(yè)的謹(jǐn)慎原則，是在充分的預(yù)測(cè)和分析之后，確定舞弊行為已經(jīng)、正在或者將要發(fā)生，從而進(jìn)行的以揭露為目標(biāo)的審計(jì)。這種審計(jì)，是針對(duì)被審計(jì)單位的舞弊行為，因此，舞弊審計(jì)不僅是對(duì)舞弊行為發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還包括針對(duì)舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的防范和監(jiān)管活動(dòng)。與常規(guī)審計(jì)相比，舞弊審計(jì)具有以下特點(diǎn)：它是一種發(fā)現(xiàn)性的活動(dòng)，具有重要性、隨機(jī)性、廣泛性和風(fēng)險(xiǎn)性。

2.舞弊審計(jì)的目標(biāo)及方法

（1）舞弊審計(jì)目標(biāo)

舞弊審計(jì)的目標(biāo)是調(diào)查與揭露那些故意歪曲的記錄以及非法占有資產(chǎn)的舞弊行為，確定舞弊損失的金額及問題的影響范圍，以保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的貫徹落實(shí)，保障企業(yè)內(nèi)部控制能夠規(guī)范的實(shí)施，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的客觀性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性，也保障企業(yè)資產(chǎn)的完整，經(jīng)營(yíng)管理能夠按照規(guī)范科學(xué)的制度來實(shí)施。

（2）舞弊審計(jì)方法

舞弊審計(jì)是通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性程序、與被審計(jì)單位管理人員及各層次員工開展座談?dòng)懻摬⒕拖嚓P(guān)問題進(jìn)行問詢等審計(jì)程序?qū)Υ嬖谖璞卓赡苄约皶r(shí)發(fā)現(xiàn)并對(duì)舞弊是否給財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行清查，力求在揭示管理舞弊、降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面有所作為，并圍繞這一目標(biāo)開展風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估與應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序，體現(xiàn)一種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而非利益意識(shí)。審計(jì)人員必須對(duì)可能的違法違規(guī)行為的線索保持警惕，對(duì)于可能存在的違法違規(guī)行為，審計(jì)人員應(yīng)予以嚴(yán)格審查，包括：對(duì)這些行為存在的可能性、已有的控制和監(jiān)督、以及對(duì)全面的控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)估。

二、審計(jì)環(huán)境的新變化

1.審計(jì)責(zé)任的變化

根據(jù)受托責(zé)任理論，審計(jì)是隨著受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生并隨之發(fā)展而發(fā)展。在受托責(zé)任明確之后，從客觀上就存在著委托人需要對(duì)受托人進(jìn)行監(jiān)督。為了減少受托人從自身利益出發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行偽造、降低管理層發(fā)生舞弊的可能性，委托人更多地依賴于審計(jì)。

2.審計(jì)手段的變化

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及和廣泛應(yīng)用，信息處理方式發(fā)生了新的變化，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)在處理相關(guān)信息時(shí)的手段更加多樣、靈活，同時(shí)使審計(jì)能夠觸及更廣闊的空間。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)在計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的快速發(fā)展條件下出現(xiàn)了許多新的問題，這大大增加了錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，因此就需要加大對(duì)這方面問題進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。

3.審計(jì)內(nèi)容的變化

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，知識(shí)、信息和人力資源等無形資產(chǎn)的作用不斷增加，信息使用者對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值、是否足夠先進(jìn)、對(duì)企業(yè)發(fā)展是否十分重要等會(huì)十分關(guān)注，而且信息使用者出于對(duì)企業(yè)整體效益的考慮要求更了解企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面的信息，因此審計(jì)開始涉及到更廣領(lǐng)域，而不僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)方面。

三、審計(jì)環(huán)境變化對(duì)舞弊審計(jì)的影響

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)工作的難度也隨之增加，舞弊審計(jì)要想應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境所帶來的挑戰(zhàn)，就要時(shí)刻保持警醒和懷疑的態(tài)度。那么環(huán)境變化對(duì)舞弊審計(jì)都有哪些方面的影響就值得我們?nèi)パ芯俊?/p>

1.審計(jì)環(huán)境變化對(duì)舞弊審計(jì)的影響

（1）審計(jì)環(huán)境的變化直接影響了審計(jì)的獨(dú)立性

舞弊審計(jì)是一個(gè)不受任何組織影響的獨(dú)立性工作。這樣可以發(fā)揮其自身的巨大作用。在整個(gè)審計(jì)過程中，舞弊審計(jì)對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行有效的監(jiān)督。對(duì)審計(jì)工作中的舞弊行為采取具體的分析。從而預(yù)防了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。但由于審計(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，審計(jì)人員的工作內(nèi)容也隨之加大，在審計(jì)過程中需要的信息也越來越多。此時(shí)，審計(jì)人員要想得到更多的資料就需要到當(dāng)?shù)氐墓ど?、稅?wù)等管理部門去獲得資料，這樣，舞弊審計(jì)的獨(dú)立性就由此被破壞了。舞弊審計(jì)工作的順利開展深大程度上要依賴當(dāng)?shù)氐墓ど?、稅?wù)等管理部門，使舞弊審計(jì)工作受到了一定的制約。

（2）審計(jì)環(huán)境變化對(duì)舞弊審計(jì)目標(biāo)也有一定的影響

最初舞弊審計(jì)側(cè)重于審查財(cái)務(wù)報(bào)告和被審計(jì)單位的管理層是否存在舞弊行為來保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，因此舞弊審計(jì)工作的開展相對(duì)比較簡(jiǎn)單。但是在審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化的情況下，企業(yè)和社會(huì)發(fā)展各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容逐漸增多，并且更加復(fù)雜，導(dǎo)致舞弊審計(jì)工作的開展十分困難，最初的舞弊審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)無法適應(yīng)舞弊審計(jì)發(fā)展的需要，舞弊審計(jì)目標(biāo)不僅局限于保障財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確和杜絕管理層舞弊，還要將目標(biāo)擴(kuò)展為完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，從源頭上防止舞弊問題產(chǎn)生，完善企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)制度以最大化的降低舞弊行為帶來的負(fù)面影響。

（3）環(huán)境的變化對(duì)舞弊審計(jì)對(duì)象有著直接影響

經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，審計(jì)環(huán)境不斷的變化，要進(jìn)行舞弊審計(jì)的單位也是逐年上升，審計(jì)對(duì)象也由原來的簡(jiǎn)單化發(fā)展到復(fù)雜化，在審計(jì)環(huán)境不斷變化的同時(shí)，舞弊審計(jì)的對(duì)象也越來越不清晰。技術(shù)的不斷改進(jìn)，使財(cái)務(wù)信息的載體也發(fā)生了巨大的變化?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)信息的載體多數(shù)為磁質(zhì)媒介。這樣一來，舞弊審計(jì)人員想要獲得財(cái)務(wù)信息載體就變得難以捉摸。

（4）審計(jì)環(huán)境的變化要求審計(jì)人員素質(zhì)更高

隨著信息互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，舞弊審計(jì)工作也引進(jìn)了先進(jìn)的高科技技術(shù)手段。這就要求舞弊審計(jì)的工作人員要熟練掌握多種審計(jì)信息技術(shù)，并能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)，嚴(yán)格把控各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，能夠獨(dú)立評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告并做到精準(zhǔn)的分析。不僅如此，舞弊審計(jì)人員還要有很強(qiáng)的溝通能力，并且擁有良好的職業(yè)判斷能力。這樣才能在審計(jì)環(huán)境變化中更快更好的適應(yīng)，并且在實(shí)際工作中發(fā)揮出作用。

2.舞弊審計(jì)遇到的挑戰(zhàn)

（1）審計(jì)角色定位亟待轉(zhuǎn)變

在審計(jì)發(fā)展初期，審計(jì)主要是滿足委托人對(duì)受托人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，以維護(hù)委托人的利益。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)注重的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)開始有了“看門人”的角色。近年來不斷發(fā)生的因經(jīng)營(yíng)失敗或者管理層舞弊破產(chǎn)倒閉的事件中，僅對(duì)既成事實(shí)和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)發(fā)生的問題出具審計(jì)意見，而不是從舞弊行為的源頭來作為審計(jì)工作入手點(diǎn)，越來越無法滿足企業(yè)外部相關(guān)利益方的需要，引起了其的不滿，因此審計(jì)角色要重新定位，向優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表信息，降低信息風(fēng)險(xiǎn)而有利于報(bào)表使用者更好做出決策的方向發(fā)展。

（2）審計(jì)范圍越來越廣

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，隨之而來的舞弊事件也不斷的出現(xiàn)，企業(yè)和社會(huì)開始越來越多地關(guān)注審計(jì)工作，受此影響，舞弊審計(jì)就不能僅對(duì)已經(jīng)發(fā)生的舞弊問題即事后問題進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)將審計(jì)范圍擴(kuò)展到事前問題，更加側(cè)重于預(yù)防無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都不僅僅局限于對(duì)既成事實(shí)（包括財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確程度、企業(yè)內(nèi)控制度的規(guī)范程度、被審計(jì)對(duì)象的已發(fā)生舞弊案件等等）發(fā)表意見，而是要對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等經(jīng)營(yíng)管理方面進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)表風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)意見，以達(dá)到預(yù)防性審計(jì)作用。

（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加

隨著信息技術(shù)的迅速普及，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，導(dǎo)致舞弊的手段更加高明、隱蔽，審計(jì)人員如果不精通計(jì)算機(jī)技術(shù)，就會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)大量使用抽樣方法也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員過于依賴抽樣審計(jì)，可能會(huì)遺漏重要的事項(xiàng)，這給審計(jì)人員出具不正確審計(jì)意見帶來了隱患。此外審計(jì)范圍的增加也帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，很多新出現(xiàn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員未曾接觸過，這些領(lǐng)域的復(fù)雜性大大增加了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。

四、舞弊審計(jì)對(duì)環(huán)境變化產(chǎn)生影響的對(duì)策

1.創(chuàng)新審計(jì)目標(biāo)

隨著審計(jì)環(huán)境發(fā)生了新的變化，審計(jì)目標(biāo)也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在新的審計(jì)環(huán)境中不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性出具審計(jì)意見外，還需要對(duì)審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)性（例如被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部治理是否規(guī)范、內(nèi)部控制是否科學(xué)規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)管理是否規(guī)范等）、可持續(xù)性、公司治理的有效性、無形資產(chǎn)的效益性等大量的非會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.轉(zhuǎn)變審計(jì)方法、手段及視野

在審計(jì)方法上從傳統(tǒng)的監(jiān)督審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，保護(hù)審計(jì)人員的權(quán)益。充分利用快速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)，在處理審計(jì)問題時(shí)更加迅速、準(zhǔn)確。同時(shí)加速新型審計(jì)軟件的開發(fā)、應(yīng)用，減輕審計(jì)人員的工作量。審計(jì)人員的視野不能僅僅局限于某個(gè)方面，而應(yīng)站在全局的角度，對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)全方位的認(rèn)識(shí)，并以此來開展審計(jì)工作。

3.提高審計(jì)人員的工作能力，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量

舞弊審計(jì)對(duì)于審計(jì)實(shí)施人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能水平要求更高，不僅僅要具備財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，還要懂得管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防控、信息技術(shù)等方面的知識(shí)，甚至對(duì)被審計(jì)對(duì)象所處行業(yè)的背景、業(yè)務(wù)知識(shí)也要有所了解。這樣才能做好從源頭上防范舞弊問題出現(xiàn)的審計(jì)工作，所以審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)，提升業(yè)務(wù)水平，揭示管理舞弊、降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從根本上提高審計(jì)質(zhì)量，以此取得社會(huì)公眾的信任，只要審計(jì)報(bào)告能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更多幫助，使其免受損失，那么財(cái)務(wù)報(bào)表使用者也將給予審計(jì)人員更多的回饋，同時(shí)也會(huì)給審計(jì)職業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良性互動(dòng)的環(huán)境。

4.加強(qiáng)舞弊審計(jì)制度的建立與健全

審計(jì)環(huán)境的變化，使舞弊審計(jì)工作的內(nèi)容日漸增長(zhǎng)，加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加大了舞弊審計(jì)工作的難度。針對(duì)現(xiàn)有情況，如果想控制好舞弊行為，就要加大審計(jì)的力度，并把舞弊審的制度建立健全。規(guī)范好舞弊的審計(jì)行為，對(duì)舞弊的審計(jì)人員要嚴(yán)格要求，按章辦事，并且對(duì)其進(jìn)行法律保護(hù)，對(duì)舞弊審計(jì)人員的工作更加明確其獨(dú)立性，注重社會(huì)監(jiān)管力度。

五、結(jié)論

舞弊審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)，舞弊審計(jì)人員要想順利開展工作，就要在日常的舞弊審計(jì)工作中時(shí)刻保持高度的警惕性和對(duì)任何事物或人物的質(zhì)疑態(tài)度，對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊所產(chǎn)生的原因要認(rèn)真仔細(xì)的分析，對(duì)舞弊產(chǎn)生的環(huán)境因素進(jìn)行排察，只有這樣才能對(duì)舞弊事件進(jìn)行有效的控制。不僅如此，社會(huì)也要對(duì)舞弊審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，提高審計(jì)人員的社會(huì)公信力，這樣，才能讓審計(jì)部門在社會(huì)和民眾心中有好的形象。對(duì)審計(jì)人員要定期組織專業(yè)培訓(xùn)，提升舞弊審計(jì)人員的職業(yè)道德，推動(dòng)舞弊審計(jì)工作的全面順利開展。

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