審計虛假發(fā)票的幾點做法

■梁　爽　吳望玲

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審計虛假發(fā)票的幾點做法

■梁爽吳望玲

審計人員在審計過程中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)有些單位發(fā)票報支不規(guī)范、不合理以及弄虛作假的假發(fā)票，造成經(jīng)濟內(nèi)容不實。因此，加強對發(fā)票真?zhèn)蔚膶彶椋潜ＷC會計信息質(zhì)量和財務收支真實合法的重要前提。

一、虛假內(nèi)容發(fā)票七種審計鑒別方法

（一）分析對比法。對單位提供的原始發(fā)票內(nèi)容與被審計單位財務收支和業(yè)務數(shù)據(jù)進行認真對比，分析被審計單位支出總額增減變化和結(jié)構(gòu)變化情況，分析變化原因是否合理。將可疑憑證所載明列支的項目、金額與前后年度、前后月份以及其它單位類似項目的金額發(fā)生情況進行核算比較。

（二）盤點核實法。對單位提供的原始發(fā)票內(nèi)容所購資產(chǎn)物資進行突擊盤點核實，核對是否有實物存在，通過查看實物，核對發(fā)票標明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價及新舊程度，根據(jù)購買量與實際需要進行分析；通過對購買合同及相關(guān)資料的核對，判斷業(yè)務真?zhèn)涡?，從而斷定發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

（三）調(diào)查詢問法。對單位所報銷的大額費用發(fā)票、大額支出現(xiàn)金發(fā)票的真實性，進行調(diào)查核實，從中發(fā)現(xiàn)審計疑點。重點抽查餐飲、住宿、會議、物品、設(shè)備、小車維修等費用事項，特別是對金額較大，多次使用同一單位發(fā)票的現(xiàn)象重點關(guān)注。一是通過走訪核對。與銀行、工商、稅務部門聯(lián)系，核實開票單位有關(guān)經(jīng)營、納稅、發(fā)票領(lǐng)用及使用等情況；與銀行核實賬戶資金情況，是否將資金轉(zhuǎn)入開票單位；二是通過網(wǎng)上核對。查詢工商、稅務網(wǎng)站，核對該單位經(jīng)營范圍、是否在工商注冊，核實發(fā)票的真?zhèn)巍Ｈ峭ㄟ^座談核對。有針對性地走訪有關(guān)單位或有關(guān)人員進行座談了解；四是直接核對詢問。直接向財務人員、經(jīng)辦人員、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問。

（四）核對發(fā)票使用范圍法。對單位所報銷發(fā)票的經(jīng)濟事項與發(fā)票使用的合理性進行分析，檢查報銷的票據(jù)與印鑒單位所經(jīng)營的產(chǎn)品有無關(guān)聯(lián)，是否按版面的性質(zhì)內(nèi)容填寫所購置的商品，票據(jù)的使用范圍、所售商品與經(jīng)營項目有抵觸。

（五）核對發(fā)票使用時效法。對單位所報銷發(fā)票的經(jīng)濟事項發(fā)生時間、出票日期與發(fā)票使用時效進行核對，看有無使用稅務機關(guān)已公告終止使用的過期無效發(fā)票。

（六）筆跡鑒別法。對單位報銷發(fā)票字跡的一致性認真檢查核對，看發(fā)票日期、品名、數(shù)量、大小寫金額的字跡、筆體、筆跡粗細、復寫紙壓痕是否一致，有無人為涂改、橡皮擦、刀刮的痕跡。

（七）聯(lián)號發(fā)票使用核對法。對單位所報銷的聯(lián)號發(fā)票的真實性要進行認真甄別核對，如同一月份或不同月份反復出現(xiàn)聯(lián)號發(fā)票應引起重視。

查證發(fā)票的真?zhèn)危荒軉我坏厥褂靡环N方法，要用幾種方法結(jié)合運用，嚴格查證，內(nèi)查外調(diào)。

二、鑒別虛假內(nèi)容發(fā)票關(guān)注五個會計事項

（一）關(guān)注重點會計科目。辦公費、印刷費、會議費、接待費、交通費、房屋維修費、設(shè)備購置費、其他支出等科目往往是假發(fā)票的“藏身之地”。對以上會計科目應重點審計，在篩選后，選定數(shù)據(jù)較大或金額整數(shù)的事項，主要采用分析對比法、盤點核實法、調(diào)查詢問法等方法逐筆進行審計。例一：對某單位“設(shè)備購置費”科目審計時，發(fā)現(xiàn)該單位取得商業(yè)零售發(fā)票一張，品名為電器、數(shù)量2臺，金額為0.98萬元。對此審計人員采取突擊盤點方法，發(fā)現(xiàn)該單位未購買有關(guān)電器。經(jīng)進一步調(diào)查詢問，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票系向有關(guān)商場取得的假內(nèi)容發(fā)票，套取現(xiàn)金0.98萬元用于請客送禮等開支。例二：某單位在“交通費”科目中報支車輛大修費二張發(fā)票共1.98萬元，未附修理費用明細單和材料設(shè)備明細表。審計人員分析該車輛僅購置二年，需要大修嗎？經(jīng)到車輛修理廠調(diào)查及詢問司機等有關(guān)人員，證實修理費用根本未發(fā)生，為虛開發(fā)票套取現(xiàn)金用于請客送禮等開支。

（二）關(guān)注重點會計時段。傳統(tǒng)農(nóng)歷佳節(jié)（中秋、端午節(jié)、春節(jié)），主要干部提拔時期，以及會計期初期末時段，往往是假發(fā)票高發(fā)時分。審計人員對該時段會計業(yè)務應重點審計，主要采用分析對比法、調(diào)查詢問法等方法進行審計。如：對某單位進行審計時發(fā)現(xiàn)該單位端午節(jié)前夕報支一張品名為茶葉的發(fā)票，數(shù)量120斤、金額1.08萬元，對此審計人員通過對該局以前年度和本年各月份同類費用開支進行了分析對比，認為該局一次性購買120斤茶葉用于單位日常接待可能性極小，有可能存在虛開假內(nèi)容發(fā)票套取現(xiàn)金行為，因此找準審計切入點，通過調(diào)查核實詢問，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票為假內(nèi)容發(fā)票，套取現(xiàn)金1.08萬元用于職工端午節(jié)福利。

（三）關(guān)注財務處理異常經(jīng)濟業(yè)務。單位經(jīng)濟業(yè)務財務處理方式與日常不同，預示著被審計單位將要套取資金用于不當開支。主要采用分析對比法、調(diào)查詢問法等方法逐筆進行審計。重點關(guān)注那些數(shù)額增加過大或以前從來沒發(fā)生過開支的會計事項。例一：某單位IC卡充值，平常均采取轉(zhuǎn)賬方式，但在春節(jié)前，該單位預借2萬元用于現(xiàn)金充值，而發(fā)票在三個月之后才報銷。審計人員通過調(diào)閱石油公司充值記錄和詢問有關(guān)當事人，查實該單位是套取資金用于發(fā)放福利；例二：某單位招待費報銷，通常均采取即結(jié)即清，隨時報賬方式。但在政府出臺公務卡管理制度前，該單位集中列支掛賬一筆招待費。審計人員一直追蹤資金去向，發(fā)現(xiàn)該單位在次年將資金匯入其他單位用于購置高檔消費品。

（四）關(guān)注稅務部門開具的門臨發(fā)票。經(jīng)銷單位能夠經(jīng)營大額業(yè)務，勢必要在稅務部門領(lǐng)購發(fā)票以備所需，直接在稅務部門開具門臨發(fā)票可能性較小。主要采用盤點核實法、調(diào)查詢問法等方法進行審計。如：對某單位審計，發(fā)現(xiàn)該單位有一張稅務部門開具的門臨發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容是購置文件柜，資金匯入單位領(lǐng)導司機個人賬戶。通過盤點實物和詢問當事人，查實該單位是利用稅務門臨發(fā)票套取資金用于跑項目送禮及接待。

（五）特別關(guān)注各要素異常發(fā)票。審計人員對發(fā)票各要素應特別關(guān)注，對發(fā)票要素異常情況如出現(xiàn)票據(jù)填寫不規(guī)范，有的不填寫客戶單位名稱，有的不填寫開票日期，有的不填寫標準和數(shù)量，有的收款項目填寫不詳細，有的填錯后涂改一下湊合著用等等發(fā)票應重點盯防。主要采用調(diào)查詢問法、盤點核實法、核對發(fā)票使用范圍法、核對發(fā)票使用時效法、筆跡鑒別法、聯(lián)號發(fā)票使用核對法等方法逐筆進行審計。

1.審計發(fā)票品名和項目。虛假發(fā)票往往不載明品名和項目，也不索取消費清單；開具的發(fā)票品名和項目不符合國稅地稅發(fā)票使用范圍。如：一是開具廣義發(fā)票，簡單籠統(tǒng)填寫“辦公費”、“印刷費”、“禮品”、“食品”、“維修費”等內(nèi)容。如：不少單位報支一些南昌洪客隆、財富廣場等大商場開具的“辦公用品”“食品”發(fā)票，無任何清單附件。二是開具無商品名稱發(fā)票，也無規(guī)格型號、數(shù)量、單價，只在金額欄填寫金額和大寫總額。三是報支擴大發(fā)票使用范圍的發(fā)票。審計時發(fā)現(xiàn)有的單位報支國稅發(fā)票填寫品名為餐費、建筑安裝、運費等，而地稅發(fā)票填寫品名為“辦公用品”、“禮品”、“食品”、“小車維修費”等發(fā)票，這是典型的假發(fā)票。

2.審計數(shù)量、單價、金額。檢查是否存在人為的拼湊現(xiàn)象，如：數(shù)量、單價、金額畸高或畸低或者總金額為整數(shù)；發(fā)票中數(shù)量、單價、金額是否一致，大小寫金額是否一致，幾個品種的金額之和與總金額是否相等；商品、服務的價格與市場價格是否接近；購入數(shù)量是否大于單位實際消耗量。

3.審計發(fā)票時間和號碼。發(fā)票號碼連號、一事開多張發(fā)票，或同一單位開具的多張發(fā)票與時間發(fā)生矛盾，如：某單位購煙發(fā)票較多，審計人員將該單位全年購煙發(fā)票全部錄入計算機，經(jīng)統(tǒng)計和篩選，發(fā)現(xiàn)該單位基本上在同一經(jīng)銷單位購煙，購入數(shù)量遠遠大于實際需求量，大量發(fā)票連號且與購入時間發(fā)生矛盾。在鐵的證據(jù)前，該單位不得不承認虛開大量假發(fā)票的事實。

4.審查發(fā)票的書寫。查驗發(fā)票書寫的字體、筆跡、復寫痕跡是否一致，有無涂改、添加、挖補、刮擦等痕跡，特別注意有無分開填寫發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報賬聯(lián)的現(xiàn)象。如某單位在小賣部開出辦公用品大額發(fā)票，字跡不是復寫痕跡而是填寫字跡。經(jīng)核實經(jīng)銷商發(fā)票存根，發(fā)現(xiàn)該單位是套開發(fā)票大頭小尾隨意填寫金額套取資金。

5.審計發(fā)票印章。審查開票單位財務專用章、開票人簽章是否齊全，印章是否清晰可辨，開票單位印章與開票單位名稱是否一致，收款人與開票人是否一致；是否有相連發(fā)票號碼蓋章單位不同。通過開票單位印章查詢單位經(jīng)商范圍，有無該發(fā)票內(nèi)容與該商店所經(jīng)商范圍不相符，脫離實際情況。如：服裝專賣店開出辦公用品發(fā)票、電器專賣店開出食品發(fā)票、體育用品店開出食品或維修車發(fā)票。

6.審計發(fā)票報銷程序。從手續(xù)完備性入手，檢查經(jīng)手人、證明人、領(lǐng)報人等手續(xù)是否完備；購買貨物的發(fā)票，有無商品入庫單和保管員確認；經(jīng)手人經(jīng)手的業(yè)務與本人在單位從事的業(yè)務是否一致。如：審計發(fā)現(xiàn)某單位一張農(nóng)田水利工程建設(shè)發(fā)票，經(jīng)手人是該單位辦公室主任，證明人是司機，資金也匯入辦公室主任個人賬戶。審計人員查看了現(xiàn)場并詢問了當事人，發(fā)現(xiàn)此工程子虛烏有，純屬作假。

（作者單位：奉新縣人民銀行、奉新縣審計局）