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    淺析 “營(yíng)改增”對(duì)部分行業(yè)稅負(fù)的影響

    2016-04-25 18:11:42徐儕胤
    2016年10期
    關(guān)鍵詞:稅負(fù)營(yíng)改增影響

    徐儕胤

    摘 要:“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)已有3年,部分學(xué)者己經(jīng)討論了“營(yíng)改增”對(duì)各類企業(yè)稅負(fù)影響的問(wèn)題,情況各不一致。稅制改革的初衷旨在減輕企業(yè)稅負(fù),但由于企業(yè)自身特征和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同,改革初期對(duì)每個(gè)企業(yè)的影響不一致,稅率提高并不是意味著稅負(fù)提高,相反稅率降低也并不意味著稅負(fù)會(huì)減小。本文以首先實(shí)施稅改的物流行業(yè)、2014年新納入的電信行業(yè)、尚未納入范圍的旅游業(yè)進(jìn)行來(lái)進(jìn)行討論,分析了各行業(yè)稅負(fù)變化的主要原因。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;稅負(fù);影響

    2016年兩會(huì)期間,“減稅”己成熱門(mén)話題,國(guó)務(wù)院提出的《政府工作報(bào)告》提出,自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。數(shù)據(jù)顯示中國(guó)企業(yè)的平均稅負(fù)在40%,部分企業(yè)的稅負(fù)甚至達(dá)到60%,3月6日,李克強(qiáng)總理在“政府工作報(bào)告”中承諾,要適度擴(kuò)大財(cái)政赤字,主要用于減稅降費(fèi),進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),目前我們針對(duì)企業(yè)的減稅政策“營(yíng)改增”自2012年試行以來(lái),己經(jīng)全面落地,其最大的變化就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣和不能退稅的弊端。自2016年5月1日起試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到整個(gè)行業(yè),并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,同時(shí)取消違規(guī)設(shè)立的政府性基金,停征和歸并一些政府性基金,擴(kuò)大水利建設(shè)基金等免征范圍,預(yù)計(jì)今年將比改革前減輕企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)5000多億元。

    自2012年實(shí)施以來(lái)大部分行業(yè)的整體稅負(fù)是減少的,而部分行業(yè)暫時(shí)出現(xiàn)了不減反增的情況,相關(guān)學(xué)者通過(guò)理論分析把營(yíng)業(yè)稅稅率和“營(yíng)改增”后增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算比較分析,提出了進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)和稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng),企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)減稅、持平、不減反增的現(xiàn)象,要針對(duì)具體情況具體分析,不能以偏概全[1],以下不同行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)了不同的變化。

    一、物流行業(yè)中成熟型企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加,成長(zhǎng)型企業(yè)稅負(fù)會(huì)下降

    物流行業(yè)的稅負(fù)主要取決于企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)以及外部承接的業(yè)務(wù),從中獲得的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣金額,進(jìn)項(xiàng)稅的多少直接影響稅負(fù)的高低。

    正中公司是一家航空運(yùn)輸公司,主要負(fù)責(zé)省內(nèi)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的,市區(qū)由公司內(nèi)部運(yùn)輸車(chē)輛送達(dá),地州業(yè)務(wù)由其他快運(yùn)公司承接。根據(jù)相關(guān)政策采取差額征稅政策[1]。2013年,運(yùn)輸勞務(wù)收入總額為5550萬(wàn)元,第四季度新增車(chē)輛等資產(chǎn)允許進(jìn)行抵扣的金額為1170萬(wàn)元,分包給地州承攬的運(yùn)輸勞務(wù)為1332萬(wàn)元。在3%的營(yíng)業(yè)稅稅率下,應(yīng)征收150萬(wàn)元(5500×3%=165)的營(yíng)業(yè)稅。

    營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后,按照現(xiàn)行11%的增值稅稅率來(lái)進(jìn)行計(jì)算,

    銷項(xiàng)稅額為:5550/(1+11%)×11%=550萬(wàn)元

    允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為:1170/(1+17%)×0.17%=170萬(wàn)元

    實(shí)行差額征稅分包的工程可以抵減的稅額:1332/(1+11%)×11%=132萬(wàn)元

    正中公司最終上交的增值稅金額為:550-170-132=248萬(wàn)元,與之前的上交的營(yíng)業(yè)稅相比,稅負(fù)增加了50.30%,企業(yè)的稅負(fù)明顯上升了。但這只能說(shuō)明一部分企業(yè)的情況,當(dāng)企業(yè)分包業(yè)務(wù)和可以抵扣的增值稅之和大于385萬(wàn)元(550-165=385),那么稅負(fù)才可能會(huì)出現(xiàn)下降的情況,想要獲得進(jìn)項(xiàng)稅額就必須購(gòu)入固定資產(chǎn),但對(duì)于大多數(shù)企業(yè)成熟企業(yè)來(lái)說(shuō),固定資產(chǎn)已經(jīng)趨于飽和,減輕稅負(fù)的壓力還是比較大的[2]。

    二、郵電通信業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)上升,后期稅負(fù)會(huì)降低

    電信行業(yè)于2014年6月納入“營(yíng)改增“范圍,將電信業(yè)務(wù)分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信服務(wù)兩大類,設(shè)為11%和6%兩欄稅負(fù)征收。目前我國(guó)有中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信等幾家大型網(wǎng)絡(luò)虛擬業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)商,郵電通信業(yè)是典型的現(xiàn)代高新科技產(chǎn)業(yè),通信行業(yè)特點(diǎn)突出,企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員和客戶服務(wù)人員密集,存貨占有比例較低、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)比重相對(duì)較高[3],企業(yè)很難取得大量的增值稅專用發(fā)票來(lái)用于抵扣,所以郵電通信業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)會(huì)有一定程度的上升[4]。國(guó)務(wù)院支持信息消費(fèi),會(huì)促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)迅速發(fā)展,3G、4G網(wǎng)絡(luò)設(shè)備也會(huì)加速更新,企業(yè)將在后續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)會(huì)大量投入相關(guān)的資產(chǎn)和設(shè)置,建造基礎(chǔ)維護(hù)措施,轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給大游企業(yè),后期電信行業(yè)會(huì)不斷優(yōu)化企業(yè)自身的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)緩解企業(yè)稅負(fù),推動(dòng)電信行業(yè)科學(xué)發(fā)展[5]。

    三、旅游業(yè)短期內(nèi)影響不大

    旅游業(yè)暫未納入“營(yíng)改增”的范圍,但隨著改革的推進(jìn),近期內(nèi)納入改革范圍勢(shì)在必行的。旅游業(yè)以提供勞務(wù)和服務(wù)為主,收入也較難確定,幾乎很少涉及到原材料,固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn),更不會(huì)有大量金額的存貨,不會(huì)取得較大金額的進(jìn)項(xiàng)用于抵扣[6]。將旅游業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍內(nèi),名義稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%變成現(xiàn)在增值稅稅率6%,從稅率本身來(lái)講不會(huì)有任何變化,旅游業(yè)“營(yíng)改增”將短期內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)輕微上升、下降、持平都有可能,在短期內(nèi)減稅的效果也就不太明顯。

    隨著國(guó)家政策的落實(shí),“營(yíng)改增”將會(huì)在各個(gè)行業(yè)各個(gè)領(lǐng)域逐步鋪開(kāi),由于每個(gè)行業(yè)自身?xiàng)l件不同,初步實(shí)施“營(yíng)改增”效果也不盡相同,部分行業(yè)減負(fù)效果明顯,部分行業(yè)不減反增。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致部分企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)策略,加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,應(yīng)對(duì)暫時(shí)面臨的各種困難,起到長(zhǎng)期減稅的效果。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 潘文軒. 在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J]. 財(cái)貿(mào)研究2013(1).

    [2] 霍奕彤,李忠華. “營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊, 2015(15).

    [3] 劉澤坤. “營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的影響[D]. 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文,2014.

    [4] 劉燕. “營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的影響及對(duì)策分析[J]. 中國(guó)經(jīng)貿(mào),2014(11).

    [5] 許懿. 淺談“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的影響[J]. 企業(yè)導(dǎo)報(bào),2013(4).

    [6] 楊海英. “營(yíng)改增”對(duì)旅游行業(yè)的影響[J]. 環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào),2014(10).

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