試論會計規(guī)范

張博銘++李長福

摘 要：眾所周知，會計規(guī)范是會計理論體系的重要組成部分，是發(fā)揮會計對于企業(yè)的運行、信息披露等會計活動的一系列準則、法律法規(guī)、政策以及職業(yè)道德約束等。當前隨著我國改革開放進程的不斷深入和國民經濟建設步伐的穩(wěn)步邁進，逐漸帶動了我國各行業(yè)的繁榮與發(fā)展，而會計規(guī)范的不斷完善與改進也證實了“經濟越發(fā)達，會計越重要”的觀點。然而當前的會計規(guī)范，面對當前的經濟新常態(tài)、全球化發(fā)展以及互聯(lián)網信息技術等對于會計規(guī)范提出了更高的要求，對于會計規(guī)范存在的不足亟需進一步研究。

本文針對會計規(guī)范進行研究，首先分析了當前會計規(guī)范的社會大環(huán)境，界定了會計規(guī)范概念以及會計規(guī)范的內容，其次論文針對會計規(guī)范體系建設存在的不足進行分析，并針對性的從會計規(guī)范內容、會計道德規(guī)范以及會計法律體系建設的角度提出了完善策略與建議。

關鍵詞：會計；規(guī)范；會計內容；會計道德；會計法律

自1992年國家財政部頒布的《企業(yè)會計準則》到1993年《企業(yè)會計制度》，在我國加入WTO后，2006年國家財政部頒布新的《企業(yè)會計準則》，我國會計規(guī)范體系建設逐漸成熟。而會計規(guī)范的完善是一個動態(tài)的系統(tǒng)性過程，在當前的經濟全球化下如何做好我國會計規(guī)范與國家會計標準的對接，以及我國會計規(guī)范下的缺陷并進行完善與補充是當前研究的重點。當前我國具有的應用會計規(guī)范主要涉及到會計準則與會計制度兩個層次的內容，按照全國人大制定《會計法》，國務院財政部制定《企業(yè)會計準則》，而涉及到具體的企業(yè)來說，則按照企業(yè)自身的行業(yè)定位制定適合于自身的規(guī)章方案等，這便是我國會計規(guī)范的層次性。

一般來說，會計規(guī)范體系是動態(tài)性、開放性、科學性的系統(tǒng)，會計規(guī)范需要與當前的市場經濟發(fā)展需求相適應，從而不斷完善會計規(guī)范，從會計法律、會計職業(yè)道德、會計技術等層面逐步優(yōu)化，而當前互聯(lián)網技術信息化應用以及經濟新常態(tài)下的經濟發(fā)展需求，當前的會計規(guī)范存在一些問題，嚴重制約了會計規(guī)范的實用性，例如針對當前的互聯(lián)網金融交易等并沒有針對性的會計規(guī)范進行管理，導致會計規(guī)范的漏洞，由此來說，本文針對會計規(guī)范研究具有較強的現(xiàn)實實踐意義。

一、會計規(guī)范概念

1.會計規(guī)范概念界定

一般來說，會計規(guī)范是對于會計信息系統(tǒng)進行約束以及規(guī)范性的法律、制度以及標準慣例等，適用于具體的會計核算、數據處理等會計過程。會計規(guī)范所具備的特征主要涉及到標準性、約束性以及強制性，其中標準性即會計準則對于會計從業(yè)人員的約束以及要求，約束性則主要體現(xiàn)在會計行為的具體評判標準，例如對于違規(guī)的會計行為進行處罰等，最后會計的強制性則主要體現(xiàn)在會計法律的強制性，政府會計規(guī)范以及民間會計規(guī)范下均需要體現(xiàn)上層建筑的意識，需要政府部門進行強制執(zhí)行力約束。

2.我國會計規(guī)范內容構成

當前對于會計規(guī)范內容的分類標準不一，例如通過不同的層次進行會計規(guī)范內容的分類以及通過具體的會計規(guī)范形式進行分類等。本文從會計規(guī)范的具體形式進行分析，而一般來說會計規(guī)范的形式角度來說，主要包括會計法律規(guī)范、會計技術應用規(guī)范以及會計職業(yè)道德規(guī)范。會計法律規(guī)范主要是指國家政府機關制定的會計法律，具備強制執(zhí)行力，用于協(xié)調與完善不同的會計行為與不同利益相關主體之間的行為規(guī)范，例如《會計法》等；會計技術應用規(guī)范主要是國家財政部門制定，其內容細化到具體的會計實務中的會計行為處理程序以及核算方法等，例如會計信息披露下的會計核算方法選擇等；最后對于會計職業(yè)道德來說，其主要的適用對象是具體的會計從業(yè)人員。具體而言，我國會計規(guī)范包含以下幾個方面：

（1）會計法律規(guī)范

包括與會計有關的法律和行政法規(guī)，是會計規(guī)范體系中最具有約束力的組成部分，它是調整經濟活動中會計關系的法律規(guī)范的總稱，是社會法律制度在會計方面的具體體現(xiàn)，是調節(jié)和控制會計行為的外在制約因素。如我國的中華人民共和國會計法》、《注冊會計師法》及其他有關法律；與會計有關的行政法規(guī)主要是國務院頒布的各種條例，如《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》等。

（2）會計技術應用規(guī)范

會計準則與制度規(guī)范是從技術角度對會計實務處理提出的要求和準則、方法和程序的總稱。從廣義來看，會計制度是指國家制定的會計方面所有規(guī)范的總稱，包括會計核算制度、會計人員管理制度和會計工作管理制度等。但狹義的會計制度僅指會計核算制度。會計準則與制度規(guī)范主要是由財政部根據會計法律和行政規(guī)范制定并發(fā)布的各種會計準則、會計制度。

（3）會計職業(yè)道德規(guī)范

是從事會計工作的人員所應該遵守的具有本職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范的總稱，是對會計人員的一種主觀心理素質的要求，素質的要求，控制和掌握著會計管理行為的方向和合理化程度。會計職業(yè)道德規(guī)范是一類比較特殊的會計規(guī)范。第四，會計理論規(guī)范 理論是實踐的總結，它來源于實踐，反過來又指導實踐，促進實踐的發(fā)展，來又指導實踐，促進實踐的發(fā)展，會計理論現(xiàn)已形成了比較完備的概念框架和結構。從一般意義上看，整個成熟的會計理論都是會計規(guī)范體系的組成部分，包括會計目標、會計假設、會計要素、會計原則、會計處理程序和方法。

二、我國會計規(guī)范體系建設存在的不足

1.會計技術規(guī)范與國際間的規(guī)范標準協(xié)調性差

自我國加入WTO后，基于我國的基本國情，會計技術規(guī)范與國際操作層面的會計國際標準協(xié)調性需要進一步完善。當前經濟全球化下大量的國內企業(yè)進行境外會計行為，而同時外資企業(yè)國內事務處理均需要對于我國的會計準則與會計制度與國際間通用的會計制度進行協(xié)調。協(xié)調并不意味著我國需要沿襲英美化的會計法規(guī)，然而我國國內企業(yè)在境外遭受的反傾銷案件等卻證明了會計準則間相互協(xié)調的重要性。

2.會計道德規(guī)范的實踐性難以保障

會計道德規(guī)范的實踐性難以保障，其主要體現(xiàn)在會計道德規(guī)范主要是作為一種精神約束，并非一定通過法律規(guī)定的形式進行呈現(xiàn)，為此會計道德規(guī)范的意義主要呈現(xiàn)在作為一種社會公德，調整社會經濟行為中的會計人員與其他利益相關群體之間的關系，并進行社會公德層面上的制約與規(guī)范。然而當前我國對于會計規(guī)范的相關立法政策制定以及相關會計技術應用層面的研究較多，卻忽視了對于會計道德規(guī)范的實踐性保障，導致會計道德規(guī)范依舊停留在片面的社會公德，不具備實際的引導作用。

3.會計法律規(guī)范的執(zhí)行力度低下

基于我國的基本國情，我國對于會計規(guī)范的相關立法以及政策法規(guī)制定等存在一定的漏洞，例如當前的互聯(lián)網金融交易行為下并沒有具體可以參照的會計行為標準進行處理，為此只能采取會計推理的方式處理，而此種會計推理的方式能夠造成極大的徇私舞弊空間，但是當前的會計規(guī)范漏洞卻難以得到法律上的執(zhí)行，例如當前的《會計法》對于民事賠償下的部分法理較為模糊等，導致相關部門執(zhí)法難以具備依據等。

三、完善我國會計規(guī)范的策略與建議

1.完善會計規(guī)范內容

對于會計規(guī)范內容的完善來說，主要的完善途徑包括明確適用范圍、簡化準則、保持前后的一致性以及準則的實踐性以及可操作性等。首先明確會計規(guī)范的適用范圍來說，當前各行各業(yè)的會計規(guī)章以及方案各異，而按照統(tǒng)一的會計準則的框架下進行會計規(guī)范的具體完善，并建立不同會計規(guī)范間的相互協(xié)調機制，對于不同企業(yè)的會計規(guī)范界定不同的會計規(guī)范標準，例如針對中小企業(yè)來說，其作為我國企業(yè)的絕對主體，采取定性結合定量的方式進行會計規(guī)范的制定顯然較為合適；而合理簡化原則則需要針對具體的行業(yè)等進行分析，綜合采納民間的會計規(guī)范制定的原則等，例如對于中小企業(yè)的會計規(guī)范簡化，增加資產減值準備計提以及融資租賃等。

2.強化會計道德規(guī)范

強化會計規(guī)范下的道德規(guī)范，主要是基于當前我國的會計職業(yè)道德規(guī)范是我國現(xiàn)行的會計職業(yè)道德規(guī)范的思想基礎，然而當前的時代發(fā)展以及社會文化大環(huán)境下需要加強對于會計職業(yè)道德的宣傳以及社會大眾教育，從會計人員到社會大眾均構建會計行為的職業(yè)道德，例如對于會計從業(yè)人員來說，一方面需要制定會計職業(yè)道德的評價體系，從企業(yè)規(guī)定到會計準則的層面進行完善，另外一方面需要從社會大眾的角度進行分析，基于我國的傳統(tǒng)文化以及會計職業(yè)道德的影響因素較多，需要從不同的角度進行完善。

3.完善會計法律體系建設

對于完善會計法律體系建設來說，主要是基于當前我國的會計法律層次上的會計法的執(zhí)行力較差，難以保障政府部門對于會計行為的強制執(zhí)行力，為此本文建議采取循環(huán)遞進式的會計法律規(guī)范的補充與完善，從社會大眾層面到企業(yè)層面再到政府部門構建三位一體的法律規(guī)范。在當前我國雖然施行的是會計規(guī)范的雙軌制，但基于會計準則與會計制度之間的原則保持一致，在統(tǒng)一的會計規(guī)范的大框架大體系下構建會計規(guī)范法律體系。另外提高會計法律體系的建設，離不開社會層面上的大眾教育與宣傳，會計規(guī)范的操作性不強以及“疲軟”在三位一體的法律體系框架下需要優(yōu)化我國的執(zhí)法環(huán)境以及立法環(huán)境，不斷完善我國的會計法律規(guī)范，例如加強對于會計信息披露下的會計核算方法選擇的完善等。

顯然，基于我國的基本國情，雖然我國國民經濟發(fā)展迅速，但是會計準則代替會計制度顯然不能一蹴而就，而會計準則與會計制度的發(fā)展終將引導會計行為規(guī)范化與標準化。本文針對會計規(guī)范進研究，其中會計規(guī)范體系建設存在的不足主要包括會計技術規(guī)范與國際間的規(guī)范標準協(xié)調性差、會計道德規(guī)范的獨立以及會計法律規(guī)范的執(zhí)行力度低下等，并針對性的提出了完善策略，主要包括完善會計規(guī)范內容、強化會計道德規(guī)范以及完善會計法律體系建設，以期為我國完善會計規(guī)范提供一定的參考與借鑒。

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