關(guān)于會計誠信問題的理性思考喻

雯丁玲

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，逐漸提升了我國的綜合國力、經(jīng)濟(jì)水平，會計行業(yè)也隨之得到了高速發(fā)展，而企業(yè)為了追求更多的利益，產(chǎn)生了越來越多的會計誠信問題，對社會的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅。因此本文主要研究會計誠信問題的影響，探究會計誠信問題產(chǎn)生的主要原因，以及提出應(yīng)對會計誠信問題的策略。

關(guān)鍵詞：理性思考；會計誠信問題；會計工作

目前會計領(lǐng)域面臨的嚴(yán)峻問題就是會計誠信問題，在對市場經(jīng)濟(jì)管理中常以道德管理為輔，而在道德中誠信尤為重要，會計誠信問題的產(chǎn)生對市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有直接影響，甚至為企業(yè)自身、整個社會經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重?fù)p害，阻礙社會和諧建設(shè)進(jìn)程，因此，急需解決會計誠信問題。

一、會計誠信問題的影響

1.不利于優(yōu)化配置社會資源

任何部門、地區(qū)、國家的綜合財力都存在局限性，利用有限的資源創(chuàng)造最具競爭力、潛力的產(chǎn)品，優(yōu)化配置社會資源。而產(chǎn)生會計誠信問題，會影響政府在經(jīng)濟(jì)決策時做出錯誤的決策，從而使政府調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)時受到干擾。不利于資源的優(yōu)化和配置。

2.對其自身的利益具有不利影響

首先會造成負(fù)責(zé)審計的注冊會計師的利益受損，瓊民源會計失信案例中，撤銷了負(fù)責(zé)審計的注冊會計師的資格證書，并處罰在審計報告上簽字的會計師3年不能從事證券業(yè)務(wù)。其次是造成公司的會計人員、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人的利益受損。另外還會造成公司的利益受到損害，如瓊民源公司在上報公司利潤的時候，虛構(gòu)了5.66億元，在被查出之后對其處以200萬元的罰款，并沒收其非法所得資產(chǎn)。

3.直接造成投資者的利益受損

對于申請破產(chǎn)的公司來說，將會優(yōu)先發(fā)放員工薪資、償還銀行借款、繳納稅款等，在進(jìn)行這些經(jīng)濟(jì)活動對申請破產(chǎn)的公司的投資者來說可能不會獲得任何利益，而公司破產(chǎn)也會對相關(guān)金融機(jī)構(gòu)造成嚴(yán)重沖擊，如共同基金、養(yǎng)老基金、商業(yè)銀行、投資銀行等。投資者獲得利益主要是依靠審計之后公布的會計報表，如果會計報表出現(xiàn)問題，那么將直接損害投資者的利益。

4.不利于市場秩序的穩(wěn)定

市場經(jīng)濟(jì)也被稱為信用經(jīng)濟(jì)，失去信用就難以維系市場經(jīng)濟(jì)。隨著近年來出現(xiàn)越來越多的虛列資產(chǎn)和權(quán)益、造假報表、造假賬等會計信息失真現(xiàn)象，造成了不誠信行為的泛濫，如挪用公款、偷稅漏稅、貪污受賄等。缺失會計誠信，不但對國家稅收具有影響，還會造成實際經(jīng)濟(jì)狀況脫離國家經(jīng)濟(jì)決策，甚至造成市場經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。

二、目前企業(yè)會計誠信問題產(chǎn)生的主要原因

1.缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行力度

由于我國經(jīng)濟(jì)立法存在滯后性的特點，即使有現(xiàn)有的法律依據(jù)可以為部分不誠信行為提供參考，但對全部的道德失范行為、不誠信行為還不能完全涵蓋，造成信用活動的法律支撐不可靠，道德示范者不能夠及時受到應(yīng)有的懲罰。另外還缺乏健全的法律監(jiān)督機(jī)制，違法不糾、執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依等現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)在執(zhí)法的過程中。而不完備的監(jiān)督內(nèi)容、不完善的監(jiān)督組織等直接導(dǎo)致沒有強(qiáng)力度的法律監(jiān)督，對企業(yè)也很難構(gòu)成有效的監(jiān)督機(jī)制。而不能夠通過有效的法制對權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督，在執(zhí)法的過程中受行政權(quán)利過多的干擾，就會造成腐敗現(xiàn)象屢屢發(fā)生，使社會秩序、市場競爭秩序受到嚴(yán)重破壞。同時不完備的法律體系還會導(dǎo)致出現(xiàn)不對稱的信用關(guān)系，如企業(yè)和企業(yè)之間、企業(yè)和銀行之間、企業(yè)和執(zhí)法部門之間等，其最終結(jié)果難以確定履約者和違約者的收益或受損。

2.缺乏獨立的會計人員身份

在每個行業(yè)中都會制定相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范，在培訓(xùn)會計人員專業(yè)知識的過程中也會對其進(jìn)行職業(yè)道德教育，從本質(zhì)上來看，會計人員的職業(yè)道德還是比較好的，對于不誠信行為、造價行為還是不愿意做的。但是在實際工作中，由于會計人員沒有獨立的身份，在維護(hù)企業(yè)利益的同時，還要對企業(yè)的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，使得會計人員很難同時完成其自身的雙重職能。另外公司的負(fù)責(zé)人決定了會計人員的在職消費、福利、獎金、工資等，而重大的人事問題（如免職、撤職、調(diào)動、任用等）也由公司的負(fù)責(zé)人決定，在這種情勢中，會計人員在進(jìn)行工作時主要是對公司負(fù)責(zé)，根據(jù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的意圖開展會計核算等工作。因此當(dāng)公司的領(lǐng)導(dǎo)人產(chǎn)生做假賬的想法，為了不受到處分或失業(yè)的威脅，相關(guān)會計人員就會做出違背會計誠信的行為，因此來避免自身的利益受到威脅。

3.缺乏健全的誠信制度

誠信制度應(yīng)當(dāng)是在有效的市場經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)上建立的，但是我們目前的市場制度還沒有完全確立起來，仍缺少有效的監(jiān)管、公平競爭、企業(yè)自主經(jīng)營等規(guī)范，同時還缺乏完善的投融資制度、財稅制度、金融制度、產(chǎn)權(quán)制度等，難以實現(xiàn)有效約束信用活動的目的。其中有效產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)能夠自主轉(zhuǎn)讓、有力保護(hù)、明確界定產(chǎn)權(quán)的行為，在交易達(dá)成的過程中一項必要的條件就是產(chǎn)權(quán)明晰。如果沒有明晰的產(chǎn)權(quán)，那么行為主體就不會準(zhǔn)確的預(yù)見其行為結(jié)果，從而使信用活動、交易費用增加了不確定性，降低了社會福利；沒有很好的保護(hù)產(chǎn)權(quán)，也會使行為主體缺乏內(nèi)在動力去遵守信用，從而產(chǎn)生短期行為，陷入急功近利的錯誤觀念中，對市場經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生破壞。另外目前企業(yè)中還沒有建立信用制度，同時也沒有個人信用制度，難以評分個人或企業(yè)的信用好或壞，守信者得不到任何好處，失信者反而向平時一樣可以獲得利益，從而造成出現(xiàn)了嚴(yán)重的偷稅漏稅、遍地虛假廣告、假冒偽劣商品泛濫等現(xiàn)象。

4.缺乏健全的會計誠信體系

缺乏健全的市場體系、市場沒有較高的透明度直接造成誠信機(jī)制存在漏洞。目前由于我國缺少健全的市場信息披露機(jī)制，導(dǎo)致沒有暢通的市場信息傳導(dǎo)機(jī)制，從而產(chǎn)生市場信息傳播速度慢、信息缺乏、市場主體獲得的信息存在不對稱問題等現(xiàn)象，從而阻礙了好的商譽的廣泛快速傳播，難以及時發(fā)現(xiàn)和曝光失信者的失信行為、以及對這些失信者做出相應(yīng)的懲罰。而我國市場的特點造成了其缺乏誠信機(jī)制，例如缺少符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、我國國情的銀行信貸登記咨詢制度、企業(yè)的誠信系統(tǒng)、信用機(jī)構(gòu)，難以實現(xiàn)及時的記錄信用信息，對企業(yè)的履約能力、個人履約能力無法利用信用記錄來評判。另外不完善的市場體系也會產(chǎn)生不完備的市場獎懲機(jī)制，直接影響到市場缺乏誠信保證機(jī)制，從而放縱了失信者的失信行為、打擊了守信者的守信積極性，造成缺乏市場主體誠信的內(nèi)在激勵機(jī)制。

三、應(yīng)對會計誠信問題的策略

1.實行有效的內(nèi)部控制

在現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部控制制度非常重要，是會計核算、內(nèi)部財務(wù)管理的重要依據(jù)，而內(nèi)部控制機(jī)制的規(guī)范和完善，有利于對企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為、錯誤行為進(jìn)行糾正、發(fā)現(xiàn)、制止，從而實現(xiàn)對單位資產(chǎn)安全的有效保護(hù)，使會計資料的完整、合法、真實得到保障。同時對財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》會計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格貫徹落實，將其滲入到會計檔案管理、日常會計業(yè)務(wù)處理工作中，并保證會計工作的實施符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。另外還需構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括內(nèi)部審計監(jiān)督制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度等，明確工作人員的責(zé)任和義務(wù)，避免產(chǎn)生缺失會計誠信問題。

2.加強(qiáng)會計相關(guān)人員素養(yǎng)

對會計人員進(jìn)行定期的專業(yè)的素質(zhì)教育、職業(yè)道德教育，以此來使會計人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平得以顯著提升。市場經(jīng)濟(jì)自身的要求指出在構(gòu)建職業(yè)道德秩序的過程中應(yīng)當(dāng)以誠信為宗旨，促進(jìn)職業(yè)道德在經(jīng)濟(jì)活動中能夠具備自律和理性的利益主體、并在增進(jìn)社會整體利益的過程中充分發(fā)揮其服務(wù)能力，打破傳統(tǒng)市場經(jīng)濟(jì)中通過道德來限制、禁錮利益主體活動的思想觀念。而在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，只有強(qiáng)化對會計專業(yè)素質(zhì)教育、會計職業(yè)道德教育的教育力度，真正將教育活動落實到實處，才能夠有助于會計人員的職業(yè)道德水平得到提高，同時構(gòu)建道德約束，保證企業(yè)可以進(jìn)行良性的運作，轉(zhuǎn)變相關(guān)會計人員的誠信理念，建立會計人員與企業(yè)之間的契約機(jī)制，確保會計人員在其工作崗位中可保證自己的會計行為與職業(yè)道德、社會公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求一致、嚴(yán)格約束自己的行為，提高自律能力。另外通過對會計人員進(jìn)行誠信觀念的強(qiáng)化教育，引導(dǎo)會計人員樹立正確的道德觀、良好的誠信，使其深刻認(rèn)識到在生存和發(fā)展中職業(yè)道德、誠信是其根本，并從思想上開始轉(zhuǎn)變，將其運用到實際工作中，養(yǎng)成誠信的自覺行動。

3.構(gòu)建會計誠信文化

在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的誠信文化，有利于企業(yè)在建設(shè)會計誠信的過程中營造良好的社會氛圍。誠信經(jīng)濟(jì)其實就是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，全社會都具有誠信將有效的保障市場經(jīng)濟(jì)的正常運轉(zhuǎn)，由此可見構(gòu)建會計誠信文化具有重要意義。在構(gòu)建會計誠信文化的過程中應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會計學(xué)會的作用，通過會計學(xué)會舉辦關(guān)于提高社會公眾的會計誠信的實踐活動，如會計誠信演講比賽、會計誠信辯論賽、會計誠信模擬演練、觀看會計誠信相關(guān)電影等活動。從具體的實踐活動中加深人們對會計誠信的認(rèn)識，并對在活動中表現(xiàn)良好的人員進(jìn)行表彰。另外還應(yīng)當(dāng)加大會計人員的考核力度，將其道德行為作為考核的指標(biāo)之一，并設(shè)置相應(yīng)的評分標(biāo)準(zhǔn)，有機(jī)結(jié)合會計職業(yè)道德檢查與會計從而資格證書審查等，塑造人人遵守會計誠信的良好社會風(fēng)氣，提高人們對會計誠信的認(rèn)識，促進(jìn)會計誠信的建設(shè)。

4.完善誠信法律機(jī)制

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，一旦出現(xiàn)會計誠信問題就會造成巨大的損失，而會計誠信問題不單是道德層面上的問題，更是法律層面的問題。重大的經(jīng)濟(jì)犯罪案件往往是由會計誠信問題引發(fā)的，造成社會各方面損失嚴(yán)重，不但個人遭受經(jīng)濟(jì)損失，國家也會因此遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此在建設(shè)會計誠信的時候應(yīng)當(dāng)從法律的角度出發(fā)，對會計行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，根據(jù)相關(guān)法律中的約束條款，結(jié)合公司的現(xiàn)行規(guī)定，完善會計誠信法律機(jī)制，保證在執(zhí)行會計工作時能夠依法辦事、按章辦事，對犯下錯誤或者造成嚴(yán)重后果的會計人員嚴(yán)格懲罰，使會計人員深刻認(rèn)識到自己一旦做出違背會計誠信的行為將付出沉重的代價，甚至負(fù)三倍、十倍的代價。從而便于會計人員養(yǎng)成自律行為習(xí)慣，使個人、企業(yè)對會計行業(yè)的法律機(jī)制都能夠自覺的遵守和履行，維護(hù)和保障會計誠信的建設(shè)。

四、總結(jié)

綜上所述，通過對會計誠信問題的理性思考，從中可以了解到出現(xiàn)會計誠信問題對個人、企業(yè)、國家都具有重要的影響，不但損害個人、企業(yè)、國家的經(jīng)濟(jì)效益，還會影響社會正常秩序、市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展。而會計誠信問題的產(chǎn)生來自多方面因素的影響，通過仔細(xì)研究，制定相應(yīng)的解決對策，有利于建設(shè)會計誠信，以及構(gòu)建良好的會計誠信氛圍，從而為市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定提供保障，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

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