電子商務對會計的影響研究

宋學松

摘 要 本文首先分析了電子商務會計確認的影響，然后分析了對會計計量的影響，最后分析了對會計實務工作的影響，全面分析了電子商務環(huán)境下我國會計工作。

關(guān)鍵詞 電子商務 會計理論 影響

中圖分類號：F713.36；F232 文獻標識碼：A

二十世紀九十年代，隨著計算機及網(wǎng)絡信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務迅速登上了中國的經(jīng)濟發(fā)展大舞臺。進入二十一世紀后，我國電子商務更是加快了發(fā)展的步伐。從某種程度上來說，電子商務的發(fā)展為各種新興的或者更加高效的財務和管理模式提供了廣闊的發(fā)展空間和可能，但與此同時，傳統(tǒng)的會計理論對新環(huán)境下的經(jīng)濟和商務模式的不適應性也日漸突出，傳統(tǒng)會計理論將受到?jīng)_擊，這勢必會對電子商務環(huán)境下的會計確認、計量、記錄與報告帶來影響。

1電子商務對會計確認的影響

1.1對收入確認的影響

傳統(tǒng)會計理論對收入的確認至少應當符合以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；

（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

而在電子商務環(huán)境下的商品交易中，交易的時間不夠確定，并且還存在著眾多的限制使用條件和頻繁退換貨的現(xiàn)象，例如“淘寶網(wǎng)”推行的“七天無理由退換貨”服務等，都使得交易收入的流入具有不確定性，這顯然已經(jīng)違背了傳統(tǒng)會計的收入確認原則。

除此之外，在對收入確認的影響方面，還有一個很重要的細節(jié)問題，就是虛擬產(chǎn)品的收入確認問題。虛擬商品是指電子商務市場中提供的數(shù)字化產(chǎn)品和服務，主要包括計算機軟件、電子書籍、網(wǎng)店裝修、電視節(jié)目、手機充值以及網(wǎng)絡游戲中的一些產(chǎn)品和在線服務等。如果按傳統(tǒng)的會計理論進行分類，虛擬產(chǎn)品符合資產(chǎn)的定義，應劃入資產(chǎn)的范疇，但問題是其應該歸屬于哪一類資產(chǎn)。傳統(tǒng)會計下的資產(chǎn)一般是具有實物形態(tài)的，虛擬產(chǎn)品自然不能歸屬于其中。而無形資產(chǎn)雖然沒有具體的實物形態(tài)，但企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是使用而不是直接銷售以獲得經(jīng)濟利益，虛擬產(chǎn)品恰恰相反。同時，此類虛擬商品具有可再生性（可復制），也就是說即使銷售完成，企業(yè)仍然擁有此類商品的所有權(quán)，所以在確認虛擬商品的收入時就無法嚴格按照傳統(tǒng)會計收入確認原則來進行。

1.2對成本確認的影響

在會計里，成本是指人們?yōu)榱诉M行生產(chǎn)經(jīng)營或者實現(xiàn)某一特定目的而付出的價值耗費，主要包括人力和物力資源的耗費，并且這種耗費可以用貨幣計量。傳統(tǒng)會計都遵循收入與成本配比原則，而對于電子商務環(huán)境下的虛擬商品收入來說，由于虛擬商品具有可再生性，并且此類虛擬商品的前期研發(fā)費用或者初次購買費用過大，但之后產(chǎn)生的成本很小，所以一般沒有相應的可予以計量的成本與之配比。同時由于高速發(fā)展的信息技術(shù)所帶來的虛擬商品受益期的不確定性問題，都使得收入與成本配比這一原則難以實現(xiàn)。

對于生產(chǎn)與銷售型企業(yè)來說，庫存商品的成本是巨大的。所以對企業(yè)而言，“零庫存”是節(jié)約成本的最佳狀態(tài)。但是“零庫存”這一最佳狀態(tài)在傳統(tǒng)的企業(yè)中是幾乎不存在的，而電子商務的發(fā)展卻讓“零庫存”變?yōu)楝F(xiàn)實。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，由于電子商務企業(yè)是通過網(wǎng)絡信息技術(shù)來實現(xiàn)商品交易和提供服務的，所以除了商品的生產(chǎn)和進貨成本之外，還必須考慮網(wǎng)站開發(fā)費用與信息維護成本，其次還有計算機的維修、更新與升級費用。另外，電子商務中實物產(chǎn)品的銷售往往借助于快遞物流，而現(xiàn)實交易中有很多賣家需要承擔運費（也就是我們常說的包郵），因此物流費用也應視為一項重要的成本。此外，針對虛擬商品而言，還有數(shù)字化產(chǎn)品的研發(fā)費用以及后期追加的投入等，這些都要根據(jù)企業(yè)和產(chǎn)品各自的特殊性，按照實質(zhì)大于形式的原則進行成本確認與計量。

2電子商務對會計計量的影響

2.1對計量單位的影響

企業(yè)一般以名義貨幣作為計量單位。這是基于現(xiàn)實生活中的交易與核算習慣而言的，人類長久以來都是將貨幣作為一般等價物，通過貨幣來衡量商品價值，進而進行交易。電子商務的發(fā)展，使電子貨幣逐步替代了傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票等貨幣交易方式，成為生活中的主要支付手段。電子貨幣是指通過相關(guān)機構(gòu)將一定的現(xiàn)金或存款兌換為相同金額的電子數(shù)據(jù)，并且可以通過互聯(lián)網(wǎng)其他電子通信方式進行支付的貨幣。電子貨幣也可以稱之為信息貨幣，其主要支付方式為電子銀行（包括網(wǎng)上銀行、手機銀行、電話銀行等）、信用卡、支付寶、余額寶等。

2.2對計量屬性的影響

會計計量，是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)日常核算一般應當采用的計量屬性是歷史成本。而電子商務環(huán)境下的交易對象往往是在市場比較活躍的商品，價格波動頻繁，歷史成本難以準確地反映會計要素在企業(yè)經(jīng)營循環(huán)過程中的變化，一般不能如實反映電子商務企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。并且隨著電子商務的發(fā)展，信息可以被高效地收集，大大減少了銷售時間和成本，所以再一味地使用這種靜態(tài)屬性的歷史成本，已不能滿足當今發(fā)展迅速的電子商務時代。

3電子商務對會計實務工作的影響

3.1對會計假設的影響

傳統(tǒng)會計理論的發(fā)展與研究，是建立在一定的假設前提下的。會計主體假設的意義在于規(guī)定會計核算的空間范圍，使會計工作為其特定的實體服務，從而向會計信息使用者提供決策有用的信息。而電子商務企業(yè)往往沒有固定的形態(tài)和確定的空間范圍，其本質(zhì)上還是屬于虛擬企業(yè)，這就使得傳統(tǒng)會計明確的主體概念模糊和虛化。持續(xù)經(jīng)營假設設定會計主體是一個健康完善的實體，在可以預見的將來，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會持續(xù)不斷地進行，不會破產(chǎn)和清算。這樣，企業(yè)會計信息的加工生成和對外報告方法和程序才能保持相對穩(wěn)定。而電子商務企業(yè)的合并、重組、破產(chǎn)、解散的情況屢見不鮮，企業(yè)的組合既可以是雙方的，也可以是多方的，各個獨立企業(yè)可以根據(jù)需要隨時進行組合，也可以視情況解散。在這種狀況下，持續(xù)經(jīng)營假設就不再適用于電子商務會計。會計分期假設則規(guī)定了會計核算對象的時間范圍，將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個個連續(xù)不斷、長短相同的時間段落，以便為企業(yè)提供階段性的會計信息，是正確計算收入、成本、費用和損益的前提。而傳統(tǒng)的會計分期假設在電子商務企業(yè)經(jīng)營活動的不確定性的沖擊下顯然不再適合，需要加以改進。至于貨幣計量假設的影響，前面已經(jīng)提到，主要在于電子商務環(huán)境下的電子貨幣計量取代傳統(tǒng)的貨幣計量單位，以及改變了傳統(tǒng)的以歷史成本為主的計量屬性。

3.2對會計法規(guī)的影響

“有法可依、依法辦事”已成為當下社會的新風尚，但是截至目前，我國《電子商務法》仍然處于起草階段，這說明目前我國的電子商務及相關(guān)工作還沒有明確的法律法規(guī)來約束，當然，電子商務會計工作也不例外。針對會計法規(guī)來說，傳統(tǒng)商務活動的確認一般均為書面形式，并且由經(jīng)辦人現(xiàn)場核對和簽字確認，整個會計核算、審計的過程都離不開這些原始的書面資料。電子商務在發(fā)展過程中，電子簽名逐漸替代了手工簽名，書面合同也漸漸變?yōu)殡娮雍贤?，這就為不法分子提供了鉆漏洞的機會，近年來出現(xiàn)了諸多的網(wǎng)絡詐騙、合同問題以及納稅問題等，這些問題在會計工作方面也產(chǎn)生了很大的影響。例如：①由于交易雙方身份認證辦法在會計上的確認依然沒有明確的規(guī)定，買賣雙方在進行電子商務交易時就無法確認對方的真實身份，從而上當受騙；②電子合同替代書面合同后，其合法性無法確認，包括電子合同的模式、構(gòu)成有效電子合同原始文件的條件等，這就導致合同詐騙屢見不鮮；③電子支付有關(guān)各方的權(quán)利、義務和責任尚未明確規(guī)定，電子支付管理無法可依，使交易雙方不能正確使用自己的權(quán)利或履行自身的義務。

3.3對會計安全的影響

會計環(huán)境中，崗位設置要求實行職務回避和業(yè)務回避制度，這也是傳統(tǒng)會計崗位內(nèi)部控制的核心。進入電子商務時代，財務核算主要依托計算機和網(wǎng)絡，財務系統(tǒng)也僅是依靠身份認證登陸，一般的認證方式為用戶名和密碼認證，容易被盜取，這就使得會計崗位設置與會計崗位的不相容控制難度加大，對企業(yè)會計的內(nèi)部控制造成很大的安全隱患。另外，由于傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)被電子符號所替代，會計信息通過網(wǎng)絡進行傳遞，網(wǎng)絡的開放性又使會計信息的安全性受到極大威脅。并且會計信息在傳遞的過程中有可能會被黑客或者競爭對手攔截進行篡改，從而造成會計信息失真或泄露；另外，計算機作為硬件設施，在使用過程中會出現(xiàn)各種故障，這些也可能導致會計信息的質(zhì)量出現(xiàn)問題。