統(tǒng)計抽樣調查方法及其在企業(yè)審計中的應用

◇馬鐵成

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統(tǒng)計抽樣調查方法及其在企業(yè)審計中的應用

◇馬鐵成

10.13999/j.cnki.scyj.2016.03.020

統(tǒng)計抽樣指的是依據隨機原則，在調查對象總體中抽取部分調查單位，以此作為樣本加以觀察，按照獲得的樣本數據對調查對象的總體特征加以估計與推算的調查方法。作為一種非全面的調查方式，統(tǒng)計抽樣技術因為以隨機原則為標準抽取樣本，能夠在一定程度上保證總體各單位具有均等的抽取機會，防止主觀臆斷的產生，抽取樣本的結構和特征與總體更加類似。此外，由此產生的誤差可以控制在預先設定的范圍之內，不但省時省力，還可以有效提高工作效率，保證結果的可靠性，在企業(yè)審計的符合性測試和實質性測試中都得到了越來越廣泛的應用。

一、統(tǒng)計抽樣與抽樣審計的理論依據

統(tǒng)計抽樣作為一項專業(yè)性較強的統(tǒng)計技術，需要依據隨機原則進行抽樣，以保證總體各單位都有同等的概率被抽到，使抽樣樣本較好地代表總體。在統(tǒng)計實踐中，無論是單純的統(tǒng)計抽樣，還是將其應用于審計工作，都有特定的理論基礎作支撐。

1.統(tǒng)計抽樣的理論依據

概率論和數理統(tǒng)計是抽樣審計最為重要的理論基礎，也為其提供了具體的操作方式。在統(tǒng)計抽樣的過程中，需要依照大數定律對抽取的樣本信息進行分析，了解其特定的性質與具體內容，以保障抽取的樣本具備代表性與隨機性的特征。唯有如此，才能以此為依據推斷出總體的情況。因此，在抽樣的過程中，應該保障抽樣是在隨機狀態(tài)下進行的，任何兩個資料或者單位之間不存在明顯的內部聯系，它們之間的相關系數要低于某一水平。當這些工作完成之后，才能對樣本加以審計，并分析其特征以便進行總結，對總體的特征與基本情況加以界定。當然，為了得到相對準確的統(tǒng)計結果，大數定律在整個過程中都扮演了重要的角色，也為其提供了必要的理論根據。除此之外，以抽樣推斷為內核的數理統(tǒng)計也是統(tǒng)計抽樣的基礎，它為這一工作提供了方法論。在數理統(tǒng)計中，涉及到抽樣方法設計、選擇與統(tǒng)計推斷的相關知識，審計工作中的統(tǒng)計抽樣要通過整體抽取部分個體作為樣本，在對這些樣本進行審計之后，得出調查總體的特征與基本情況。需要注意的是，為了提升統(tǒng)計抽樣的效率并取得較好的效果，有時還需借助更為先進的統(tǒng)計方法和計算機技術等。

2.抽樣審計的理論依據

企業(yè)審計工作在不同階段存在著有差異的目標與關注點，這促使抽樣審計模式從最開始的賬項基礎審計向制度基礎審計與風險基礎審計過渡，抽樣審計是隸屬于制度基礎審計模式存在的。這是因為，唯有具有良好的內部系統(tǒng)與制度，才能保證抽樣審計工作的進行，得到近乎真實的結論。相反，就應該對經濟信息予以嚴格審查，從抽樣演變?yōu)槠詹椤＝陙?，由于經濟社會的發(fā)展與企業(yè)審計水平的提升，使得抽樣統(tǒng)計在審計工作中得到了相對廣泛的應用。在企業(yè)的財務審計和工程審計中都將抽樣審計應用其中。一般情況下，企業(yè)審計工作會依照時間與經驗，把抽樣審計和企業(yè)的具體審計項目結合在一起，實現對企業(yè)審計工作的促進。

二、企業(yè)審計中統(tǒng)計抽樣調查的特點和流程

近年來，我國抽樣審計工作取得了一定的進展，相關工作有序開展。但是，由于歷史和現實的原因，在很多層面上還需要進一步加強對企業(yè)審計工作的監(jiān)督與控制。只有將統(tǒng)計抽樣審計方法在企業(yè)審計中加以靈活運用，才能有效地提升審計工作的效率，促進企業(yè)審計工作的健康發(fā)展。

1.審計抽樣調查的特點

（1）有效降低審計風險。將統(tǒng)計抽樣技術應用到企業(yè)審計工作之中，能夠在很大程度上降低審計工作的風險。這是因為，審計工作經常處理的數據大多都十分機密，接觸到的人越少越能保證工作的安全，審計的風險也就越低。更為重要的是，審計統(tǒng)計抽樣技術以計算機為核心。不論是樣本的選擇還是審計工作中的測算，都要通過計算機完成。這就使得審計工作人員的規(guī)模得到了顯著降低，在很大程度上保證了數據的安全性，提高了審計的安全程度。

（2）審計結果更精準。經驗表明，借助審計統(tǒng)計抽樣技術計算出來的結果更加準確，也更能符合客觀實際。作為審計統(tǒng)計抽樣技術的主要特征，需要借助實際的數學模型和公式才能進行理性的分析和測算，這樣一來，就能夠在很大程度上降低計算的誤差。此外，審計統(tǒng)計抽樣技術的應用實現了人與計算機的結合。借助計算機的準確度和人的監(jiān)督能夠使審計結果更加精確，同時遠遠地超過其他儀器。這就說明，借助審計統(tǒng)計抽樣技術予以審計測算的結果較之于其他方式更加可信。當然，任何抽樣統(tǒng)計法都是借助概率論原理和數理統(tǒng)計計算出來的，在很大程度上消除了樣本缺失而出現的審計缺位問題，最大限度地減少了審計工作的資源浪費。

（3）有效提高審計效率。在之前的審計工作中，相關工作的開展需要大量的人力和物力投入，需要許多部門的配合與協作，任何參與其中的個人和組織都要明確自己的職責。即便如此，在這一背景下進行的審計工作，其工作效率還處于較低水平。由于審計統(tǒng)計抽樣技術的出現，就可以破解這方面的難題。這是由于審計統(tǒng)計抽樣技術以計算機為主體，較少涉及到部門之間的協作與工作人員之間的配合。這樣一來，就能夠很好地節(jié)約審計時間，對提高審計工作的效率是大有裨益的。此外，在這一工作中，統(tǒng)計抽樣審計法能夠強化審計工作的效率、提升其覆蓋范圍，這對促進審計工作的正規(guī)化、合理化和制度化都能起到一定的積極作用。

2.審計抽樣調查的流程設計

（1）抽樣范圍與對象的確定。在對企業(yè)進行審計的過程中，需要借助統(tǒng)計抽樣技術對企業(yè)實際控制人進行分析和研判。首先，要確定抽樣范圍和審計對象確定，只有保證了范圍和對象的準確，才能對所選樣本規(guī)模與質量產生積極的影響。通常而言，在確定抽樣范圍和對象時應注重以下要素：①明確審計目標，進一步建立和健全企業(yè)內部審計制度；②明確審計項目的重要性和必要性，對可能或者已經出現的錯誤予以重點關注。在這一過程中，審計目標的設定是審計抽樣的關鍵因素。因此，審計工作人員要對審計目標的具體要求進行重點考察，以保證審計樣本的數量與規(guī)模達到審計工作和統(tǒng)計抽樣的要求。

（2）抽樣模型的建立。在對企業(yè)進行審計的過程中，統(tǒng)計抽樣作為其中必要的環(huán)節(jié)，除了要確定抽取的樣本和總體規(guī)模外，還應進一步確定樣本的數量，并借助這一數量和審計工作的要求建立抽樣統(tǒng)計的模型，不但要保證樣本數量的確定，體現一定的標準，還應保證模型與樣本能夠相互印證。比如，在對企業(yè)的工程項目進行審計時，要對審計樣本的可靠性程度和估算的樣本容量等指標進行分析和研判，以此確定適合樣本量的統(tǒng)計學公式。在公式確定之后，審計人員要借助多種方式對樣本進行選擇和審核。在這一過程中，應該考慮到誤差的存在，以便保證統(tǒng)計分析的結果更具代表性與科學性，繼而得出適合企業(yè)發(fā)展的結論。

（3）指標的設定。在審計抽樣調查過程中，作為定性審核的主要方式，需要依照有關內部控制的要求，在審計工作的不同環(huán)節(jié)設定有差異性的屬性準則。而在使用屬性抽樣方法的過程中，審計工作人員因按照之前約定的質量指標加以審查，以考察該審計控制工作是否達到標準，是否具有可行性。此外，在對企業(yè)進行審計時，需要對可能出現的誤差影響因素加以充分考慮。如果有些誤差是允許存在的，就被認為是可容忍誤差，在審計結果中要予以承認。當然，在不同屬性的審計工作中，需要確定不同的誤差標準，并以此視作總體的預計值。

三、統(tǒng)計抽樣調查方法在企業(yè)審計中的應用

隨著經濟社會和信息技術的進步，企業(yè)審計中運用統(tǒng)計抽樣調查方法已經成為時代發(fā)展的必然要求。這樣不但可以讓審計結果更加準確和客觀，還可以有效提升企業(yè)審計工作的整體效率。但是，不可否認的是，并非任何企業(yè)適合使用同樣的統(tǒng)計抽樣方法，只有在對審計方式充分了解的基礎上，并結合企業(yè)自身條件，才能實現對統(tǒng)計抽樣審計方式的合理利用，使之更好地發(fā)揮出自身優(yōu)勢，促使其提高審計資源的使用效率與利用率。

1.審計風險的預估

較長一段時間以來，在審計文獻和實際工作之中，越來越多的文獻對統(tǒng)計抽樣方法和樣本規(guī)模的確定問題進行論述和分析。但是，在總體推斷方法方面，還僅限于參數估計層面。為此，需要借助更多的統(tǒng)計推斷方法（比如貝葉斯檢驗）應用其中，最大限度地降低審計工作的風險。為此，可以借助假設檢驗、貝葉斯檢驗等工具，對審計工作加以推斷，以此來揭示審計工作中的一些未知現象和未知數據，提升審計工作的確定性，規(guī)避不確定性和風險。比如，在進行參數估計時，可以借助置信區(qū)間對假設檢驗等相關問題予以回答，同時，也要借助假設檢驗的方法發(fā)現審計工作中存在的風險。這是因為，置信區(qū)間通常在預先規(guī)定的概率下完成計算，但是假設檢驗可以獲取相對確切的風險概率，這對審計工作人員來說，更容易掌握和控制審計統(tǒng)計抽樣調查的風險。

2.注重重點項目的重點審計

按照經驗，在對企業(yè)進行審計時，通常要遵循重要性原則。即對重要的審計項目，比如金額與性質都相對重要的項目等，應該采取重點審查和100%審查的方式予以審計，最大限度地降低審計風險，提升審計質量。而為了實現這一點，需要在審計抽樣的過程中，對諸多不確定性因素加以關注。比如在統(tǒng)計抽樣時，要明確樣本對象、樣本數量以及抽取樣本的方法。此外，還應在確定審計重要性的前提下，充分結合審計人員的經驗進行判斷，只有將它們結合在一起，才可能取得良好的審計效果。

3.審計方法的運用

將統(tǒng)計抽樣調查方法用在企業(yè)審計工作中，參數估計和假設檢驗是其中最為常用的方法。這兩種方法都應該以合理樣本為前提，借助樣本數據對總體數據進行推斷。但是，在實際運用的過程中，需要認識到兩種方法的差異，參數估計方法是借助統(tǒng)計學原理對在給定的概率水平下置信區(qū)間完成的區(qū)間估計；假設檢驗也成為顯著性檢驗，該方法的做法是先對總體形成整體認識并做出陳述，然后借助樣本數據對假設陳述的正確性進行檢驗。當然，在這一過程中，組成總體的單位存在客觀差異，致使存在抽樣誤差。因此，在審計工作中，不應單純憑借個別樣本的數量對總體下結論。在統(tǒng)計抽樣調查中，通過假設檢驗，倘若差異超過了統(tǒng)計學的規(guī)定限度，就說明該差異在總體上也應該有所體現。

4.審計主體的運用

在對企業(yè)進行審計時，因為被審計單位上報的金額或者賬面價值和審計部門審計的數額存在誤差。因此，為了確定會計確認和計量層面上存在的錯誤和舞弊，審計工作人員應該對交易發(fā)生額和賬戶余額與資產實存數加以實質性測試。但是，倘若實質性測試通過全面調查的形式完成，各項資源與時間都會產生較大消耗。在這種情況下，一般要借助統(tǒng)計抽樣調查的方式，通過樣本數據對總體進行推斷。此時，審計人員應該把不同的研究對象加以比較，并將其都視為總體，借助假設檢驗方法對審計總體進行推斷，看其是否存在顯著差異。倘若差異不顯著，就表明被審計單位的賬面價值通過樣本推斷總體是準確的，否則，需要對存在的原因進行進一步地分析和研判。

四、結束語

在對數據予以處理的過程中，審計抽樣技術是一項相對實用的技術，該技術體系涉及審計統(tǒng)計抽樣技術與審計非統(tǒng)計抽樣技術等，兩者之間既有聯系也有區(qū)別。因此，借助統(tǒng)計抽樣調查方法對企業(yè)進行審計，就需要在樣本的選取、結果的測算與誤差的衡量等方面，都要具有一定的理論依據，并借此對數據結果進行處理，在相對較高的置信區(qū)間內完成審計工作。此外，在統(tǒng)計抽樣調查的過程中，還應關注抽樣風險對審計工作可能產生的影響，并關注信賴不足風險與信賴過度風險。

參考文獻：

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（作者單位：南陽理工學院）