目標(biāo)成本法在魚(yú)糜制品研發(fā)過(guò)程的應(yīng)用

章回

摘要：本文首先對(duì)目標(biāo)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述，然后結(jié)合魚(yú)糜制品研發(fā)分析成本控制中存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出如何合理應(yīng)用目標(biāo)成本法在產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中優(yōu)化成本控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的有效管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法 魚(yú)糜制品食品研發(fā) 研發(fā)應(yīng)用

任何產(chǎn)品基本上都有引入期、成長(zhǎng)期、成熟期以及衰退期，各階段的成本管理側(cè)重點(diǎn)有所不同，一般包括研發(fā)成本、生產(chǎn)成本以及銷售服務(wù)成本。而產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售這一切行為的源頭是研發(fā)。企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中實(shí)施成本控制，可以從整體上提升企業(yè)成本管理水平。本文就結(jié)合魚(yú)糜制品制作來(lái)分析目標(biāo)成本管理在研發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)用情況。

一、目標(biāo)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)概述

現(xiàn)階段，魚(yú)糜制品食品因原材料價(jià)格、人工成本持續(xù)上漲，市場(chǎng)售價(jià)難以提升，利潤(rùn)空間逐漸減小，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。面對(duì)此種情形，企業(yè)有必要引入新的成本管理辦法，緊抓目標(biāo)成本管理，轉(zhuǎn)變陳舊的成本管理辦法，從產(chǎn)品研發(fā)階段開(kāi)始控制成本，扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)頹勢(shì)。在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，將成本控制前移，實(shí)施目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是以具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的價(jià)格為基礎(chǔ)，在考慮必要利潤(rùn)因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)。當(dāng)前被普遍認(rèn)同的一種觀點(diǎn)是：產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)決定了產(chǎn)品成本的80%（即約束性成本）。比如，廣東某魚(yú)糜制品食品生產(chǎn)企業(yè)2014年全年來(lái)看，魚(yú)糜系列制品原輔料成本占總成本的61%-78%，包裝物占3%，人工占5%，制造成本占14%-31%。實(shí)行目標(biāo)成本法主要優(yōu)勢(shì)有：由于事前控制一開(kāi)始就界定了成本責(zé)任方，容易考核到位；由于全過(guò)程、全方位、全人員的成本管理方法，有利于樹(shù)立全員成本意識(shí)；由于全過(guò)程成本監(jiān)控，可以以市場(chǎng)接受的價(jià)格獲得令人滿意的利潤(rùn)。因此從基礎(chǔ)上夯實(shí)成本控制，提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，改善經(jīng)營(yíng)水平，保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。

二、魚(yú)糜制品研發(fā)過(guò)程中成本控制的主要問(wèn)題

（一）研發(fā)過(guò)程中忽略了經(jīng)濟(jì)性控制

受到職業(yè)習(xí)慣的影響，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)的過(guò)程中，往往只是單純的考慮產(chǎn)品的使用效能，忽略了產(chǎn)品制作過(guò)程中形成的生產(chǎn)成本，甚至將產(chǎn)品按照藝術(shù)品的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，過(guò)度設(shè)計(jì)必然會(huì)增加產(chǎn)品成本。當(dāng)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)之后，生產(chǎn)企業(yè)要么因高成本而定價(jià)較高消費(fèi)者接受不了，形成產(chǎn)品滯銷；要么因市場(chǎng)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)較低造成企業(yè)虧損。因此產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，必須以目標(biāo)成本為根本，充分考慮產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益，比如廣東某知名魚(yú)糜制品食品生產(chǎn)企業(yè)，以為人類提供健康與安全的食品為宗旨，項(xiàng)目組成員通過(guò)努力優(yōu)化配方，替換價(jià)格昂貴的某輔配料后，絲毫沒(méi)有降低食品的安全與品質(zhì)，在規(guī)模量產(chǎn)情況下一年為企業(yè)節(jié)約了幾十萬(wàn)元的材料成本。

（二）只關(guān)注表面成本忽略隱含（沉沒(méi)）成本

在魚(yú)糜制品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中，是以魚(yú)糜為主要原料的，魚(yú)糜的質(zhì)量等級(jí)、產(chǎn)地等以及用料的數(shù)量都在很大程度上影響著產(chǎn)品的成本。雖然一些與魚(yú)糜制品相關(guān)輔配料比重很小，似乎對(duì)于整個(gè)產(chǎn)品而言顯得無(wú)足輕重，但批量生產(chǎn)后與其相關(guān)的采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、調(diào)配，制作等支出隨之增加，帶來(lái)的隱含（沉沒(méi)）成本很可觀。又如在食品生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)中，不充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備，有效釋放其產(chǎn)能，而是購(gòu)置添加新設(shè)備，無(wú)形中也會(huì)導(dǎo)致折舊費(fèi)用、設(shè)備維護(hù)成本的增加。所以，在具體的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過(guò)程中，設(shè)計(jì)和采購(gòu)、生產(chǎn)等人員如果忽略這些成本，沒(méi)有引起足夠重視，可能會(huì)導(dǎo)致成本失控。

（三）急于新產(chǎn)品研發(fā)而忽略了對(duì)原產(chǎn)品代替性功能的再設(shè)計(jì)

某些產(chǎn)品之所以價(jià)格高，通常產(chǎn)品設(shè)計(jì)問(wèn)題是原因之一。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中缺乏目標(biāo)成本的引導(dǎo)，設(shè)計(jì)人員常常未考慮到復(fù)雜的生產(chǎn)程序會(huì)造成的成本壓力，多樣化的產(chǎn)品也會(huì)形成一定的成本壓力。但是這些壓力是完全可以借助改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)就可以削減的，然而在多數(shù)情況下，設(shè)計(jì)人員在產(chǎn)品研發(fā)完畢之后，急于投入其他新產(chǎn)品研發(fā)，過(guò)分重視新產(chǎn)品推出的數(shù)量，而忽略了通過(guò)改進(jìn)原產(chǎn)品，來(lái)降低成本，提升產(chǎn)品性價(jià)比。事實(shí)上，多數(shù)新產(chǎn)品均是基于原有產(chǎn)品在進(jìn)行功能添加或者結(jié)構(gòu)改造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升的。

三、魚(yú)糜制品研發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中目標(biāo)成本控制的方法

（一）引進(jìn)目標(biāo)成本觀念

首先，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)就確定目標(biāo)成本，進(jìn)行成本控制。新產(chǎn)品從研發(fā)到上市流程大致是：市場(chǎng)調(diào)查（確定有競(jìng)爭(zhēng)力、可接受的市場(chǎng)售價(jià)）——確定產(chǎn)品目標(biāo)成本（產(chǎn)品具有競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)售價(jià) - 產(chǎn)品預(yù)留必要毛利）——產(chǎn)品研發(fā)（采取措施激勵(lì)創(chuàng)新）——產(chǎn)品制造（繼續(xù)控制加工成本）——市場(chǎng)銷售。采取把降低成本的重點(diǎn)放在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段，而不是原先產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段。其次，對(duì)于新產(chǎn)品的研發(fā)，企業(yè)應(yīng)該組織跨職能部門(mén)團(tuán)隊(duì)（把包括銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)人員納入新產(chǎn)品項(xiàng)目組），這樣有利于大家集中精力從全盤(pán)的角度去考慮成本的控制。

（二）新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策階段的成本控制

低成本不僅可以有效提升經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也能很好地取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，所以在研發(fā)過(guò)程中，應(yīng)要求新產(chǎn)品項(xiàng)目組成員嚴(yán)格控制產(chǎn)品成本。實(shí)際操作過(guò)程中采用評(píng)分優(yōu)選法來(lái)評(píng)估新產(chǎn)品研發(fā)方案。該分析法認(rèn)為對(duì)處于研發(fā)環(huán)節(jié)產(chǎn)品實(shí)施初步分析會(huì)涉及諸多影響因素，既要考慮產(chǎn)品自身的質(zhì)量以及成本，還要科學(xué)分析市場(chǎng)、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)以及生產(chǎn)能力等方面因素。所以，該分析方法具有一定的綜合性，它能夠通過(guò)事先設(shè)定的評(píng)價(jià)項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，分析各個(gè)研發(fā)方案，通過(guò)歸納對(duì)比評(píng)分，最后確定優(yōu)選方案。其具體操作如下：確定魚(yú)糜制品具體品項(xiàng)的評(píng)估項(xiàng)目，例如，企業(yè)生產(chǎn)效率、產(chǎn)品成本、市場(chǎng)需求狀況、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、生產(chǎn)條件等；確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)其待評(píng)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)分；總結(jié)歸納，得出結(jié)論。

（三）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制

一般在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，存在著諸多因素導(dǎo)致高成本：市場(chǎng)需求不明確，魚(yú)糜制品主要指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)高。魚(yú)糜制品制作工藝過(guò)于復(fù)雜。魚(yú)糜制作材料配比及各項(xiàng)制作參數(shù)控制不嚴(yán)格，采用過(guò)多價(jià)格較高的輔配料。制品的加工精度指標(biāo)過(guò)高，使制作工作量大大提升，產(chǎn)品不合格率提高。在設(shè)計(jì)過(guò)程中，對(duì)于產(chǎn)品審查工作沒(méi)有做到系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)，使得生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用提高。為了避免上述問(wèn)題，這就要求項(xiàng)目組成員在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和成本控制，如應(yīng)用價(jià)值工程分析法。該分析法從整體上對(duì)成本的構(gòu)成情況進(jìn)行觀察，包括原材料的制作、勞動(dòng)力情況、制作設(shè)施等，通過(guò)分析，是否存在產(chǎn)品價(jià)值提升的替代方案。主要內(nèi)容包括：修正、改良產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在保障魚(yú)糜制品優(yōu)勢(shì)的前提下，不斷對(duì)產(chǎn)品的材料以及制作相關(guān)成本進(jìn)行削減。對(duì)魚(yú)糜制品本身存在不必要的東西進(jìn)行去除或者使其更加簡(jiǎn)單，來(lái)確保成本的降低。公司通常希望產(chǎn)品具備較好的價(jià)格性能比，在市場(chǎng)上具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)品能夠暢銷。由此，開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)人員必須根據(jù)目標(biāo)成本的引導(dǎo)，不斷開(kāi)發(fā)性價(jià)比優(yōu)良的產(chǎn)品。

（四）小批量試制階段的成本控制

小批量試制。小批量試制就是通過(guò)具體的制作對(duì)設(shè)計(jì)思路進(jìn)行驗(yàn)證，同時(shí)驗(yàn)證制品的生產(chǎn)工藝以及產(chǎn)品進(jìn)行大批量生產(chǎn)的適應(yīng)情況。對(duì)魚(yú)糜制品進(jìn)行再鑒定。驗(yàn)證合格的可以進(jìn)行批量生產(chǎn)，但在生產(chǎn)之前，還需要再次產(chǎn)品鑒定。主要針對(duì)產(chǎn)品制作工藝文件、設(shè)備以及檢測(cè)方式和標(biāo)準(zhǔn)化等進(jìn)行審查。試銷。產(chǎn)品小樣或者小批量產(chǎn)品盡量給代表性的客戶，以便獲得信息反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。根據(jù)客戶的需求改進(jìn)產(chǎn)品的不足，提升產(chǎn)品的質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中，目標(biāo)成本法于對(duì)產(chǎn)品成本的控制起著關(guān)鍵性的作用。實(shí)施源頭控制是目標(biāo)成本法最顯著的特點(diǎn)，它能夠切實(shí)保障產(chǎn)品在進(jìn)入正式生產(chǎn)時(shí)，其各項(xiàng)耗費(fèi)均能有效控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)。在魚(yú)糜制品研發(fā)環(huán)節(jié)利用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本控制，可以有效提升成本控制的效率，降低產(chǎn)品成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

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