增值稅分享制度與地方稅收競(jìng)爭(zhēng)

李蘭云 郭鵬飛

(陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710021)

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增值稅分享制度與地方稅收競(jìng)爭(zhēng)

李蘭云 郭鵬飛

(陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710021)

伴隨著營改增的全面推行，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅在地方政府收入的比重進(jìn)一步擴(kuò)大。然而，我國增值稅以生產(chǎn)地原則為基礎(chǔ)的體制性弊端，容易導(dǎo)致地方政府間的不良稅收競(jìng)爭(zhēng)。本文通過比較生產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則兩種不同的理論基礎(chǔ)，分析我國現(xiàn)行增值稅制度的缺陷和弊端，指出所引起地方政府間不良稅收競(jìng)爭(zhēng)的影響，提出增值稅分享制度改革的原則。

增值稅分享制度；生產(chǎn)地原則；消費(fèi)地原則；稅收競(jìng)爭(zhēng)

一、引言

雖然我國已經(jīng)將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到各個(gè)行業(yè)，但這并不意味著增值稅制度已經(jīng)盡善盡美?，F(xiàn)行增值稅以生產(chǎn)地原則為基礎(chǔ)，容易導(dǎo)致地方政府間的不良稅收競(jìng)爭(zhēng)。因此，隨著增值稅比重的進(jìn)一步提升，我們更應(yīng)該重視現(xiàn)行增值稅制度的缺陷與不足，進(jìn)行更深一步的改革，以使增值稅能夠更好地促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性增長。

二、增值稅分享理論——生產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則

增值稅的征稅模式可以采用“生產(chǎn)地原則”或“消費(fèi)地原則”。前者是指對(duì)當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的所有應(yīng)稅商品的增加值課稅，無論該商品是在當(dāng)?shù)叵M(fèi)還是銷售至其他地區(qū)；后者是指對(duì)當(dāng)?shù)叵M(fèi)的所有應(yīng)稅商品的增加值課稅，無論該商品是由當(dāng)?shù)厣a(chǎn)還是從其他地區(qū)購買而來。如果商品不能跨地區(qū)流動(dòng)，那么按照這兩種原則征稅的結(jié)果是一致的；但是當(dāng)商品可以跨地區(qū)流動(dòng)時(shí)，這兩種原則的結(jié)果是大相徑庭的：在生產(chǎn)地原則下，生產(chǎn)地是應(yīng)稅的，消費(fèi)地是免稅的；而在消費(fèi)地原則下，情況正好相反。而現(xiàn)實(shí)的情況是消費(fèi)地和生產(chǎn)地通常是不一致的。

在生產(chǎn)地原則下，生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增值額通常遠(yuǎn)大于消費(fèi)環(huán)節(jié)的增值額，因此大部分稅收由生產(chǎn)地政府享有，而消費(fèi)地政府只得到了很少的一部分稅收。在生產(chǎn)地原則下，增值稅稅負(fù)收益負(fù)擔(dān)不一致，這也為地方政府鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資好人生產(chǎn)提供了充足的動(dòng)力。在消費(fèi)地原則下，增值稅稅負(fù)收益負(fù)擔(dān)一致，不存在地方政府為了增加地方增值稅的稅收收入而大肆鼓勵(lì)企業(yè)加大投資和生產(chǎn)的動(dòng)力，與此相反，地方政府的目標(biāo)是更好地為消費(fèi)者(轄區(qū)居民)服務(wù)而不是企業(yè)。

因此，從理論上看，生產(chǎn)地原則容易引發(fā)地方政府間不良的稅收競(jìng)爭(zhēng)，而消費(fèi)地原則能很好地規(guī)避這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國增值稅分享制度的弊端分析

我國增值稅是中央地方共享稅，其中75%歸中央，25%歸地方政府。同時(shí)，實(shí)行“稅收返還”政策，以彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的不足。從1994年起，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國增值稅和消費(fèi)稅額平均增長率的1：0.3確定。我國的增值稅從形式和實(shí)質(zhì)上來看均屬于按生產(chǎn)地原則進(jìn)行征收和分配。

雖然只享有不完全的稅權(quán)，但地方政府仍能夠利用各種方式進(jìn)行不良的稅收競(jìng)爭(zhēng)，如通過稅收優(yōu)惠、增值稅返還、土地收入以及制度外的其他收入等財(cái)政手段達(dá)到控制當(dāng)?shù)仄髽I(yè)實(shí)際稅負(fù)的目的?，F(xiàn)行增值稅分享制度所引致的地方政府間的不良稅收競(jìng)爭(zhēng)有著很強(qiáng)的破壞力，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.損害了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，不利于市場(chǎng)資源的合理配置。出于對(duì)GDP增長和地方收入的狂熱追逐，地方政府大力鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，加大生產(chǎn)，尤其是能為其帶來大額稅收收入的重工業(yè)行業(yè)(如鋼鐵、水泥等)，從而導(dǎo)致產(chǎn)能過剩和重復(fù)建設(shè)，最終造成國內(nèi)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理，資源配置不科學(xué)[1]。

2.不符合我國供給側(cè)改革的要求。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目的是將寶貴的資源要素從那些產(chǎn)能嚴(yán)重過剩的、增長空間有限的產(chǎn)業(yè)和“僵尸企業(yè)”中釋放出來，通過理順供給端，提高有效供給，創(chuàng)造新的生產(chǎn)力。而以生產(chǎn)地原則為基礎(chǔ)的增值稅容易導(dǎo)致地方政府加大對(duì)重工業(yè)行業(yè)的投資和重視，而許多重工業(yè)行業(yè)處于產(chǎn)能過剩的狀況，與供給側(cè)改革目的相反。

3.不利于我國經(jīng)濟(jì)增長模式的轉(zhuǎn)變。以生產(chǎn)地為原則為基礎(chǔ)的增值稅的全面推進(jìn)只會(huì)引發(fā)各級(jí)政府之間更多的矛盾和沖突。地方政府行為機(jī)制更加扭曲，“投資拉動(dòng)型”經(jīng)濟(jì)增長方式向“需求拉動(dòng)型”經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變也只能成為空談[2]。

4.不利于我國地方政府職能的轉(zhuǎn)變。在以生產(chǎn)地原則為基礎(chǔ)的增值稅下，地方GDP與收入與企業(yè)的投資、生產(chǎn)有著密切關(guān)系，這將會(huì)造成地方政府更多地為企業(yè)服務(wù)，而不是為本地居民和消費(fèi)者服務(wù)，民生建設(shè)得不到足夠的重視。

四、增值稅分享制度改革的原則

我國現(xiàn)行增值稅以生產(chǎn)地原則為基礎(chǔ)，所引致的地方政府間的不良稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展有著很強(qiáng)的破壞力。因此，增值稅分享制度改革刻不容緩。本文提出了增值稅分享制度改革應(yīng)堅(jiān)持的原則。

1.受益原則。從理論上來說，增值稅為間接稅，是價(jià)外稅，其稅負(fù)實(shí)際上是由消費(fèi)者繳納和負(fù)擔(dān)的，也就是說最終消費(fèi)地的居民通過購買商品或服務(wù)的形式承擔(dān)了增值稅稅負(fù)，因此從受益原則來說，其稅收收入應(yīng)歸消費(fèi)者所在地政府。消費(fèi)地原則能更好地實(shí)現(xiàn)稅收收益與稅負(fù)負(fù)擔(dān)的平衡，能有效地避免不良稅收競(jìng)爭(zhēng)，所以，未來增值稅分享制度的改革趨勢(shì)必然是：由生產(chǎn)地原則向消費(fèi)地原則轉(zhuǎn)變，即使形式上采用生產(chǎn)地原則，也會(huì)通過稅收返還和轉(zhuǎn)移支付來達(dá)到按消費(fèi)地原則進(jìn)行分配的目的。

2.稅收效率原則。稅收效率原則包括經(jīng)濟(jì)效益和行政效率兩個(gè)原則。前者是指稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，而后者要求稅法的制定要考慮征管的難易程度和征管成本。經(jīng)濟(jì)效益和行政效率經(jīng)常是沖突的，行政效率高的往往經(jīng)濟(jì)效益低，經(jīng)濟(jì)效益高的卻往往行政效率低。以生產(chǎn)地原則為基礎(chǔ)的增值稅行政效率高，經(jīng)濟(jì)效益低；而以消費(fèi)地原則為基礎(chǔ)的增值稅經(jīng)濟(jì)效益高，行政效率卻低。稅收效率原則要求我們必須綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益與行政效率。

3.實(shí)質(zhì)重于形式原則。有的學(xué)者認(rèn)為稅收返還制度是增值稅改革的一大阻礙，建議廢除稅收返還制度。其實(shí)，本文認(rèn)為，稅收返還制度和轉(zhuǎn)移支付是平滑分配差異的一種有效工具。在以消費(fèi)地為原則的增值稅改革中，制定出合理、科學(xué)的增值稅分配辦法來進(jìn)行稅收返還和轉(zhuǎn)移支付，可以在征收形式上采用生產(chǎn)地原則的基礎(chǔ)上，在結(jié)果上實(shí)現(xiàn)消費(fèi)地分配的目的，從而達(dá)到殊途同歸的目的，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化和行政成本的最小化。

4.稅收競(jìng)爭(zhēng)原則。良性的稅收競(jìng)爭(zhēng)是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器，而不良的稅收競(jìng)爭(zhēng)則會(huì)阻礙要素的自由流動(dòng)和競(jìng)爭(zhēng)并造成市場(chǎng)配置資源效率的損失。良好的財(cái)稅體制客觀上會(huì)促進(jìn)地方政府間的良性稅收競(jìng)爭(zhēng)，而以生產(chǎn)地為原則的增值稅分享制度致使地方政府為了招商引資和地方自身利益而進(jìn)行惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，造成產(chǎn)能過剩、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、資源配置不科學(xué)、地方經(jīng)濟(jì)以投資為導(dǎo)向的增長模式等。而以消費(fèi)地原則為基礎(chǔ)的增值稅能夠很好地避免不良稅收競(jìng)爭(zhēng)的問題。因此，以消費(fèi)地為原則的增值稅分享制度有助于避免地方政府間的不良稅收競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

五、結(jié)語

在營改增全面擴(kuò)圍的背景下，增值稅收入在我國稅收收入的比重進(jìn)一步加大。同時(shí)，我國增值稅以生產(chǎn)地原則為基礎(chǔ)的體制性弊端，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展有著很強(qiáng)的破壞力，增值稅分享制度改革刻不容緩，其改革的趨勢(shì)必然是：由生產(chǎn)地原則向消費(fèi)地原則轉(zhuǎn)變。本文提出受益原則、稅收效率原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則及集中稅權(quán)原則，以期為我國增值稅分享制度的改革提供一些有益的建議。

[1]劉怡,袁佳.增值稅分享對(duì)產(chǎn)能過剩的影響[J].北京大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2015,02:115-123.

[2]王蓓,李芳芳.我國流轉(zhuǎn)稅體系跨區(qū)域稅收分配問題研究——兼論“消費(fèi)地原則”征稅模式的適用性[J].經(jīng)濟(jì)體制改革,2015,02:155-161.