“一帶一路”建設(shè)中的稅收政策研究

謝雨辛　孟豎星　趙潔

“一帶一路”建設(shè)既是中國擴(kuò)大和深化對外開放的需要，也是加強(qiáng)亞歐大陸各國互利合作的需要，其戰(zhàn)略目標(biāo)之一是推動沿線國家的貿(mào)易往來，要想推動貿(mào)易合作升級，不僅需要我國出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠扶持政策，還需要處理好與沿線國家間的稅收協(xié)調(diào)工作，這樣才能形成推動區(qū)域性貿(mào)易發(fā)展的合力，促進(jìn)“一帶一路”沿線國家的貿(mào)易繁榮。

一、國內(nèi)稅收優(yōu)惠與國際稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展

為充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠與稅收協(xié)調(diào)在“一帶一路”中的積極作用，我們有必要借鑒國內(nèi)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短，更好地發(fā)揮稅收的推動作用。

我國相繼實(shí)施的西部大開發(fā)、東北振興、中部崛起戰(zhàn)略都離不開稅收優(yōu)惠政策的推進(jìn)，其稅收優(yōu)惠的共同點(diǎn)：以稅率減免或期限減免的方式對企業(yè)所得稅進(jìn)行直接優(yōu)惠；不征2009年以前的增值稅或進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型加大進(jìn)項稅額數(shù)量，間接降低增值稅實(shí)際稅負(fù)。隨后，西部、東北、中部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)都有較快增長，在對國家有關(guān)部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算后得出，三大區(qū)域的經(jīng)濟(jì)增幅最低為9%。但是，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的稅種結(jié)構(gòu)不夠合理、形式偏重直接優(yōu)惠、本身缺乏針對性、管理缺乏系統(tǒng)性、制定缺乏規(guī)范性，需要我們在今后“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)踐中不斷改進(jìn)與發(fā)展。

歐盟和北美自由貿(mào)易區(qū)作為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的成功范例，在稅收協(xié)調(diào)方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)。其中，歐盟通過稅收協(xié)調(diào)廢除成員國之間的關(guān)稅壁壘進(jìn)行，協(xié)調(diào)各國增值稅稅制，通過締結(jié)協(xié)定的方式進(jìn)行所得稅協(xié)調(diào)；北美自貿(mào)區(qū)內(nèi)各成員國相互減免關(guān)稅，嚴(yán)格實(shí)施原產(chǎn)地規(guī)則并建立起原產(chǎn)地證明系統(tǒng)。在“一帶一路”建設(shè)中，結(jié)合中國與沿線各國的實(shí)際情況，借鑒歐盟稅收協(xié)調(diào)發(fā)展與北美關(guān)稅協(xié)調(diào)模式，我國與沿線國家的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)以稅收管轄權(quán)為前提，簽訂稅收協(xié)定的方式為主，按照關(guān)稅一間接稅一直接稅的線路逐步進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)。

二、“一帶一路”中的稅收優(yōu)惠與稅收協(xié)調(diào)及局限性

“一帶一路”不僅需要借鑒已有的成功經(jīng)驗(yàn)，得到理論的支撐，更需要自己在實(shí)踐過程中不斷探索，揚(yáng)長避短，找到適合自身發(fā)展的正確道路。

“一帶一路”建設(shè)需要與我國“走出去”戰(zhàn)略建立良好的對接，在稅收優(yōu)惠政策方面將沿用“走出去”中：增值稅優(yōu)惠政策，以差額征稅、免稅、零稅率的方式直接減少納稅人的應(yīng)納稅額，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，降低高薪技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，鼓勵企業(yè)走出國門。同時，北線、南線的發(fā)展需要我國加強(qiáng)與歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟、東盟的合作，其稅收協(xié)調(diào)進(jìn)程，對推動我國與沿線各國稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展具有重要意義。歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟與東盟都有以簽訂稅收協(xié)定的方式進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，但是歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟主要進(jìn)行了稅收法律協(xié)調(diào)，促進(jìn)了各國的稅制、稅收政策改革，而下一步將進(jìn)行稅制協(xié)調(diào)，徹底消除成員國之間的稅收障礙；而東盟主要以簽訂稅收協(xié)定的方式來進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，在企業(yè)所得稅方面，簽訂避免重復(fù)納稅的雙邊稅收協(xié)定；關(guān)稅方面，中國與東盟的絕大多數(shù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)零稅率，取消非關(guān)稅措施，接下來會在間接稅、直接稅以及稅收征管等方面進(jìn)行協(xié)調(diào)。

從現(xiàn)行稅收優(yōu)惠與稅收協(xié)調(diào)的分析中發(fā)現(xiàn)，“一帶一路”的建設(shè)還存在著以下局限：稅收優(yōu)惠稅種的結(jié)構(gòu)不夠合理，國內(nèi)戰(zhàn)略中稅收優(yōu)惠以企業(yè)所得稅、增值稅為主，雖然也有資源稅、關(guān)稅等方面的優(yōu)惠，但是數(shù)量少優(yōu)惠力度小，總體來看相關(guān)優(yōu)惠稅種結(jié)構(gòu)不合理；優(yōu)惠政策管理缺乏系統(tǒng)性，稅收優(yōu)惠政策的管理沒有一套完整的體系，未進(jìn)行規(guī)范管理，存在稅收優(yōu)惠政策未有效落實(shí)情況，使國家戰(zhàn)略不能達(dá)到預(yù)期的效果；企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方法存在問題，對境外所得計算限額法并不利于鼓勵企業(yè)進(jìn)行海外投資，由于每個國家的稅率不同，可能導(dǎo)致“走出去”企業(yè)的稅負(fù)上升。在稅收協(xié)調(diào)方面，我國稅制改革在探索發(fā)展階段，稅種的設(shè)置不完善，稅收法制缺失等問題會影響我國稅收協(xié)調(diào)效率；沿線各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收制度等方面的差異給稅收協(xié)議的簽訂帶來了困難；我國稅收立法權(quán)與執(zhí)法權(quán)沒有分離，稅收征管效率低下，國際稅收征管水平也有待提高；諸如稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定、稅收信息交換不對稱、稅收管理程序復(fù)雜、稅收情報交換機(jī)制落后、稅收糾紛的解決缺乏法律保障等問題也急需得到解決。

三、“一帶一路”建設(shè)中的稅收對策

基于稅收優(yōu)惠與稅收協(xié)調(diào)在“一帶一路”建設(shè)中的重要作用，以及對國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)的分析借鑒，并結(jié)合當(dāng)前我國在“走出去”戰(zhàn)略中的稅收優(yōu)惠及沿線區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織中的稅收協(xié)調(diào)自身的發(fā)展情況及其局限，提出以下建議：

（一）國內(nèi)——推陳出新，稅收引導(dǎo)企業(yè)“走出去”

1、規(guī)范行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，改進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式

對同一行業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)出口的退稅率和增值稅率進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，構(gòu)造公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)不同行業(yè)“走出去”；企業(yè)所得稅引入間接優(yōu)惠的方式，使中小企業(yè)也能享受到優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，同時企業(yè)在境外所得的抵免限額，由直接抵免法轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合抵免法，分類直接抵免外國所得稅稅款。

2、協(xié)調(diào)稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，發(fā)揮政策積極作用

對“走出去”的企業(yè)的企業(yè)所得稅可進(jìn)行稅率減免，減按15%的稅率征收，所涉及的增值稅進(jìn)行差額征收，但是協(xié)調(diào)增值稅與所得稅的優(yōu)惠比重，同時利用消費(fèi)稅、資源稅等其他稅種的優(yōu)惠政策，使不同稅種的優(yōu)惠政策在實(shí)際中相互配合，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的積極作用，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的競爭力，對接沿線國家。

3、規(guī)范管理稅收優(yōu)惠政策，加大政策針對性

清理未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策，消除因稅收優(yōu)惠政策的隨意制定和使用帶來的惡性稅收競爭；對實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)管理，及時制定符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的稅收優(yōu)惠政策，提高市場效率；制定符合沿線省市定位具有針對性的稅收優(yōu)惠，發(fā)揮稅收優(yōu)惠最大效率，完成不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（二）國際——兼收并蓄，協(xié)調(diào)國際稅收添動力

1、強(qiáng)化稅制改革，適應(yīng)國際稅收協(xié)調(diào)

應(yīng)加強(qiáng)稅收基本法立法工作，以確保稅收法律的制定有法可依、有章可循，提高稅法透明度，提高稅收立法層次，同時合理劃分稅收立法權(quán)，規(guī)范地方政府稅收立法，處理好中央政府和地方政府的關(guān)系。從國際和國內(nèi)的具體情況出發(fā)，制定出一套獨(dú)立而合理的涉外稅收法規(guī)體系，不斷完善稅制，盡最大程度與國際接軌。

2、簽訂稅收協(xié)議，積極參與稅收協(xié)調(diào)

為了進(jìn)一步加快我國在“一帶一路”中稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展，應(yīng)成立稅收協(xié)調(diào)專業(yè)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)“一帶一路”稅收協(xié)調(diào)的研究工作，逐步通過關(guān)稅協(xié)調(diào)方式促進(jìn)各國貿(mào)易自由化發(fā)展，同時簽訂稅收協(xié)定，積極推進(jìn)所得稅協(xié)調(diào)，解決雙重征稅問題，與沿線各國共同發(fā)展經(jīng)濟(jì)。我國還應(yīng)積極推動、參與區(qū)域性國際稅收協(xié)調(diào)合作組織的創(chuàng)建和完善工作，維護(hù)本國和發(fā)展中國家的利益，加強(qiáng)國際間的協(xié)調(diào)與合作。

3、提高征管水平，開展稅收征管國際合作

稅務(wù)部門需要提高稅收征管信息化水平，簡化稅收管理程序，提高征稅效率，也加速提高我國的稅收管理水平，然后建立起比較完善的稅收情報交換制度，收集和分析稅收信息，加強(qiáng)各國之間的交流，促進(jìn)各國間的稅收合作，同時，我國應(yīng)積極參與到稅收征管國際合作中去，各國共同建立一個跨國界的全球性稅收合作組織，以制定國際稅收準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，建立征管合作機(jī)制，擬定解決稅務(wù)爭端的仲裁程序。（作者單位：）

指導(dǎo)老師：朱沙