“營改增”對企業(yè)會計處理及報表的影響分析

李婷婷　安徽農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院

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“營改增”對企業(yè)會計處理及報表的影響分析

李婷婷安徽農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當前我國已邁入現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵時期，國家各方面都需要適合經(jīng)濟發(fā)展的政策體制來支撐。營業(yè)稅改增值稅是當前稅務(wù)改革中的重大變化，本文針對營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)會計處理及報表的變化進行分析，得出營業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)財務(wù)手段的影響，希望有助于企業(yè)更好的適應(yīng)當前的改革環(huán)境，從而進行與時代相適應(yīng)的經(jīng)營活動。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅企業(yè)會計處理財務(wù)報表

引言

馬克思辯證唯物主義指出，經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，因此，我國在現(xiàn)代化改革中首先進行了經(jīng)濟體制改革。我國財政收入主要來源于稅務(wù)收入，在進行相關(guān)體制改革時，稅務(wù)改革是經(jīng)濟體制改革的重點。我國于2011年開辟了營業(yè)稅改增值稅試點，而后對其進行了一系列的調(diào)整，最終在2013年開始全國范圍內(nèi)的部分行業(yè)增值稅試用。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，截止到2015年，營業(yè)稅改增值稅為其試點企業(yè)減免上千億元稅務(wù)。

一、營業(yè)稅改增值稅概述

營業(yè)稅改增值稅是國家在五年前實行的一種新稅務(wù)制度，將企業(yè)所繳納的營業(yè)稅項目全部轉(zhuǎn)化為繳納增值稅。營業(yè)稅是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，根據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)狀況，計算出企業(yè)當期所獲得的經(jīng)營收入，而后在此基礎(chǔ)上計算其所繳納的稅務(wù)的形式。增值稅是企業(yè)在生產(chǎn)出產(chǎn)品后，其產(chǎn)品所經(jīng)歷的銷售、流通等各個環(huán)節(jié)中所附加產(chǎn)生的一種稅務(wù)，此種稅務(wù)可以計算到產(chǎn)品售價中，由消費者對此項稅務(wù)進行承擔。營業(yè)稅改增值稅可以看作是企業(yè)稅務(wù)轉(zhuǎn)移的過程，由之前的全部由企業(yè)承擔，轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧a助以及消費者自行承擔的情況。在稅務(wù)改革之前，企業(yè)在經(jīng)營中所繳納的稅務(wù)根據(jù)其經(jīng)營時合作對象的不同，可能出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況，如自身已繳納營業(yè)稅，但在進購其他企業(yè)商品時需要繳納增值稅的情況[1]。因此，在營業(yè)稅改增值稅后，直接從稅收環(huán)節(jié)影響了企業(yè)經(jīng)營成本以及經(jīng)營利潤，使得企業(yè)的財務(wù)管理方式也有所改變。

二、對企業(yè)會計處理的影響

（一）減少了會計人員工作流程

在營業(yè)稅該增值稅之前，企業(yè)會計工作人員要根據(jù)企業(yè)各項進購及支出商品項目的合作對象進行相應(yīng)的稅務(wù)計算，不同的合作商品進購者以及商品輸出者之間的稅務(wù)項目有所不同，使得企業(yè)會計工作人員在進行稅務(wù)計算時較為復(fù)雜。在營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后，大多行業(yè)都已轉(zhuǎn)變?yōu)橹焕U納增值稅，且當前此中稅務(wù)制度的適用范圍也在不斷加大，這使得企業(yè)會計人員在核算稅務(wù)時的環(huán)節(jié)有所減少，節(jié)省了時間，有助于會計人員提高工作效率[2]。

（二）賬務(wù)結(jié)算時注重發(fā)票的保存

企業(yè)營業(yè)稅計算方式只需要列出企業(yè)當期經(jīng)營總收入，而后乘以企業(yè)營業(yè)稅稅率，可直接獲得企業(yè)營業(yè)稅稅額。增值稅在計算時，需要開具發(fā)票，根據(jù)發(fā)票上的數(shù)額進行一定稅務(wù)的計算，并且企業(yè)可根據(jù)發(fā)票項目的情況想政府及相關(guān)部門采取稅務(wù)申報。因此，在營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅之后，發(fā)票情況直接關(guān)乎于企業(yè)會計計算以及企業(yè)項目稅額申報情況，使得其更加注重發(fā)票的保存。

（三）企業(yè)負稅項目出現(xiàn)變化

增值稅的計算項目在營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后增添了兩種較低稅率的項目，這使得企業(yè)針對于繳納稅務(wù)方面的管理籌劃出現(xiàn)了一些轉(zhuǎn)變。如企業(yè)為減少納稅金額，降低經(jīng)營成本，會將自身稅務(wù)計算方式向低稅率方面靠攏，使得企業(yè)增加了部分營業(yè)項目來進行稅務(wù)抵扣或者稅務(wù)情況的改變。此種情況使得企業(yè)的總體稅負有了一定程度的改變[3]。

三、對于企業(yè)財務(wù)報表的影響

（一）增加了政府補助資金項目

國家在頒布營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的稅務(wù)改革方案后，出臺了一系列的相關(guān)政策以扶持部分在該項目出臺后稅務(wù)反而有所增加的企業(yè)，符合條件的企業(yè)可直接向政府進行稅務(wù)申報，申請獲得政府項目補助資金。因此，在營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后，企業(yè)財務(wù)報表上面會增加政府補助資金的條目，標記為其他款項或者是借貸收入。

（二）利潤收入以及其他項目有所改變

由前文所述可知，在營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅之后，企業(yè)部分項目減少了納稅金額，并且降低了企業(yè)重復(fù)繳納賦稅的幾率，使得企業(yè)每個項目僅繳納一份增值稅。此外，企業(yè)在經(jīng)營過程中的部分固定資產(chǎn)可以向政府進行稅務(wù)申報，將其不計入到稅務(wù)總體計算過程。因此，營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后直接減少了企業(yè)所繳納的稅費，增加了企業(yè)經(jīng)營收入以及利潤收入，其經(jīng)營項目的各個情況在財務(wù)報表上的位置以及金額也有所改變。

（三）影響企業(yè)固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)

企業(yè)所繳納的增值稅項目分為三種類型，生產(chǎn)型、消費型以及收入型。與營業(yè)稅計算不同，此三種增值稅項目均扣除企業(yè)固定資產(chǎn)所占份額，而營業(yè)稅在計算中則將企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)納入到計算范圍。在轉(zhuǎn)為增值稅計算方式后，企業(yè)會進購較多固定資產(chǎn)項目，以抵扣增值稅計算份額，此種情況在財務(wù)報表上會有所體現(xiàn)，直接影響到企業(yè)固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)數(shù)目。

結(jié)束語：在實行營業(yè)稅改增值稅后，試點地區(qū)的部分企業(yè)避免了重復(fù)繳納稅收等問題，這使得企業(yè)在正常經(jīng)營時，其會計處理方式也改變了許多原有的稅務(wù)計算方式與財務(wù)報表形式，并且減少了企業(yè)會計人員的工作流程，為企業(yè)節(jié)省了更多的人力及物力。因此，營業(yè)稅改增值稅是一種順應(yīng)時代發(fā)展潮流的稅務(wù)改革，為當前我國經(jīng)濟發(fā)展以及企業(yè)的進步提供了有益環(huán)境。

參考文獻：

[1]吳金光，歐陽玲，段中元.“營改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點為例[J].財經(jīng)問題研究，2014，03(02):81-86.

[2]薛曉琳，畢茜，朱麗麗.我國企業(yè)合并報表理論選擇及實務(wù)研究[J].西南農(nóng)業(yè)大學學報(社會科學版)，2011，05(01):47-50.

[3]葉明，李經(jīng)彩，楊鳴京，等.準則修訂背景下企業(yè)合并的會計處理方法說明[J].財會月刊，2015，03(01):108-110.