財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)

郭馨澤　高宇馳　遼寧大學(xué)商學(xué)院

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財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)

郭馨澤高宇馳遼寧大學(xué)商學(xué)院

摘要：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮重要作用，社會(huì)公眾對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金使用的合法性、經(jīng)濟(jì)性和效率性等方面的要求愈加嚴(yán)格。在這種社會(huì)條件下，無(wú)論是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，或是從反腐反貪角度，加強(qiáng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)

一、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目的

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥款，是主要用于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，或發(fā)展社會(huì)公共事業(yè)而設(shè)立的專(zhuān)用資金。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平日益提高，財(cái)政收入數(shù)額越來(lái)越大，這種狀況下，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入特別是財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化，是當(dāng)今社會(huì)公眾的熱議話(huà)題。從傳統(tǒng)查賬糾錯(cuò)的審計(jì)方法轉(zhuǎn)化為績(jī)效審計(jì)也成為必然趨勢(shì)。

我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)主要有五方面,分別是真實(shí)性、合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。真實(shí)性和合法性是基礎(chǔ)根基，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這幾個(gè)目標(biāo)之間融會(huì)貫通，互為支撐。

二、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的必要性

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金數(shù)額規(guī)模大，使用分配難以追蹤，這使得對(duì)財(cái)政資金收入分配管理變得異常困難，按照常規(guī)審計(jì)辦法進(jìn)行監(jiān)督，費(fèi)事費(fèi)力，不符合成本效益原則?，F(xiàn)實(shí)中，一些財(cái)政資金收支時(shí)間跨度長(zhǎng)，從幾年至幾十年不等，為此必須加強(qiáng)監(jiān)管。

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益差，一些地方政府，不考慮自身現(xiàn)實(shí)狀況，想方設(shè)法編造名目占用專(zhuān)項(xiàng)資金，使得專(zhuān)項(xiàng)資金沒(méi)有實(shí)現(xiàn)設(shè)立之初的真正目的，一些單位反而將大量資金用來(lái)盲目開(kāi)發(fā)建設(shè)，更有甚者進(jìn)行違法挪用、貪污。如此缺乏科學(xué)規(guī)劃的運(yùn)轉(zhuǎn)資金，使得專(zhuān)項(xiàng)資金使用的效率性和效果性都大打折扣。

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)有利于維護(hù)人民群眾的公共利益，國(guó)家的財(cái)政收入很大一部分來(lái)源于稅收，社會(huì)公眾作為納稅人有權(quán)利了解資金的去向，政府的相關(guān)財(cái)政政策，資金使用狀況應(yīng)該更加透明。積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，督促信息盡早向公眾開(kāi)放，早日摘掉神秘面紗。

三、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)重視程度差

就現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀而言，與世界水平相比稍顯落后，以往的審計(jì)方向主要針對(duì)合法合規(guī)性，對(duì)績(jī)效審計(jì)缺乏足夠認(rèn)識(shí)，其實(shí)，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的設(shè)立，分配，使用，管理等等方面都可以投入精力，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，提高使用專(zhuān)項(xiàng)資金使用的效率效果。其中，資金如何使用環(huán)節(jié)最為重要，如果采用定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以考慮真實(shí)性，合法性作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；若是采用定量評(píng)價(jià)指標(biāo)，則可考慮采用評(píng)價(jià)資金使用效率或效果等方面的指標(biāo)。

（二）財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金效益差

現(xiàn)實(shí)中，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金在設(shè)立，分配，使用，和管理等方面都存在效益差這一問(wèn)題，首先，設(shè)立時(shí)虛假設(shè)立，重復(fù)立項(xiàng)，存在注重申請(qǐng)，輕視項(xiàng)目效率等問(wèn)題。其次，分配環(huán)節(jié)的效率低下問(wèn)題也非常值得關(guān)注，款項(xiàng)一級(jí)一級(jí)，從中央或省級(jí)財(cái)政到市級(jí)、縣級(jí)，直接導(dǎo)致時(shí)間跨度漫長(zhǎng)，項(xiàng)目進(jìn)度，項(xiàng)目質(zhì)量也會(huì)隨之受到影響。再次，使用環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題尤為嚴(yán)重，鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象屢禁不止，違規(guī)發(fā)放津貼等情況時(shí)有發(fā)生，貪污挪用等惡劣行為嚴(yán)重降低了財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的效益性。最后是管理環(huán)節(jié)，管理活動(dòng)從資金設(shè)立開(kāi)始，在各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，應(yīng)制定統(tǒng)一的管理辦法，力求公平、公正、公開(kāi)。

（三）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)需進(jìn)一步提高

面對(duì)數(shù)額巨大的財(cái)政資金，需要大量的人力物力財(cái)力，相反有限的審計(jì)人才，特別是全方位型人才的稀缺，導(dǎo)致財(cái)政資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)法得到有效的監(jiān)督。另外，我國(guó)審計(jì)人員知識(shí)面相對(duì)狹窄，思維較單一，對(duì)財(cái)政績(jī)效審計(jì)重視程度不夠，片面的注重審計(jì)合法合規(guī)性，缺乏績(jī)效審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。此外，審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代信息技術(shù)脫節(jié)也在一定程度上制約了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息的運(yùn)用。

四、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的改善

（一）規(guī)范財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的工作流程

在推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的進(jìn)程中，不僅要在觀(guān)念上革新，實(shí)踐工作的流程、方法也要逐步完善。健全的工作流程是順利開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要前提，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效最大化的強(qiáng)有力保證。因此不能單單依靠傳統(tǒng)審計(jì)工作流程，應(yīng)當(dāng)針對(duì)績(jī)效審計(jì)的特殊需求，不斷對(duì)審計(jì)流程，工作規(guī)范，職責(zé)權(quán)限，技術(shù)方法，評(píng)價(jià)體系等多方面進(jìn)行改善。在整個(gè)審計(jì)流程中，減少審計(jì)不規(guī)范性，增加審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)制定嚴(yán)密的流程，提高審計(jì)效率，減少由于決策失誤造成的誤判。與此同時(shí)，審計(jì)人員也會(huì)隨著規(guī)范的工作流程的推進(jìn)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更高的工作效率水平。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)問(wèn)責(zé)制

當(dāng)前績(jī)效審計(jì)的一大困境存在于歸責(zé)環(huán)節(jié)，在發(fā)現(xiàn)有違法亂紀(jì)情況時(shí)，往往無(wú)法將責(zé)任具體落實(shí)到個(gè)人?？?jī)效審計(jì)不能僅僅止步于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題以及對(duì)相關(guān)責(zé)任人的懲戒同樣重要。績(jī)效審計(jì)工作的成果可以作為官員任免選拔的重要標(biāo)準(zhǔn)，以此促進(jìn)相關(guān)責(zé)任人的自我督促，自我監(jiān)督。再次基礎(chǔ)上可以考慮對(duì)違規(guī)履職的人員追究責(zé)任，恪守職責(zé)的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)懲并用。

（三）聽(tīng)取民生民意提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)水平

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金是為了服務(wù)民生而設(shè)立，績(jī)效審計(jì)是為了維持專(zhuān)項(xiàng)資金的有效運(yùn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)可以多方聽(tīng)取民聲民意，從多個(gè)角度多個(gè)立場(chǎng)思考，積極改進(jìn)，這樣不僅起到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督作用，同時(shí)也會(huì)激勵(lì)著審計(jì)人員不斷提高自己的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，從而促使審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的持續(xù)提升。在開(kāi)發(fā)民眾輿論的監(jiān)督作用時(shí)，可以采用調(diào)查問(wèn)卷形式，或聘用有資歷的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研，分析調(diào)查結(jié)果，作為改進(jìn)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)資源。

（四）注重財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金后續(xù)環(huán)節(jié)審計(jì)

現(xiàn)實(shí)中的一些項(xiàng)目，資金投入期限長(zhǎng)，金額大，見(jiàn)效慢，例如：社保基金，公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，這樣的例子雖然不多，但卻占用著數(shù)額巨大的資金，無(wú)論從經(jīng)濟(jì)效益方面出發(fā)，還是考慮生態(tài)環(huán)境等問(wèn)題，都需投入精力，進(jìn)行跟蹤審計(jì)，后續(xù)監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：郭馨澤（1991-），女，遼寧大連人，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)；高宇馳（1990—），男，遼寧鐵嶺人，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)。