財務(wù)造假手段剖析及防范措施

陳柯佚　戴鵬南華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

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財務(wù)造假手段剖析及防范措施

陳柯佚戴鵬
南華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

摘要：當(dāng)前我國經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀的行為相當(dāng)嚴重。當(dāng)前的會計信息嚴重失真、會計誠信危機等可以說都是財務(wù)造假的結(jié)果。財務(wù)造假廣泛存在,手段多種多樣,給國家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。本文在分析財務(wù)造假的概念和財務(wù)造假的概念的基礎(chǔ)上,嘗試提出財務(wù)造假治理的防范措施及治理建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假手段識別方法防范措施

一、財務(wù)造假概述

財務(wù)造假，顧名思義，就是指會計工作人員為了達到某種私人目的而利用會計的相關(guān)法則中的“漏洞“或者靈活性來進行的有選擇性的會計手段，改動或編造財務(wù)信息，以達到對其有利的目的。這種行為嚴重影響會計行為的規(guī)范性，使得會計信息失去了其原來的真實性。

二、財務(wù)造假的識別

想要更好的識別和確認是否存在財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，建議使用異常交易剔除法、審計意見分析法、現(xiàn)金流量分析法、毛利率分析法等方法來識別財務(wù)造假。

（一）審計意見分析法

注冊會計師的審計意見類型，直接反映了公司的財務(wù)欺詐和嚴重程度存在的可能性。當(dāng)一個會計公司的無保留意見的審計報告，如果公司的信譽是比較高的，財務(wù)報表一般沒有明顯的金融欺詐。保持部分時，注冊會計師解釋說，評論或拒絕的審計報告的，應(yīng)特別注意不合格的描述或解釋和反映的重要內(nèi)容。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告通常包含公司的財務(wù)問題，會計師一般不直接表明公司的欺詐行為。但會在審計報告中委婉表達。當(dāng)注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)真實、公允地反映公司的財務(wù)狀況，就有更多的理由懷疑該公司財務(wù)欺詐。此外，要特別重視管理的非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，指出分析財務(wù)舞弊的可能性。

（二）現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量是企業(yè)一定時期的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。經(jīng)濟越快速發(fā)展，現(xiàn)金流量在企業(yè)生存發(fā)展和經(jīng)營管理中的影響就越大，現(xiàn)代財務(wù)管理之一大轉(zhuǎn)變就是對現(xiàn)金流量的重視。單位內(nèi)部流動性最強的資產(chǎn)是現(xiàn)金，如果該單位經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，那么該單位沒有了造血功能，主要依靠融資、變賣固定資產(chǎn)和收回投資來補充經(jīng)營資金。如果融資鏈條斷裂，那么該單位就要關(guān)閉大門了。

（三）異常交易剔除法

當(dāng)一家公司的應(yīng)收賬款增加的速度遠大于主營業(yè)務(wù)收入的時候，而且應(yīng)收賬款長期難以收回或者收回的很少，這就意味這個公司要出大問題了。特別是在年末的時候搞突擊銷售，最后幾天基本上每天的銷售額都是平時銷售額的很多倍，造成大量應(yīng)收賬款，我們應(yīng)該對這種想要用大量的應(yīng)收賬款而實現(xiàn)收入現(xiàn)象要有警惕意識。這些可能是公司提供給那些具有相當(dāng)有風(fēng)險的客戶的銷售業(yè)務(wù)，當(dāng)年確認了以后幾個年度的一些銷售額。我們可以把這個公司的本期主營業(yè)務(wù)收入與上期的進行比較，分析產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)和價格變動是否在相應(yīng)正常范圍內(nèi)；比較本期每一個月的主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常。

（四）毛利率分析法

毛利率分析法就是觀看一個公司的毛利率波動情況。像如果X公司在前一年度的毛利率的還只是33%，而到了第二年就到了64%。而另一個同行業(yè)的Y公司還是同前年的35%。這就可以看出X公司可能存在這財務(wù)造假。我們應(yīng)該要有清醒的頭腦，以正確的方法識別該單位是否存在財務(wù)造假現(xiàn)象，為投資決策提供可靠的依據(jù)。

三、財務(wù)造假的防范措施及治理

（一）完善會計規(guī)則，減少會計操縱空間

首先,改善會計標(biāo)準(zhǔn)的制定程序,會計標(biāo)準(zhǔn)制定者應(yīng)該把存在的相關(guān)的會計知識,對公眾開放。其次,應(yīng)該建立更多的制度化、公共咨詢系統(tǒng),即使在會計準(zhǔn)則正式頒布,仍有必要存在于系統(tǒng),因為知識是一個動態(tài)的概念,會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該作為知識的變化與時俱進,不斷修訂和完善,會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更嚴格的,隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷向前發(fā)展,國際化的會計是持續(xù)運行,我國必須加快會計改革逐步完善會計準(zhǔn)則的體系,更好地保證會計信息的質(zhì)量。

（二）加大處罰力度，提高財務(wù)造假成本

企業(yè)作為經(jīng)濟主體,它的經(jīng)濟行為都應(yīng)該集中在成本效益原則。企業(yè)財務(wù)欺詐是一種違約行為,選擇違約風(fēng)險,主要是默認的低成本高回報。因此,提高金融欺詐的成本,增加強度的懲罰金融欺詐,顯然是一個重要的措施來遏制金融欺詐非常好。目前的情況是守信者未能得到有效的保護,也沒有嚴厲的制裁,一些公司或中介機構(gòu)提供虛假的會計信息已成為一個“公開的秘密”。主要是造假者很少受到懲罰。要改變這種局面,但增加強度的處罰,大大提高金融欺詐的成本和風(fēng)險,使造假者弊大于利,無利可圖。

（三）建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部控制，整體框架的核心是內(nèi)部會計控制制度。是為了保護資產(chǎn)的安全完整,提高會計信息的質(zhì)量,以確保實施相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度制定和實施一個控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)及行政企業(yè)管理的重要組成部分，強化公司內(nèi)部經(jīng)營管理，建立以強化內(nèi)部經(jīng)營管理為中心的會計管理體系，加強內(nèi)部控制制定嚴格的內(nèi)部稽核制度，完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格會計核算程度，為提供真實的會計信息奠定良好的管理基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

財務(wù)欺詐是有著很多的方法的,但無論多么欺詐都需要通過公開的信息,并最終實現(xiàn)其目的財務(wù)報表的形式,所以對于披露信息和有效的監(jiān)管財務(wù)報表,拓寬渠道的社會監(jiān)督,加強懲罰和成本增加對企業(yè)財務(wù)欺詐,同時提高會計人員的誠信意識和道德修養(yǎng),提高會計信息的真實性。

作者簡介：陳柯佚（1996-），女，湖南溆浦人，研究方向：會計學(xué)。