廣播電視節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理——深圳廣播電影電視集團(tuán)節(jié)目制作成本控制模式

許巨林　深圳廣播電影電視集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心

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廣播電視節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理——深圳廣播電影電視集團(tuán)節(jié)目制作成本控制模式

許巨林深圳廣播電影電視集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心

摘要：本文講述了集團(tuán)如何以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，以最低毛利率控制和作業(yè)成本管理為手段，以節(jié)目經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)軟件為平臺(tái)，采用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的成本費(fèi)用科目進(jìn)行歸集，通過預(yù)算申報(bào)、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、報(bào)銷結(jié)算和后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，構(gòu)建了符合自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的節(jié)目制作成本管理模式。

關(guān)鍵詞：電視節(jié)目預(yù)算管理

一、導(dǎo)言

廣播電視節(jié)目制作是一項(xiàng)即具有工業(yè)化制作流程，又具有非常強(qiáng)的人文性特征的一項(xiàng)工作，因此，節(jié)目制作成本的管控亦具有其自身特點(diǎn)。隨著我國文化體制改革的深入，深圳廣播電影電視集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)”）為提高其節(jié)目①質(zhì)量，調(diào)動(dòng)節(jié)目制作人員的積極性，相繼推出了頻道頻率制、獨(dú)立制片人制等運(yùn)營(yíng)模式。如何構(gòu)建與新的運(yùn)營(yíng)模式相適應(yīng)的節(jié)目制作成本管理模式，在總結(jié)歷年節(jié)目制作成本控制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，集團(tuán)推出了以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，以最低毛利率控制和作業(yè)成本管理為手段，以節(jié)目經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)軟件為平臺(tái)，采用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的成本費(fèi)用科目進(jìn)行歸集，通過預(yù)算申報(bào)、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、報(bào)銷結(jié)算和后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，建立了較為先進(jìn)規(guī)范的節(jié)目制作成本管理模式。

二、預(yù)算管理

預(yù)算管理是集團(tuán)節(jié)目制作成本管控的基礎(chǔ)，集團(tuán)節(jié)目經(jīng)費(fèi)開支嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，必須先有立項(xiàng)和預(yù)算，才能辦理報(bào)銷和支付手續(xù)，并嚴(yán)格按照預(yù)算控制各項(xiàng)支出。

（一）預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

集團(tuán)設(shè)立節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核小組，負(fù)責(zé)審核節(jié)目制作經(jīng)費(fèi)預(yù)算。節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核小組由集團(tuán)分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，審計(jì)室作為審核小組日常辦事機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)、總編、技術(shù)等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人參與，必要時(shí)可聘請(qǐng)集團(tuán)內(nèi)外的專業(yè)人員參加。

申報(bào)的預(yù)算總額在5萬元以上（含2萬元）的，由節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核小組進(jìn)行審核，5萬元以下的（不含5萬元）的，由財(cái)務(wù)管理中心進(jìn)行審核。預(yù)算經(jīng)節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核小組和財(cái)務(wù)管理中心審核后，按集團(tuán)審批權(quán)限審批后實(shí)施。節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核會(huì)議由審計(jì)室召集，參加會(huì)議的人數(shù)必須達(dá)到5人以上（含本數(shù)），審核結(jié)果由全體參會(huì)人員簽字生效。

（二）預(yù)算申報(bào)

預(yù)算申報(bào)分為項(xiàng)目立項(xiàng)前概算和項(xiàng)目立項(xiàng)后詳細(xì)預(yù)算申報(bào)兩部分。節(jié)目承辦部門申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)，必須提供立項(xiàng)前概算，獲準(zhǔn)批準(zhǔn)立項(xiàng)后，編制詳細(xì)預(yù)算。

預(yù)算編制堅(jiān)持量入為出的原則，需按要求列示收入和成本費(fèi)用預(yù)算，原則在需在收入基本落實(shí)或者預(yù)期能夠獲得的可能性較大時(shí)，方可開展活動(dòng)。嚴(yán)禁為了增大成本費(fèi)用預(yù)算而虛報(bào)收入預(yù)算，最終結(jié)算時(shí)，如實(shí)際收入未達(dá)到預(yù)期收入總額或未達(dá)到預(yù)期收益率，節(jié)目部門應(yīng)說明原因，集團(tuán)視情況作為對(duì)節(jié)目部門績(jī)效考核的減分項(xiàng)。

對(duì)于緊急項(xiàng)目，經(jīng)集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并在立項(xiàng)時(shí)知會(huì)審計(jì)室和財(cái)務(wù)管理中心，可在項(xiàng)目完成后一周內(nèi)補(bǔ)報(bào)。事后申報(bào)的節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，需由節(jié)目部門說明未提前申報(bào)的原因，并詳列各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)及其理由。

（三）預(yù)算審核

審計(jì)室對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行初步審核，并將意見與節(jié)目部門進(jìn)行溝通。雙方意見一致時(shí)，將初審意見呈報(bào)經(jīng)費(fèi)審核會(huì)議討論；如雙方不能達(dá)成一致意見，則將初步審核意見和節(jié)目部門意見同時(shí)呈報(bào)節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核會(huì)議討論。會(huì)議審定的預(yù)算金額按財(cái)務(wù)審批權(quán)限報(bào)批，最終金額以公司領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)金額為準(zhǔn)。

節(jié)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算申報(bào)需預(yù)留給經(jīng)費(fèi)審核部門足夠時(shí)間，原則上不少于10個(gè)工作日。審計(jì)室收到符合要求的申報(bào)資料后，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)完成初步審核，并安排上節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核會(huì)議。對(duì)于重大項(xiàng)目的審核，必要時(shí)可聘請(qǐng)公司內(nèi)外的專家和技術(shù)人員。為了方便審核人員提前了解節(jié)目制作情況，必要時(shí)，審核人員可提前介入節(jié)目經(jīng)費(fèi)初審工作，可列席節(jié)目部門相關(guān)會(huì)議，提出具體意見。集團(tuán)堅(jiān)決制止預(yù)算高報(bào)虛報(bào)的行為，如經(jīng)審核，預(yù)算核減金額（批復(fù)金額減去申報(bào)金額）超過預(yù)算申報(bào)金額30%，記不良行為一次。

（四）過程控制

節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算一經(jīng)確定原則上不得調(diào)整，必須按照批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)容和數(shù)額執(zhí)行，不得擅自提高支出標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大支出范圍、變更預(yù)算內(nèi)容。

執(zhí)行過程中，如遇特殊情況需對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)按增減量預(yù)算方法編制預(yù)算，上報(bào)節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核小組審核后調(diào)整預(yù)算。否則，超支項(xiàng)目一律不予辦理報(bào)銷事宜，同時(shí)記不良行為一次。調(diào)整的預(yù)算申報(bào)單價(jià)（“演出人員”項(xiàng)除外）和每分鐘成本不得高于原項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，且必須符合《節(jié)目制作成本指標(biāo)》的要求。對(duì)于預(yù)算額度較大的大型活動(dòng)和晚會(huì)、電視劇、紀(jì)錄片、專題片、和新聞系列報(bào)道等長(zhǎng)線節(jié)目，要求由財(cái)務(wù)部派出專人全程參與，負(fù)責(zé)借款、勞務(wù)支付、單據(jù)審核、費(fèi)用報(bào)銷等事宜。

（五）采購招標(biāo)

外購項(xiàng)目包括設(shè)備和服務(wù)的購買或租賃，“場(chǎng)地設(shè)備”類的全部外購項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行規(guī)范采購和招標(biāo)，具體按《集團(tuán)采購與付款管理制度》和《集團(tuán)招標(biāo)管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

如時(shí)間緊急或情況特殊，需直接指定供應(yīng)商的，節(jié)目部門必須說明原因，并報(bào)集團(tuán)審批同意。外購項(xiàng)目的采購方式和評(píng)定標(biāo)方法由節(jié)目部門在節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算申報(bào)時(shí)提出建議，經(jīng)節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核會(huì)議審議，報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。采購招標(biāo)的最高限價(jià)不得超過批復(fù)的預(yù)算金額?？紤]到節(jié)目制作的特殊性，可采用議標(biāo)和定點(diǎn)采購的方式。議標(biāo)是指由重大項(xiàng)目辦組織，節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核小組、節(jié)目部門參與，必要時(shí)邀請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人士作為談判小組成員，與兩家以上的供應(yīng)商就價(jià)格和技術(shù)進(jìn)行談判，并最終確定合適供應(yīng)商和價(jià)格的采購方法。定點(diǎn)采購是指由重大項(xiàng)目辦統(tǒng)一組織，通過招標(biāo)等方式確定合格供應(yīng)商和貨物及服務(wù)單價(jià)，在項(xiàng)目開展前，采用隨機(jī)抽簽產(chǎn)生供應(yīng)商的辦法。各項(xiàng)目應(yīng)盡量使用公司的內(nèi)部資源，只有集團(tuán)內(nèi)部資源無法滿足要求時(shí)，才可外購或外聘。使用集團(tuán)以外場(chǎng)地的項(xiàng)目，其“場(chǎng)地設(shè)備”如需向外購買或租賃的，需通過技術(shù)部門審核。

“場(chǎng)地設(shè)備”類中的設(shè)備項(xiàng)如租賃總費(fèi)用高于購買費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用購買方式。

“場(chǎng)地設(shè)備”類項(xiàng)目需按照集團(tuán)招標(biāo)采購采購相關(guān)規(guī)定及本辦法的規(guī)定進(jìn)行采購和招標(biāo)，并簽署相應(yīng)合同協(xié)議書，且購買或租賃價(jià)格不得高于《節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算指導(dǎo)價(jià)格》的標(biāo)準(zhǔn)。

“人員勞務(wù)”類中的主要外請(qǐng)“演出人員”項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)說明原因、必要性及參考價(jià)格。勞務(wù)人員的申報(bào)必須真實(shí)準(zhǔn)確，不允許借用他人名義或拆分，違反的記不良行為一次。

（六）結(jié)算審核

結(jié)算金額超過預(yù)算批準(zhǔn)金額的，不得報(bào)銷和支付。由于客觀原因造成超預(yù)算的，節(jié)目部門應(yīng)當(dāng)將超標(biāo)原因和金額層報(bào)集團(tuán)審批，獲同意后由節(jié)目部門申報(bào)增加經(jīng)費(fèi)，由財(cái)務(wù)部或節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核小組對(duì)原節(jié)目經(jīng)費(fèi)開支進(jìn)行全面審核后，再行審核增加經(jīng)費(fèi)。如增加經(jīng)費(fèi)不實(shí)的，記不良行為一次。

結(jié)算報(bào)銷時(shí)，費(fèi)用總額按照節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一級(jí)科目進(jìn)行分類總額控制，原則上不得跨大類調(diào)劑使用。為了方便業(yè)務(wù)開展，節(jié)目部門可以預(yù)借不超過5萬元的現(xiàn)金，用于現(xiàn)場(chǎng)支付獎(jiǎng)金、餐飲、零星物品購置等相關(guān)費(fèi)用。單場(chǎng)支付現(xiàn)金總額在5萬元以上的，原則上由財(cái)務(wù)部派出專人在現(xiàn)場(chǎng)核付。

三、最低毛利率控制

集團(tuán)節(jié)目制作成本控制首先要遵循量入為出的原則，首先要保證集團(tuán)獲取一定比例的毛利。商業(yè)性節(jié)目和線下活動(dòng)必須確保集團(tuán)30%以上的毛利率，大型活動(dòng)和晚會(huì)（開支在1,000萬元以上）按集團(tuán)管委會(huì)下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)執(zhí)行。

集團(tuán)根據(jù)不同類別項(xiàng)目的性質(zhì)，按年制定分類最低毛利率控制標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于毛利率高于50%的項(xiàng)目，審核程序可適當(dāng)簡(jiǎn)化。各類節(jié)目和線下活動(dòng)按頻道和節(jié)目特征，分別按項(xiàng)目毛利率不低于60%、45%和30%作為硬條件細(xì)化執(zhí)行。本毛利率計(jì)算的收入以廣告管理中心確認(rèn)的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，線下活動(dòng)類為扣除分離時(shí)段常規(guī)廣告后的到賬招商收入，節(jié)目類的為實(shí)際到賬收入。

對(duì)于需要集團(tuán)補(bǔ)貼和支持的節(jié)目，即經(jīng)費(fèi)支出大于收入的，需說明補(bǔ)貼和支持的原因及補(bǔ)貼金額，并需報(bào)集團(tuán)管委會(huì)審批同意后，方可向經(jīng)費(fèi)審核小組申報(bào)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

四、作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。

作業(yè)成本管理原本主要應(yīng)用于制造業(yè)，集團(tuán)將該項(xiàng)管理理論及實(shí)踐引入廣播電視節(jié)目制作。根據(jù)歷年的單位制作成本價(jià)格數(shù)據(jù),并參照當(dāng)年度市場(chǎng)變化情況，集團(tuán)制定了《節(jié)目預(yù)算指導(dǎo)價(jià)格》和《節(jié)目制作成本指標(biāo)》，詳列各類演職人員、設(shè)備租賃、場(chǎng)地租賃、影片制作等各類成本指導(dǎo)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)費(fèi)預(yù)算中各項(xiàng)目的申報(bào)價(jià)格必須低于《節(jié)目預(yù)算指導(dǎo)價(jià)格》，節(jié)目每分鐘成本應(yīng)符合《節(jié)目制作成本指標(biāo)》的要求，超過標(biāo)準(zhǔn)的需說明原因。

節(jié)目制作預(yù)算指導(dǎo)價(jià)格按科目進(jìn)行分類，根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的歷史經(jīng)驗(yàn)價(jià)格和現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格制定，指導(dǎo)價(jià)格每年由審計(jì)室和財(cái)務(wù)管理中心根據(jù)上一年的數(shù)據(jù)測(cè)算后作出調(diào)整。

五、信息化管理

集團(tuán)節(jié)目制作成本信息化管理主要包括統(tǒng)一節(jié)目預(yù)算科目和專用軟件系統(tǒng)兩部分，軟件系統(tǒng)嵌入集團(tuán)OA辦公系統(tǒng)，作為OA辦公系統(tǒng)的一個(gè)子模塊，操作方便。

（一）統(tǒng)一節(jié)目預(yù)算科目

為了統(tǒng)一各部門申請(qǐng)的節(jié)目制作成本預(yù)算項(xiàng)目，集團(tuán)制定了統(tǒng)一的《節(jié)目經(jīng)費(fèi)申報(bào)文件格式》、《節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目表》和《節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算申報(bào)指南》等相關(guān)文件，并定期不定期進(jìn)行修訂，以規(guī)范統(tǒng)一公司節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算文件格式、成本費(fèi)用項(xiàng)目和填報(bào)辦法。

根據(jù)節(jié)目制作階段和費(fèi)用特性，節(jié)目預(yù)算科目共劃分為七個(gè)一級(jí)科目。除重點(diǎn)節(jié)目外，一級(jí)科目的項(xiàng)目費(fèi)用不能跨科目調(diào)劑，即節(jié)目經(jīng)費(fèi)除“不可預(yù)見費(fèi)”之外，不能跨一級(jí)科目打通使用。

一級(jí)科目分別為：“前期準(zhǔn)備”、“人員勞務(wù)”、“場(chǎng)地設(shè)備”、“包裝制作”、“宣傳推廣”、“差旅及其他費(fèi)用”和“不可預(yù)見費(fèi)”七大類。節(jié)目預(yù)算科目按由大到小、由粗到細(xì)分層次設(shè)置。其中一級(jí)科目為“類”，反映節(jié)目經(jīng)費(fèi)中的要素按特性和屬性進(jìn)行總括分類的科目；二級(jí)科目為“款”，反映在節(jié)目制作中所要從事的主要活動(dòng)；三級(jí)科目為“項(xiàng)”,反映某活動(dòng)下的具體事項(xiàng)。

概算只要求填報(bào)至經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目表的一級(jí)科目，詳細(xì)預(yù)算需填報(bào)至經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目表的三級(jí)科目，以方便精確審核和統(tǒng)計(jì)分析?！豆?jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目表》中的三級(jí)科目?jī)H起指導(dǎo)作用，預(yù)算編制時(shí)，編制人可根據(jù)具體情況增刪。

（二）專用軟件系統(tǒng)

為提高效率和規(guī)范流程，集團(tuán)委托開發(fā)了節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核專用軟件系統(tǒng)，自辦節(jié)目通過該系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算申報(bào)、審核、采購、制播等流程。該系統(tǒng)除詳細(xì)保存歷年節(jié)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算數(shù)據(jù)之外，還含有人員庫、價(jià)格庫、供應(yīng)商庫和誠信庫等數(shù)據(jù)庫，對(duì)相關(guān)的節(jié)目經(jīng)費(fèi)要素進(jìn)行全流程的管控。

節(jié)目制作供應(yīng)商庫為半開放式，按歷史合作、制作部門推薦和行業(yè)知名三種方式產(chǎn)生，并經(jīng)節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核小組考察認(rèn)可后，定期或不定期錄入。非公開招標(biāo)的供應(yīng)商必須為公司節(jié)目制作供應(yīng)商庫中的成員。集團(tuán)節(jié)目制作供應(yīng)商按供應(yīng)類別進(jìn)行分類，應(yīng)具有相對(duì)應(yīng)的資格條件，供應(yīng)商庫名單應(yīng)在集團(tuán)OA系統(tǒng)中公示。節(jié)目制作誠信庫包括供應(yīng)商的履約評(píng)價(jià)以及部門的不良行為記錄。履約評(píng)價(jià)為對(duì)供應(yīng)商的合約履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，履約評(píng)價(jià)得分計(jì)為供應(yīng)商信譽(yù)分，作為供應(yīng)評(píng)價(jià)和采購招標(biāo)的評(píng)分項(xiàng)之一。

節(jié)目制作人員庫記錄參與節(jié)目制作的外請(qǐng)勞務(wù)人員和價(jià)格，對(duì)人員和價(jià)格進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，防控虛報(bào)人員和冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)用。

六、執(zhí)行分析及監(jiān)督管理

節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核小組定期或不定期的召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，隨時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究解決預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題并提出解決對(duì)策，糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差。

違反節(jié)目經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)規(guī)定，一年內(nèi)不良行為記錄達(dá)到3次以上的，集團(tuán)將給予通報(bào)批評(píng)；如果造成浪費(fèi)和公司損失的，按金額大小，由集團(tuán)紀(jì)檢監(jiān)察部門報(bào)集團(tuán)批準(zhǔn)后再給予相應(yīng)的罰款處罰。

綜上所述，集團(tuán)自辦節(jié)目制作通過以上環(huán)節(jié)及手段的管控，節(jié)目質(zhì)量及節(jié)目成本得到了有效的控制。

注釋：

①根據(jù)《深圳廣播電影電視集團(tuán)自辦節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核辦法》，其自辦節(jié)目包括廣播和電視欄目、電視專題片、廣播劇、電視劇和電影制作、文藝匯演、廣播和電視晚會(huì)，線下活動(dòng)的成本控制亦參照自辦節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核辦法執(zhí)行。

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[3]王甫吳豐軍：《電視制片管理學(xué)》，上海，復(fù)旦大學(xué)出版社，2006。

[4]財(cái)政部：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》。

[5]深圳廣播電影電視集團(tuán)：《深圳廣播電影電視集團(tuán)自辦節(jié)目經(jīng)費(fèi)審核辦法》。

作者簡(jiǎn)介：許巨林（1972.1-），女，廣東省茂名人，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)供職單位：深圳廣播電影電視集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。