企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策存在的問題及建議

蔡報(bào)純

（九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 江西九江 332005）

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策存在的問題及建議

蔡報(bào)純

（九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 江西九江 332005）

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是2008年國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)而出臺(tái)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，旨在通過(guò)稅收杠桿作用來(lái)激勵(lì)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，緩解企業(yè)為進(jìn)行科技創(chuàng)新而面臨的資金短缺壓力。為此，國(guó)家在不斷完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，并先后出臺(tái)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)）、《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅【2013】70號(hào)），《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)），財(cái)稅[2015]119號(hào)文與舊政策相比，在研發(fā)活動(dòng)范圍、加計(jì)費(fèi)用范圍、審核程序、費(fèi)用歸集與核算管理和政策追溯五個(gè)方面有較大變化，但在具體內(nèi)容和操作方面仍存在不妥之處，有必要加以改進(jìn)和完善。

加計(jì)扣除；研發(fā)費(fèi)用；稅收優(yōu)惠

2015年11月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），同時(shí)廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)），新政將自2016年1月1日起執(zhí)行。新政與老政策相比有較大變化，但在實(shí)際運(yùn)用中效果如何有待于進(jìn)一步探討。

一、稅收加計(jì)扣除優(yōu)惠政策存在的主要問題

1.加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策具體操作太復(fù)雜

雖然新政策取消了研發(fā)費(fèi)用專賬管理，但仍要求按照研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行輔助賬。但由于研發(fā)費(fèi)用歸集過(guò)于復(fù)雜，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難以把握。甚至還有一些高新技術(shù)企業(yè)并不清楚稅收優(yōu)惠政策以及申請(qǐng)流程，直接放棄申請(qǐng)。有些企業(yè)認(rèn)為該政策只是納稅的時(shí)間性差異，其實(shí)施效果只是使企業(yè)延遲實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)，增加當(dāng)期的現(xiàn)金流，但不能從根本上解決高新技術(shù)企業(yè)投資資金不足的問題，同時(shí)又會(huì)增加會(huì)計(jì)與稅收差異調(diào)整的工作量，增加隱性成本，因而并不愿意使用該政策。對(duì)于那些本身利潤(rùn)就不高的企業(yè)，它們認(rèn)為通過(guò)稅收優(yōu)惠的調(diào)整會(huì)導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤(rùn)很低，不利于其財(cái)務(wù)績(jī)效的考核和投融資渠道的鋪設(shè)。

2.加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策審核程序不科學(xué)

研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的審核程序，舊政策要求研發(fā)項(xiàng)目需要科技行政部門鑒定后再由稅務(wù)部門進(jìn)行審定，如果不通過(guò)則不斷循環(huán)這個(gè)過(guò)程。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)成本相當(dāng)高，可能比得到的稅收減免還要高，這也導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)于政策的抵觸情緒。為此新政策對(duì)此有所改進(jìn)，實(shí)行事后備案，簡(jiǎn)化審核程序。即由企業(yè)提供資料，稅務(wù)局審核，如無(wú)異議，則準(zhǔn)予扣除，有異議，則有科技部門鑒定，鑒定通過(guò)則可以扣除，不通過(guò)企業(yè)將面臨后續(xù)的補(bǔ)交稅款和罰款。所以大多數(shù)企業(yè)從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，通常做法是按照舊政策先到科技部門鑒定，鑒定通過(guò)后再到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免，因此新政策對(duì)簡(jiǎn)化審核程序效果有限。

3.加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容設(shè)計(jì)不合理

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的扣除比例，長(zhǎng)久以來(lái)始終是 150%，而未考慮不同企業(yè)的實(shí)際情況和科技發(fā)展的趨勢(shì)。在政策完善的過(guò)程中，僅僅是允許將當(dāng)年扣除不足的部分進(jìn)行五年內(nèi)的結(jié)轉(zhuǎn)，如果企業(yè)在五年內(nèi)始終處于虧損狀態(tài)，則該項(xiàng)優(yōu)惠政策企業(yè)享受不了，這給加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效果打了折扣，這也使得企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)和成本很難得到補(bǔ)償。當(dāng)企業(yè)正處在科技研發(fā)的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)營(yíng)狀況為了給研發(fā)活動(dòng)讓路出現(xiàn)了短暫的小幅下滑，這正是科技稅收政策體現(xiàn)其支持力度的時(shí)刻，而按照目前我國(guó)的科技稅收政策的規(guī)定，這樣的企業(yè)不僅得不到應(yīng)有的支持，反而會(huì)失去原來(lái)可以獲得的稅收優(yōu)惠，這無(wú)疑是不科學(xué)和不合理的。難以實(shí)現(xiàn)科技稅收激勵(lì)政策的初衷，違背了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)創(chuàng)新力度，增加創(chuàng)新投入的出發(fā)點(diǎn)。

4.加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策法制權(quán)威不明顯

政策法制化是政策變遷中的重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)政策科學(xué)化、合理化和權(quán)威化的重要途徑，是政策效果順利實(shí)現(xiàn)的重要保障。科技稅收政策的優(yōu)惠對(duì)象是企業(yè)和企業(yè)的 R&D 行為，由科技行政部門認(rèn)證，但是優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)形式是稅收減免或者稅收抵扣，由稅務(wù)部門進(jìn)行核實(shí)，與此同時(shí)，企業(yè)的各種報(bào)表和材料準(zhǔn)備，則又涉及不同的政府部門和單位。利益關(guān)系牽扯眾多。而法制化進(jìn)程本質(zhì)上是利益關(guān)系協(xié)調(diào)的過(guò)程，將政策法制化，既有利于企業(yè)遵循規(guī)范進(jìn)行申報(bào)，也有利于政策的管理和施行，避免和減少“多管齊下，無(wú)人牽頭”的尷尬局面。

二、完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議

1.加強(qiáng)政策宣傳，簡(jiǎn)化辦稅流程

通過(guò)組織調(diào)研、集中宣講等多種方式的宣傳活動(dòng)，向企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員解讀最新政策進(jìn)展和注意事項(xiàng)，引導(dǎo)科技型企業(yè)提高研究開發(fā)投入。將舉辦企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策專題培訓(xùn)形成定期制度，對(duì)科技型企業(yè)進(jìn)行政策分析，協(xié)助企業(yè)把握政策脈絡(luò)點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)的普遍問題給予解答。合理設(shè)置企業(yè)科技稅收優(yōu)惠申報(bào)流程。根據(jù)科技企業(yè)特點(diǎn)，合理簡(jiǎn)化辦稅流程，對(duì)申請(qǐng)辦理的備案制稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，資料齊全當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。完善網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，為企業(yè)提供便捷的申報(bào)渠道，并設(shè)置申報(bào)前提醒服務(wù)，為企業(yè)提供快速便捷的服務(wù)。合理使用信息技術(shù)，在企業(yè)申報(bào)科技稅收優(yōu)惠項(xiàng)目方面，逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申請(qǐng)與資格審查，提高企業(yè)研發(fā)投入項(xiàng)目的申報(bào)評(píng)審效率，讓企業(yè)及時(shí)得到技術(shù)和稅務(wù)鑒定反饋信息并辦理后續(xù)手續(xù)。

2.優(yōu)化審核程序，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

建立科技部門與稅務(wù)部門對(duì)科技稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的聯(lián)合審批制度，解決企業(yè)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不合理，研發(fā)費(fèi)用減免執(zhí)行難落實(shí)等問題。結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)情況，可以由科技部門對(duì)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠項(xiàng)目在技術(shù)上是否符合政策范圍給出審核意見，企業(yè)根據(jù)審核意見向稅務(wù)部門申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用稅收減免，稅務(wù)部門再依據(jù)政策規(guī)定和操作辦法對(duì)企業(yè)申報(bào)材料進(jìn)行審查，并根據(jù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目支出歸集情況決定稅收優(yōu)惠額度。

3.提高扣除比例，拓寬優(yōu)惠形式

相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)做法。我國(guó)對(duì)科技企業(yè)的支持力度較弱，相關(guān)稅收激勵(lì)政策也不多。在這種情況下，科技稅收政策應(yīng)該擴(kuò)大支持的研發(fā)領(lǐng)域，使其真正成為激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入熱情的普惠性政策。加大對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠支持力度，可以嘗試對(duì)中小企業(yè)給予更高的研發(fā)費(fèi)用稅收比例抵扣，并對(duì)初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期容易虧損的企業(yè)給予研發(fā)費(fèi)用不足抵扣的部分進(jìn)行現(xiàn)金形式的稅收返還。

4.加快政策立法，提高法律級(jí)次

科技稅收政策涉及多個(gè)部門、多方參與主體。作為地方科技管理者的省級(jí)科技部門制定相關(guān)法規(guī)和管理辦法，以促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入提高自主創(chuàng)新力；作為執(zhí)行者的各地區(qū)部門是政策實(shí)施的具體操作者，對(duì)政策進(jìn)行解讀以便加強(qiáng)地方的科技系統(tǒng)活力；作為政策實(shí)施對(duì)象的企業(yè)綜合政策環(huán)境與自身?xiàng)l件進(jìn)行抉擇以達(dá)到自身利益最大化。對(duì)一些已經(jīng)相對(duì)成熟的規(guī)章、條例、法規(guī)，通過(guò)法定程序使之上升到法律層次，提升科技稅收政策的法律效力。再次，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，借鑒日本、韓國(guó)的做法，就科技稅收政策中相對(duì)成熟、穩(wěn)定的部分，單獨(dú)立法，制定促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的全面性法律，在法律中明確規(guī)定優(yōu)惠的目標(biāo)、原則、方式及具體措施、范圍、審批程序等內(nèi)容，消除現(xiàn)行法規(guī)制度龐雜、混亂的弊端。

[1]鄧煒婷.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策解讀[J]. 國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2016;(5):52-55.

[2]袁燕軍.中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策落實(shí)情況分析與建議[J]. 科技與企業(yè)，2012;(8):83-84.

[3]劉思岑.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策利用思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016;(16) :97-98.

F812.42

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2016.12.010

蔡報(bào)純（1967-），男，江西九江人，九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：稅收政策。