財稅[2015]78號文的實現(xiàn)對預拌混凝土企業(yè)的影響

蔣賢龍

（晟元集團有限公司，浙江　金華　321000）

財稅[2015]78號文的實現(xiàn)對預拌混凝土企業(yè)的影響

蔣賢龍

（晟元集團有限公司，浙江金華321000）

為進一步推動資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅政策，財政部國家稅務總局決定對資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠政策進行整合和調整，并于2015年6月12日發(fā)布關于印發(fā)《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財稅 [2015]78號），并自2015年7月1日起實施。本文針對實行增值稅即征即退政策將對預拌混凝土行業(yè)將帶來的影響進行探討。

資源綜合利用；即征即退；政策變化；企業(yè)的影響

為了落實2015年4月25日《中共中央國務院關于加快推進生態(tài)文明建設的意見》等系列文件精神，進一步推動資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅政策，財政部國家稅務總局決定對資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠政策進行整合和調整，并于2015年6月12日發(fā)布關于印發(fā)《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財稅[2015]78號，以下簡稱78號文），并自2015年7月1日起實施。78號文一改以往的“免征增值稅和即征即退相結合”原則，全部實行增值稅即征即退，對整合和調整要有一個完整的理解，不應只注意到利用的百分比和退稅比例的數(shù)值變化，還必須注意到享受增值稅即征即退政策的必須具備的基本條件，并對享受即征即退納稅人一般條件及禁止性條件作了統(tǒng)一規(guī)定，此文一出，即在行業(yè)引起激烈反響，各專家學者、財稅人士紛紛出馬，疾呼“欠周全”、“應暫停”、“可過渡”等不一而足，納稅人應關注政策變化，規(guī)范具體操作，避免涉稅風險。實行增值稅即征即退對預拌混凝土行業(yè)將帶來怎樣的影響？預拌混凝土企業(yè)應如何去應對？這是業(yè)界同仁急需思考的新課題。

1　整合歸一稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一實行即征即退方式并與環(huán)保達標直接掛鉤

資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策，在2015年7月1日之前發(fā)布資源綜合利用政策有效的文件有：《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅 [2008]156號）、《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充的通知》（財稅 [2009]163號）、《財政部國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用及勞務增值稅政策的通知》（財稅 [2011]115號）、《財政部國家稅務總局關于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準的通知》（財稅 [2013]23號）等文件（簡稱原政策，已廢止），項目重復，存在增值稅優(yōu)惠方式分為即征即退、免征增值稅、先征后退三種優(yōu)惠方式，即征即退比例為100%、80%、50% 三檔，較為復雜，不便操作。這次財稅 [2015]78號文件整合上述多個文件中進行整合歸一，全部改為增值稅即征即退一種方式，設置100%、70%、50%、30% 四檔退稅比例，規(guī)范統(tǒng)一，方便辦理。這種改變和用料（原料）標準、產品標準及排污標準相結合，做到達到國家相關環(huán)保要求后，才能享有增值稅即征即退優(yōu)惠。將能否享受增值稅優(yōu)惠政策與達到環(huán)保相關標準直接掛鉤，體現(xiàn)了本屆政府的以市場為導向的治國理念，也符合企業(yè)權、責、利相一致的原則，進一步突出了企業(yè)污染主體的治理責任。

2　治理污染與退稅統(tǒng)一，引導企業(yè)及時治污

即征即退是對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠?？紤]到增值稅即征即退為按月分次辦理，只要辦理了增值稅即征即退優(yōu)惠備案，在稅務機關征稅時即可以部分或全部稅款退還納稅人。但根據(jù)78號文的規(guī)定要求，自不符合78號文第二條規(guī)定的條件以及所附《目錄》規(guī)定的技術標準和相關條件的次月起，即不能享受規(guī)定的增值稅即征即退待遇。治污效果和退稅金額直接掛鉤，次月即兌現(xiàn)，可以引導企業(yè)及時治污，加大環(huán)保力度，提高環(huán)境保護效果。

3　新政策取消了環(huán)評文件，引導企業(yè)建立完善的誠信體系

資源綜合利用是我國經濟和社會發(fā)展中的一項長遠的戰(zhàn)略方針，也是一項重大的技術經濟決策，對提高資源利用效率，發(fā)展循環(huán)經濟，建設節(jié)約型社會具有十分重要的意義。財稅 [2015]78號文件的頒布，在一定程度上體現(xiàn)了簡政放權，應該減少了此項政策執(zhí)行的程序和前置條件，如取消了資源綜合利用認定證書（國發(fā) [2015]27號）、環(huán)保部門的證明文件前置條件等，簡化了程序，減輕企業(yè)負擔。突出了企業(yè)自我聲明作用，引導企業(yè)建立完善的誠信體系。

新政策取消了環(huán)評文件，省質檢出具產品質量檢測報告、每年提交資源綜合利用產品和有關數(shù)據(jù)等條件，明確了綜合利用產品應為不屬于國家發(fā)改委《產品結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類項目，不屬于環(huán)保部《環(huán)境保護綜合目錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產品或者重污染工藝。明確了納稅人在辦理退稅事宜時，應向主管稅務機關提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術標準和相關條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務機關不得給予退稅。同時，當享受優(yōu)惠政策條件發(fā)生變化時，納稅人應及時、主動按規(guī)定調整，恢復正常繳納稅款。

2014年6月，國務院下發(fā)《社會信用體系建設規(guī)劃綱要（2014～2020年）》?！毒V要》提出，建立多部門、跨地區(qū)信用聯(lián)合獎懲機制。通過信用信息交換共享，實現(xiàn)多部門、跨地區(qū)信用獎懲聯(lián)動，使守信者處處受益、失信者寸步難行。這次在《優(yōu)惠目錄》中充分體現(xiàn)了推進信用信息的交換與共享，加強對守信主體的獎勵和激勵，加強對失信主體的約束和懲戒的精神。信用很重要納稅人一旦評定為 C 級或 D級納稅信用，則失去享受增值稅稅收優(yōu)惠的資格。

4　企業(yè)要合法、合規(guī)經營，稅制與處罰別掛鉤

按78號文規(guī)定的處罰原則，“只要一次處罰，三年不能翻身?！卑创宋囊?guī)定，“已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策”，需要注意的是：行業(yè)財稅優(yōu)惠政策與行業(yè)處罰不能混為一談。行政處罰范疇,稅制應該是基本制度，稅制處罰與超標處罰相聯(lián)系是不合理的，二者不應掛鉤。增值稅70%即征即退是作為行業(yè)優(yōu)惠政策給予全行業(yè)的，不針對特定企業(yè)。而企業(yè)在生產經營中因各種原因出現(xiàn)不當運營，會受到環(huán)保等部門的嚴格政策監(jiān)管和嚴厲罰金處罰，并會積極整改進而回到正常運營的常態(tài)，對于這種情況，企業(yè)應仍有資格享受正常的增值稅即征即退70% 的優(yōu)惠政策，或可規(guī)定在非正常運行時間段內不得享受優(yōu)惠政策，而不應是一刀切的三年不再享有優(yōu)惠政策的現(xiàn)行做法，這意味著企業(yè)只要遇到一次處罰就三年不得翻身，對于企業(yè)來說未免過于嚴厲。

5　建議出臺相應實施細則，緩解企業(yè)稅負壓力

建議出臺相應實施細則，對即征即退的手續(xù)、退稅時間和流程予以明確、細化，減少退稅資金被占用的時間。而即將實施的建筑業(yè)“營改增”，可以使新項目在建設期間取得較多金額的進項稅，短期內可以緩解預拌混凝土企業(yè)稅負壓力。

6　淘汰落后環(huán)保工藝，“ 高污染、高環(huán)境風險”產品重污染工藝不能享受優(yōu)惠

此前的財稅 [2008]156號、財稅 [2009]163號、財稅[2011]115號、財稅 [2013]23號）等文件，對于退稅標準，特別是環(huán)保達標（生產工藝）等要求不具體、不明確，也不高，不利于環(huán)保行業(yè)自身環(huán)保達標，加上部分優(yōu)惠為直接的免征增值稅，更是不利于環(huán)保行業(yè)的更新?lián)Q代，提高環(huán)保工藝水平。78號文將此前“籠統(tǒng)”說明的要求進行了細化，在一份文件中將環(huán)保部門、生產行政部門的要求充分進行了“柔和”。符合環(huán)保要求《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產品或者重污染工藝不能享受優(yōu)惠。

一般納稅人新政策規(guī)定增值稅一般納稅人才能享受優(yōu)惠，且應當單獨核算，未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。意味著要有健全的財務核算，規(guī)范的納稅申報，也意味著原先享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人，從7月1日起不能再享受該項稅收優(yōu)惠。 符合產業(yè)政策《產業(yè)結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類項目不能享受優(yōu)惠。

7　納稅人及享受到的優(yōu)惠公開受社會的監(jiān)督，增加透明度

按78號文規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務機關應于每年2月底之前在其網站上，將本地區(qū)上一年度所有享受通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人名稱、識別號，綜合利用的資源名稱、數(shù)量，綜合利用產品和勞務等項目予以公示。將享受到資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠的納稅人及享受到的優(yōu)惠內容置于社會的監(jiān)督之下。

8　做好行業(yè)調研，為下一次的政策制定提供更及時的技術支持

雖然行業(yè)內的反對聲，也許終將被時間多淹沒。但是78號文出臺確實較為匆促，行業(yè)內知名人士，也多表示參與、甚至知道的較少。希望在下次政策變更時，行業(yè)內人士能有更多的參與機會，在充分調研的基礎上，提供更多的決策建議，希望通過行業(yè)協(xié)會等渠道向上反映，如接下來還有實施細則，力爭博弈出一個有利于自己的結果，為行業(yè)爭取更多的利益。

9　財務人員要進一步強化對相關稅法的學習、理解和把握

征即退納稅政策和管理制度比一般稅要復雜得多，一般納稅人資格認定、納稅申報審批都非常嚴格。為了適應稅務機關對增值稅的管理，財務人員特別是辦稅人員必須強化對78號文規(guī)定政策的學習、理解，企業(yè)要重視對財務人員特別是辦稅人員的業(yè)務培訓工作。

[1] 中國稅務報．關注綜合利用增值稅優(yōu)惠政策調整的四個變化[J]．冶金財會，2015,9．

[2] 劉金濤．從財稅 [2015]78號文看國家環(huán)保監(jiān)管理念內容特點[J]．中國會計網，2015,8．

［通訊地址］浙江省金華市解放西路233號（321000）

蔣賢龍，晟元集團有限公司副總工程師，本科學歷，高級工程師、高級經濟師，全國注冊一級建造師；多次榮譽“全國優(yōu)秀建造師、全國優(yōu)秀項目經理、全國工程建設質量管理先進工作者”等榮譽稱號。國優(yōu)質量專家、中國建筑質量管理專家委委員、中國綠色施工分會委員會專家、全國 QC 小組診斷師、浙江省建設工程專家成員、浙江省綜合評標專家、金華市建設工程中評委專家?guī)斐蓡T，曾四十余篇科技論文在國家級刊物上發(fā)表。