以全面預算為核心提高管理質(zhì)量

馬麗麗

摘要：本文介紹了天威集團特變電氣有限公司以全面預算管理為主，融合標準成本管理，利用管理會計工具進行價值創(chuàng)造型財務體系建設的過程，通過采用具體管控措施，公司統(tǒng)籌規(guī)劃，管理效益不斷提升，為長遠穩(wěn)定發(fā)展打下了堅實的基礎。

關鍵詞：搭建框架 費用管控 降低成本 協(xié)同聯(lián)動

2014年10月，財政部正式發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，管理會計作為一種以價值創(chuàng)造為最終目的的管理信息系統(tǒng)，在加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高決策能力和管理水平、提升企業(yè)價值等方面正發(fā)揮越來越大的作用。2012—2015年，兵裝集團公司計劃利用4年左右時間全面導入管理會計體系，以預算管理、成本管理、管理決策和績效評價為主要內(nèi)容，積極引入全面預算、標準成本、平衡計分卡、內(nèi)部管理報告等十項管理會計工具，建立起服務戰(zhàn)略（Strategy）、配置資源（Resources）、管理風險（Risks）、創(chuàng)造價值（Value）的“SRRV”財務管控模式，支撐集團公司“211”（2016—2020年利潤翻兩番，職工收入翻一番，營業(yè)收入翻一番）戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。天威集團作為國內(nèi)知名輸變電設備生產(chǎn)企業(yè)，2014年明確并大力推行全面預算管理，經(jīng)過一年來的摸索和實踐，特變電氣有限公司在全面預算管理理念、制度建設等方面取得了一定的提升，在降本增效、精細化管理方面逐步取得了一些成績。

一、全面預算管理在公司的推廣

（一）營造良好氛圍，搭建全面預算管理的基本框架。天威集團召開專題會，確定預算編制“穩(wěn)增長、促改革、提效益、控風險”的基本原則，部署編制時間進度、程序調(diào)整等重要事項，并邀請兵裝集團中成功實施全面預算管理體系的重慶建設工業(yè)公司專家到各成員單位介紹經(jīng)驗。特變電氣公司組織總經(jīng)理和車間部室預算負責人認真聽取，對預算從編制到管控再到考評全過程有了清晰的認識，建立了預算管理組織體系；以戰(zhàn)略和三年滾動計劃為牽引，制定年度經(jīng)營指標，各業(yè)務部門針對分解的預算指標分別采用增量預算、彈性預算、零基預算等編制方法，詳細填制基礎表單，匯總后上報集團公司，通過“三上三下”的審核流程，在反復博弈過程中，確保了集團意圖與業(yè)務活動的緊密銜接和預算的準確性；下發(fā)《關于全面預算管控方式的通知》，進行月度預算與執(zhí)行差異分析，建立通報評價機制，初步形成了企業(yè)全面預算管理框架。

（二）嚴抓費用管控，實現(xiàn)“由量到質(zhì)”的轉(zhuǎn)變。特變電氣公司首先根據(jù)對市場的長期預測及年度經(jīng)營目標編制銷售預算。生產(chǎn)預算依據(jù)銷售預算，綜合考慮設備保障、科技創(chuàng)新等因素，合理安排生產(chǎn)進度。各生產(chǎn)部門根據(jù)計劃產(chǎn)量在資金保障的前提下安排人員、材料、能源等各項資源的有效配置，編制成本預算。為了加大盈利空間，公司對于期間費用采用零基預算的方法，先制定各非生產(chǎn)性管理部門辦公用品費、業(yè)務招待費、運輸費等費用的使用標準，小到簽字筆的領用、公務用車的車費等；再確定各項費用的主管部門，例如：市場部主管差旅費、代理費；工藝部主管低值易耗品費、修理費；生產(chǎn)部主管包裝費、實驗檢驗費等。費用主管部門對所負責預算費用匯總各部門的上報數(shù)據(jù)，審核并在確定的額度內(nèi)控制使用。公司下發(fā)《費用控制暫行辦法》，加強日常費用的申請審批與預算調(diào)整。在每月的跟蹤分析中，不僅關注費用總量，還衡量實際發(fā)生是否合理，引導各部門在業(yè)務流程和管理規(guī)范上找差距，找問題，實現(xiàn)與歷史數(shù)據(jù)相比有明顯改善。

（三）建立標準成本，進行“全價值鏈成本”協(xié)同控制。成本管理是企業(yè)管理的關鍵，全面預算控制成本，必須通過資源共享和部門聯(lián)動實現(xiàn)。公司建立各規(guī)格變壓器產(chǎn)品的標準成本，由圖紙設計PDM生成BOM（產(chǎn)品物料清單），根據(jù)工藝路線將零部件的生產(chǎn)加工任務劃分到各個車間，與采購價格相乘計算出標準材料成本，再加上各工序分攤的標準人工、標準能耗、標準費用，匯總計算出一臺變壓器的標準生產(chǎn)成本。標準成本隨設計改進、費率優(yōu)化調(diào)整。實際材料領用、費用發(fā)生情況與標準成本進行差異對比，成為分析控制、責任落實的依據(jù)。設計部貫徹“簡潔實用”的結(jié)構(gòu)設計原則，在滿足技術參數(shù)的基礎上成本最低；采購部創(chuàng)新網(wǎng)購、與兄弟單位合作規(guī)模采購等方式，比價招標，不斷降低采購成本；工藝設備部實行準時制生產(chǎn)，減少資金占用，提高人工效率，推行設備TPM（全員生產(chǎn)維修），降低維修費用；質(zhì)量保證部采取有效的管理手段，加強質(zhì)量成本的分析，大幅縮減內(nèi)外部質(zhì)量問題。標準成本的建立使預算編制更加符合生產(chǎn)實際，進一步提高預算完成準確率，也有利于挖出成本管理的根源問題，公司可針對主要影響因素重點管理，提高行業(yè)競爭優(yōu)勢。

（四）固化管理機制，形成全員參與成本管理的文化。公司在局域網(wǎng)下的辦公平臺共享區(qū)設置費用看板管理，對公司出臺的各項降本增效措施和相關文件第一時間進行公布，保證各部門有法可依?！蛾P于全面預算管控方式的通知》中明確規(guī)定管理費用預算按季度分解，每季支出限額不超20%，超出部分從下季限額中扣除，超出本季限額20%的不予報銷。各部門辦公用品、通訊、出車、招待費等費用使用情況每月27日在公共看板區(qū)公布，超出預算以綠色預警，超出預算20%以紅色警示，大家一目了然。全面預算管理工作逐步規(guī)范，可以通過信息系統(tǒng)的建設實現(xiàn)預算在線編制、在線審核、在線控制。特變公司實行千百萬降本增效工程（直接降本2 000萬元，間接降本300萬元），每月均在線開評審會對各部門降本進展及預算執(zhí)行差異進行分析，找出執(zhí)行過程中存在的問題，針對不同的項目采用相應措施，及時管控。隨著全面預算管理的整體推進，財務部門做好牽頭組織工作，業(yè)務部門依靠信息系統(tǒng)支持和機制約束，實行自主管理、自覺控制成本費用，將會形成精打細算過日子的企業(yè)文化。

二、全面預算管理的實施效果

（一）企業(yè)重視全面預算管理工作。兵器裝備集團公司設立全面預算管理委員會，以董事長任委員會主任，總經(jīng)理及總會計師任副主任；天威集團總會計師在全面預算工作視頻會議上親自動員部署；特變公司成立預算管理辦公室，財務部門負責人任主任，各業(yè)務部門負責人為辦公室成員，各單位指定一名兼職預算員負責本部門內(nèi)控預算的編制與分析，總經(jīng)理制定預算考評方式（審計部對執(zhí)行結(jié)果的真實性抽查審計，向辦公室提交審計報告）和獎勵兌現(xiàn)辦法（針對不同環(huán)節(jié)下的降本成果及難易程度分別設定不同獎勵比例），預算調(diào)整逐級審批，形成了良好的工作氛圍。

（二）預算管理從部門向全局轉(zhuǎn)變。特變公司將全面預算管理深入到企業(yè)的各個方面，凡是影響企業(yè)經(jīng)營目標的，能夠通過貨幣或?qū)嵨镄问奖憩F(xiàn)出來的內(nèi)容都制定科學、具體的業(yè)務運營指標，各級企業(yè)一把手和管理層對本單位的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃思路更加清晰，管理重點更加突出，措施更加具體，對預算安排做到了心中有數(shù)。公司通過銷售預算、成本預算、費用預算明確特定作業(yè)所需要的資源支撐，歸口管理部門從預算執(zhí)行、考核方面合理配置資源：工資總額與經(jīng)濟效益聯(lián)動，各車間按工藝定額領用原材料，物資管理部門加快低效無效資產(chǎn)的改制和清理。人人關心預算，全員保障預算完成，預算工作正在由以往財務閉門算數(shù)逐步向資源配置的全盤考慮發(fā)展。

（三）預算管理的關口不斷前移。實施全面預算以來，“無預算不開支，有預算不超支”的原則得到了有效貫徹。公司將嚴格按照年度預算進行資金收付作為預算管理的重點：銷售部門改進營銷策略，保證按時收回貨款。財務部門靈活融資，嚴控新增負債；每月初審核各單位上報資金支付項目的合理性，高效利用資金；合力把控投資方向，持續(xù)關注科技投入轉(zhuǎn)化效果。各部門根據(jù)實際業(yè)務發(fā)生情況編制月度滾動預算，遇到經(jīng)營條件改變、組織機構(gòu)變化及不可控事項出現(xiàn)導致原預算不再適用的情況，嚴格執(zhí)行調(diào)整授權審批程序，做到了“事前無預算，事后不列支”。

（四）預算管理的協(xié)同機制持續(xù)完善。全面預算組織體系的搭建，使集團各級預算組織橫向與縱向的銜接逐步理順。準確的銷售預算，既考慮到了歷史銷售趨勢，還考慮到了潛在客戶的增加，技術的更新及產(chǎn)品成本的上升；生產(chǎn)預算以銷售預算為基礎，兼顧質(zhì)量的改進，生產(chǎn)能力的提高及產(chǎn)品庫存的降低；成本預算根據(jù)生產(chǎn)預算預測原材料、直接人工、制造費用消耗，材料采購預算在考慮期末在制品數(shù)量及本期產(chǎn)量的基礎上編制，并要及時與生產(chǎn)部門溝通，爭取大宗采購，獲得優(yōu)惠價格，相應的也需要預測資金需要量。全面預算的前瞻性規(guī)劃特性將公司各方面的工作都納入統(tǒng)籌計劃之中，跨部門的業(yè)務協(xié)同機制漸成合力。

（五）降本增效取得明顯效果。通過全面預算，各部門做到了“算了再干，不斷的算”，引導各部門關注市場開拓、資金平衡、單臺產(chǎn)品效益等?？荚u交流平臺的建立，做到了公司總部與各責任單位的雙向溝通，有利于理清經(jīng)營思路，了解和改善自身管理中的薄弱環(huán)節(jié)，讓每一分錢產(chǎn)生更大的作用。同時，在算好收入和利潤的基礎上，聯(lián)動確定各部門的成本費用，促進各部門精打細算成本，在制定的總盤內(nèi)細化分解，量米下鍋。2015年上半年，特變公司在收入同比增長44%的同時，用車費用同比降低48.1%，固話費用同比降低26%，修理費用同比降低67%，降本增效效果顯著。

在實行全面預算管理后，財務部門作為牽頭部門，財務人員既要懂財務，又要懂業(yè)務，既要學會組織協(xié)調(diào)，又要具備一定的融會貫通能力；業(yè)務部門通過對預算報表的填制與分析，也具備了一定的財務知識。全面預算管理使大家深入了解了業(yè)務流程和影響成本的因素，進一步充實和完善了知識結(jié)構(gòu)，懂得如何通過全面預算管理引領資源配置，各級管理者的素質(zhì)得到了明顯提升。

參考文獻：

[1]齊桓.基于事業(yè)部管控模式的全面預算管理探索[J].財務與會計，2014增刊.

[2]王靜.探討全面預算在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用[J].商業(yè)會計，2013，（4）.

[3]李守武.管理會計實戰(zhàn)案例[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015.