有關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算問題的探討

王賀麗

摘 要：我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位，是國家經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展有著十分重要的影響，但是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的特殊性就決定了會計核算是一個薄弱環(huán)節(jié)。因此，探討農(nóng)業(yè)成本核算中存在的問題并探索改善的對策，是目前農(nóng)業(yè)企業(yè)需要思考和解決的問題。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè);會計核算;成本核算

中圖分類號：F830 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）24-0127-02

引言

伴隨我國農(nóng)業(yè)會計改革的逐步深化以及會計法律、法規(guī)體系的逐步建立和完善，財政部最終頒布實施了農(nóng)業(yè)會計核算的辦法。這將對我國農(nóng)業(yè)會計工作產(chǎn)生重大的影響，也將對我國農(nóng)業(yè)會計制度建設(shè)發(fā)揮重大作用，從而進一步促進我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的概念與特點

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的概念

農(nóng)業(yè)會計是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程及其成果進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算即是對農(nóng)業(yè)企業(yè)進行的一個會計核算。

農(nóng)業(yè)會計包括以下內(nèi)容：農(nóng)業(yè)事業(yè)會計;農(nóng)業(yè)企業(yè)單位;鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計;家庭農(nóng)場會計。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的特點

農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營的管理以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特點決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計的核算具有以下幾個特點：

1.生產(chǎn)的復(fù)雜性。農(nóng)業(yè)企業(yè)的自然生產(chǎn)過程和經(jīng)營管理的再生產(chǎn)過程決定了農(nóng)業(yè)會計再次計算各項生產(chǎn)支出時，既需要核算種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)具等流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的消耗，又需要核算施加肥力、興修水利、水土保持等有助于自然生態(tài)循環(huán)的相關(guān)費用。

2.生產(chǎn)資料的廣泛性。農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)資料與其他產(chǎn)業(yè)有很大的不同，有其獨有的特殊性。農(nóng)、林業(yè)用的土地、養(yǎng)殖業(yè)用的水面、畜牧業(yè)用的草場等都屬于農(nóng)業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。

3.成本核算的階段性。農(nóng)業(yè)成本核算很多都是有生命的動植物，再次核算其生產(chǎn)費用時既包括核算其生產(chǎn)費用和成本，又需要核算其各種動植物在不同生產(chǎn)階段的生長、增重、增值、增殖、和增產(chǎn)等動態(tài)情況。雖然農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)都屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，但其各業(yè)的核算方法又有很大的不同。

4.經(jīng)營成果的兩面性。農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)不但要核算正常生產(chǎn)情況下的生產(chǎn)支出與經(jīng)營成果，還要考慮受自然條件的影響下增加或減少的生產(chǎn)支出與經(jīng)營成果。

5.資金消耗的季節(jié)性和地域性。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期的較長就需要考慮不同的季節(jié)性和地域性以及資金周轉(zhuǎn)的緩慢，生產(chǎn)時間與勞動時間的不一致性，且生產(chǎn)周期長。這就要求農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資金管理不但保證供應(yīng)，不耽誤農(nóng)時，適應(yīng)不同的季節(jié)和地域;又需要加強管理，以防資金的浪費和積壓。

6.固定資產(chǎn)的多樣化。農(nóng)業(yè)企業(yè)的很多機械等固定資產(chǎn)，受季節(jié)性影響，空閑期較長，使用率較低，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的各種經(jīng)濟林木、產(chǎn)畜等本身具有生命，自身價值有的隨生產(chǎn)而消耗，有的因發(fā)育而增值。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點決定其會計核算的獨特性

農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的獨特性使其會計核算也具有不一樣的特征，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的獨特性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動系統(tǒng)的多樣性。農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部具有經(jīng)濟系統(tǒng)、生態(tài)系統(tǒng)、技術(shù)系統(tǒng)等三大系統(tǒng)，這些系統(tǒng)統(tǒng)一于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動當(dāng)中，提供全面的信息，是一個系統(tǒng)工程。

2.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的。農(nóng)業(yè)企業(yè)的各項勞動對象是具有生命的動植物，它們屬于生物資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動就是對這些生物資產(chǎn)的成長、轉(zhuǎn)化、繁殖、收獲進行管理的過程。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中不但需要投入動植物生存的維持費用，還要投入增加生命及良好生產(chǎn)性能的維持費用。

3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的環(huán)境具有天然性。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的環(huán)境與大自然提供的自然條件如氣溫、地下水位、降水量、地形等密切相關(guān)，因此農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與其他企業(yè)相比不但具有市場風(fēng)險，還具有自然風(fēng)險。這就需要國家繼續(xù)提供一些優(yōu)惠的政策進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)扶持。在會計核算上就表現(xiàn)出和其他企業(yè)的不同，比如計提減值準(zhǔn)備時，不但要提取一般企業(yè)的八項減值準(zhǔn)備，還要計提農(nóng)業(yè)企業(yè)特殊的減值準(zhǔn)備。

三、農(nóng)業(yè)進行會計核算時出現(xiàn)的一些問題

（一）農(nóng)業(yè)在進行核算農(nóng)產(chǎn)品成本時提供的會計資料太簡略

就目前而言，我國大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)復(fù)雜和技術(shù)不夠先進等原因，在提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的資料時往往不夠詳盡。像一些大型的農(nóng)業(yè)上市公司，雖然形成了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運輸業(yè)等一整套完整的一體化生產(chǎn)，并且嚴格執(zhí)行財政部最新頒布的《企業(yè)會計制度》，但在提供公司的三大會計報表和財務(wù)報告資料時仍然存在農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料太簡要的問題，更有一些規(guī)模小的承包給職工和周圍農(nóng)戶的農(nóng)場。采取的是自主經(jīng)營的管理模式，承包者自己根據(jù)市場的需求來決定種植農(nóng)作物的面積和類型，農(nóng)場總部知識簡單收取費用和向上級提供統(tǒng)計數(shù)據(jù)的報表。再者農(nóng)場本身也沒建立完善的會計核算制度，只是簡單編制農(nóng)場總部需要的統(tǒng)計報表，這就無法提供詳細的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

（二）農(nóng)業(yè)會計核算方法相對滯后

農(nóng)業(yè)的會計處理業(yè)務(wù)相比其他企業(yè)是很復(fù)雜的，這就需要提供現(xiàn)代化的會計處理手段和技術(shù)來提高農(nóng)業(yè)會計核算的效率和質(zhì)量，進而提供出的會計信息更真實可靠，但是一些傳統(tǒng)的手工農(nóng)業(yè)的會計核算，方法十分落后。農(nóng)業(yè)的特殊性在一定程度上決定了農(nóng)業(yè)會計的確認、計量、記錄和報告的復(fù)雜性及農(nóng)業(yè)成本核算的困難性。傳統(tǒng)的手工編制會計報表和運用移動平均法進行成本核算，即將被農(nóng)業(yè)核算新形勢的發(fā)展淘汰。會計電算化的發(fā)展為會計核算和會計管理提供了便利和科學(xué)，同時也是農(nóng)業(yè)會計工作未來的發(fā)展趨勢。

（三）農(nóng)業(yè)的特殊性決定了農(nóng)業(yè)成本核算的困難性

會計核算的重要內(nèi)容之一就是成本的核算，而農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算對象大都是具有生命的動植物，并且它們的生產(chǎn)周期較長。農(nóng)業(yè)會計核算不但需要在這些動植物生長期間進行核算，還需要對一些幾十年這樣的超長生產(chǎn)周期的林木果樹以及一些混種及分群飼養(yǎng)并存的動物進行成本核算。因此，這就增加了農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算的困難性。

（四）農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計信息披露問題

我國很多企業(yè)在按照國家的要求進行相關(guān)的會計信息披露時仍然存在信息披露不真實的情況，這也就直接導(dǎo)致所披露的信息出現(xiàn)失真。當(dāng)然農(nóng)業(yè)企業(yè)在這方面也不例外。之所以出現(xiàn)這樣的結(jié)果，其原因有兩個：其一，主要在于農(nóng)業(yè)企業(yè)管理者主觀方面的原因，他們自身在披露信息時不愿把真實信息公布于眾。其二，在于自然條件這樣的客觀因素，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中受到人們無法預(yù)測的自然條件影響。

四、針對農(nóng)業(yè)會計核算出現(xiàn)的問題提出的對策

（一）農(nóng)業(yè)成本會計核算的準(zhǔn)確性

農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中涉及到的損失估計和產(chǎn)品成本、收入預(yù)算等方面都需要會計核算的準(zhǔn)確性，這就要求農(nóng)業(yè)企業(yè)提供詳細的會計資料。農(nóng)業(yè)企業(yè)本身有很多分部門，造成了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動需要由不同的部門進行負責(zé)，而這些部門所負責(zé)的部分已經(jīng)完全脫離了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的過程。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算應(yīng)該按照不同部門的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進行分類，根據(jù)農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法進行日常核算，并按照統(tǒng)一的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，進行日常的會計賬務(wù)處理。這樣農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算才能詳細地反映企業(yè)本身的總體財務(wù)狀況，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。

（二）改變農(nóng)業(yè)成本核算方法

農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)和其他企業(yè)資產(chǎn)的屬性完全不同，因此在核算的過程中可以采用一些特殊的計算方法，比如還原法、成本法、市場價格法和剩余法等，運用這些會計核算方法對農(nóng)產(chǎn)品進行價值估算。農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中會遇到很多特殊情況，這就需要對此進行核算的時候采取不同的靈活方法來解決。

（三）農(nóng)業(yè)成本計算期要明確

針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的復(fù)雜性和特殊性及企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點和成本管理要求，農(nóng)業(yè)企業(yè)在進行產(chǎn)品成本計算時可以采用分步法、分批法和品種法等產(chǎn)品成本計算方法。另外，鑒于農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的對象都是具有生命的產(chǎn)品，又受自然因素的影響，因此在具體進行成本核算時需要根據(jù)對象設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——林業(yè)生產(chǎn)成本、機械作業(yè)成本、畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)生產(chǎn)成本”等賬戶，這樣可以正確反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中所消耗的對應(yīng)成本。再者，對于自然條件所帶來的損失應(yīng)按實際成本計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

（四）建立健全農(nóng)業(yè)信息披露政策

如今信息披露的重要性就要求必須對它的失真問題采取切實有效的解決方法。比如，可以在按照農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件借鑒國際上一些好的會計核算做法;另外對于不同的農(nóng)業(yè)企業(yè)類型進行有針對性的、專業(yè)化的會計核算，進而可以有效地披露農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算信息。以上的解決方法，還需要國家制定出一套適合農(nóng)業(yè)企業(yè)進行信息披露可行的政策。

總之，農(nóng)業(yè)會計核算對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展有著深遠的影響，問題必須要解決好，才能促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的繁榮。解決這些問題需要人們的共同努力，需要國家政策的支持，不能一蹴而就，解決農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算問題是現(xiàn)階段和將來的一項重要任務(wù)。

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