小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的影響研究①

廣西民族大學(xué)商學(xué)院 曾振 覃泉程 唐國(guó)萍 陳婷

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小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的影響研究①

廣西民族大學(xué)商學(xué)院 曾振 覃泉程 唐國(guó)萍 陳婷

摘 要：近年來(lái)，小微企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色。由于小微企業(yè)本身“小型”“微利”的特點(diǎn)，國(guó)家針對(duì)小微企業(yè)出臺(tái)了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，提高了小微企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，助推小微企業(yè)的健康發(fā)展。本文分析了小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題，并提出了相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 影響

1 引言

小微企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例》規(guī)定的小型微利企業(yè)，其特點(diǎn)突出體現(xiàn)在“小型”和“微利”兩個(gè)方面。截至2013年年底，全國(guó)各類(lèi)企業(yè)總數(shù)為1527.84萬(wàn)戶(hù)。其中，小微企業(yè)1169.87萬(wàn)戶(hù)，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。如果將4436.29萬(wàn)戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)納入統(tǒng)計(jì)后，小微企業(yè)所占比重達(dá)到94.15%。

可見(jiàn)，小微企業(yè)占我國(guó)市場(chǎng)主體的絕對(duì)多數(shù)，有助于吸納我國(guó)勞動(dòng)人口就業(yè)，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要基礎(chǔ)。然而，在我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，小微企業(yè)處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力薄弱，技術(shù)水平落后、融資渠道不暢，且容易受到經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響。針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展面臨的困境，早在2002年，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，明確提出“國(guó)家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”的指導(dǎo)思想。

2008年之后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局才開(kāi)始頻繁出臺(tái)專(zhuān)門(mén)面向小微企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策(見(jiàn)表1)，旨在為小微企業(yè)提供良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以促進(jìn)其發(fā)展，讓小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。那么，我國(guó)政府制定的小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響？當(dāng)前小型微型企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在哪些問(wèn)題？如何解決這些問(wèn)題？下面，本文將針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深入分析。

2 稅收優(yōu)惠政策變化給小微企業(yè)帶來(lái)的積極影響

2.1 減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了其抵抗危機(jī)的能力

長(zhǎng)期以來(lái)，技術(shù)裝備、籌資、吸納人才方面等問(wèn)題制約著中小企業(yè)的發(fā)展，因此使得中小企業(yè)長(zhǎng)期處于發(fā)展困難的狀態(tài)，生命周期較短。如今，國(guó)家頻繁出臺(tái)專(zhuān)門(mén)面向小微企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，令許多企業(yè)主為之振奮。小微企業(yè)大幅度減輕稅負(fù)，可以輕裝上陣參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策不僅給予小微企業(yè)實(shí)實(shí)在在的扶持，更向社會(huì)傳達(dá)了一種信息，即小微企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)得到了國(guó)家的高度重視，這大大鼓舞了民營(yíng)企業(yè)家及其職工，使其積極參與到國(guó)家社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中來(lái)，從而推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展，為到2020年全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)做出重要貢獻(xiàn)。

2.2 帶來(lái)了良好的社會(huì)綜合效應(yīng)

在就業(yè)方面，小微企業(yè)吸納了巨大的就業(yè)人數(shù)。從小微企業(yè)的運(yùn)行狀況來(lái)看，小微企業(yè)吸納的就業(yè)人員高于國(guó)有大中型企業(yè)數(shù)倍，小微企業(yè)單單位產(chǎn)值使用勞動(dòng)力(就業(yè)彈性)和投資的勞動(dòng)力(就業(yè)容量)都明顯高于大中型企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)資金投入相同時(shí)，小微企業(yè)可吸納就業(yè)人員平均比大中型企業(yè)多4～5倍。從吸納就業(yè)人數(shù)的空間來(lái)看，小微企業(yè)吸納就業(yè)人數(shù)的空間和潛力巨大。從大中型企業(yè)來(lái)看，隨著大中型企業(yè)的技術(shù)構(gòu)成和管理水平不斷提高，企業(yè)的優(yōu)化重組使得其能夠提供的就業(yè)崗位越來(lái)越有限。相比之下，集中于輕工業(yè)和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的小微企業(yè)成為新成長(zhǎng)勞動(dòng)力就業(yè)和失業(yè)人員再就業(yè)的主要承擔(dān)者。因此，針對(duì)小微企業(yè)實(shí)施所得稅優(yōu)惠政策，在促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，能夠加快民間資本流動(dòng)，緩解社會(huì)就業(yè)壓力，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，帶來(lái)了顯著的社會(huì)綜合效應(yīng)。

表1 小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一覽表

2.3 推動(dòng)了科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新

推動(dòng)科技型小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展既是一項(xiàng)事關(guān)創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略任務(wù)，也是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的迫切需求，更是進(jìn)一步落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵路徑之一。目前，我國(guó)科技型小微企業(yè)已經(jīng)成為科技創(chuàng)新領(lǐng)域的創(chuàng)新主體，國(guó)家頻繁出臺(tái)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，大力支持小微企業(yè)發(fā)展，極大提高了小微企業(yè)的創(chuàng)新能力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)每年新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)及發(fā)明專(zhuān)利占整個(gè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的80%和65%左右?？梢?jiàn)，小微企業(yè)在科技創(chuàng)新領(lǐng)域具有重要作用，成為發(fā)展高新技術(shù)的重要力量。

2.4 促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

目前，我國(guó)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)突出，小微企業(yè)在縮小城鄉(xiāng)差距方面發(fā)揮著巨大作用。小微企業(yè)通常選擇在城郊或者城鄉(xiāng)接合部建廠(chǎng)，不僅可以吸收大量農(nóng)村勞動(dòng)力，有效協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還有利于培育企業(yè)示范基地。一些地方政府紛紛出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策，使小微企業(yè)成長(zhǎng)為當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)，對(duì)縮小城鄉(xiāng)差距，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

3 小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題

3.1 直接優(yōu)惠力度仍然不足

首先，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制條件相對(duì)較多。企業(yè)所得稅法中關(guān)于企業(yè)可以享受優(yōu)惠的認(rèn)定條件要求嚴(yán)格，需要同時(shí)滿(mǎn)足行業(yè)、年應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等數(shù)項(xiàng)要求，這些限制條件使得小微企業(yè)無(wú)法享受優(yōu)惠稅率。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率仍需進(jìn)一步優(yōu)惠。發(fā)達(dá)國(guó)家通常對(duì)小微企業(yè)實(shí)行比基本稅率低5%～15%的低稅率，尤其是美國(guó)甚至達(dá)到20%的水平。我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率為20%，與25%的基本稅率相比僅差5%，我國(guó)的優(yōu)惠稅率仍然偏高。

3.2 間接優(yōu)惠方式仍然較少

目前，我國(guó)主要通過(guò)降低稅率和減免稅收等直接優(yōu)惠方式對(duì)小微企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，較少采用諸如固定資產(chǎn)的加速折舊、對(duì)高科技設(shè)備的投資抵免以及研發(fā)費(fèi)用等成本費(fèi)用的加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，不利于小微企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。對(duì)于小微企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用的扣除、對(duì)設(shè)備投資的抵免以及加速折舊等稅收減免額度的大小，對(duì)于是否進(jìn)行設(shè)備更新、研發(fā)創(chuàng)新、購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)設(shè)備等方面的經(jīng)營(yíng)決策和稅收負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)生重要的影響。此外，我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠僅僅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行減免，在企業(yè)虧損的情況下這種優(yōu)惠形同虛設(shè)，從而使得減免稅優(yōu)惠難以使小微企業(yè)真正獲益。因此，小微企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，亟需政府的大力支持。

3.3 對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和明確性目標(biāo)

我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的扶持政策是在特定的環(huán)境下基于短期需要而出臺(tái)的，臨時(shí)措施多，過(guò)渡色彩濃重，缺乏明確的思路和政策導(dǎo)向。此外，我國(guó)的稅收管理權(quán)限高度集中，省級(jí)政府無(wú)權(quán)因地制宜地制定扶持本地小微企業(yè)的稅收政策，難以體現(xiàn)出管理的靈活性。具體而言，當(dāng)前我國(guó)大學(xué)生就業(yè)難已經(jīng)成為全社會(huì)不可回避的重要話(huà)題，針對(duì)小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策則需要在企業(yè)就業(yè)、吸引人才等方面加大激勵(lì)措施。

4 相關(guān)對(duì)策

4.1 明確稅收扶持對(duì)小微企業(yè)的政策導(dǎo)向

一方面，針對(duì)小微企業(yè)在初創(chuàng)期激烈競(jìng)爭(zhēng)中所處的弱勢(shì)地位，需要加大對(duì)其稅收優(yōu)惠支持。例如，在初創(chuàng)期加大對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)投資方面的稅收優(yōu)惠，使投資者從小微企業(yè)中獲得更多的投資收益從而進(jìn)行更多的投資，形成良好的產(chǎn)業(yè)循環(huán)。另一方面，由于融資渠道狹窄，融資困難已經(jīng)成為制約小微企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。因此，我國(guó)也需要加大對(duì)小微企業(yè)融資的支持力度，在增加商業(yè)銀行對(duì)小微企業(yè)信貸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策扶持村鎮(zhèn)銀行和小額貸款公司的發(fā)展，從而在一定程度上支持小微企業(yè)的發(fā)展。

4.2 進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

在稅率方面，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)小微企業(yè)稅率偏高，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重的情況，降低小微企業(yè)所得稅稅率，將小微企業(yè)所得稅稅率降低到與基本稅率保持10%的差距水平。對(duì)小微企業(yè)采用累進(jìn)稅率征收所得稅，切實(shí)降低小微企業(yè)的所得稅負(fù)。在稅收優(yōu)惠方式方面，可以將對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策由以直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)化為以間接優(yōu)惠為主，采取多種間接優(yōu)惠形式。

4.3 賦予小微企業(yè)稅種選擇權(quán)，改革小微企業(yè)虧損彌補(bǔ)制度

為減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)應(yīng)將一定的納稅權(quán)利交到小微企業(yè)投資者手中，讓企業(yè)能夠選擇負(fù)擔(dān)最輕的、對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的方式進(jìn)行納稅，避免稅負(fù)不公和重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生。小微企業(yè)生命周期相對(duì)較短、風(fēng)險(xiǎn)大，當(dāng)稅收優(yōu)惠政策不對(duì)虧損實(shí)行完全彌補(bǔ)時(shí)，低稅率，投資抵免，加速折舊等稅收優(yōu)惠有可能不能給小微企業(yè)帶來(lái)真正的福利。

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基金項(xiàng)目：①2015年國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目《關(guān)于小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)稅負(fù)影響的調(diào)查報(bào)告——以廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)為例》的階段性成果之一。

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)01(c)-021-03