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      德國(guó)合作社法新變化及對(duì)我國(guó)的啟示

      2016-04-03 22:03:24/
      中國(guó)農(nóng)民合作社 2016年10期
      關(guān)鍵詞:審計(jì)報(bào)告章程條款

      ■ 文 / 苑 鵬

      德國(guó)合作社法新變化及對(duì)我國(guó)的啟示

      ■ 文 / 苑 鵬

      德國(guó)是現(xiàn)代合作運(yùn)動(dòng)的發(fā)源地之一,也是全球最早制定《合作社法》的國(guó)家之一,其合作社立法模式在國(guó)際合作運(yùn)動(dòng)中有很強(qiáng)的影響力,并成為一些國(guó)家和地區(qū)的仿效藍(lán)本,如奧地利、日本以及我國(guó)國(guó)民政府時(shí)期于1934年頒布、迄今仍在我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)生效的“合作社法”。《德國(guó)合作社法》頒布百余年來(lái),為適應(yīng)外界新形勢(shì)的變化和合作社自身發(fā)展需要,迄今經(jīng)歷了五次大的修改和多次的修訂,但基本框架保持不變,有力地促進(jìn)了德國(guó)合作社的健康持續(xù)發(fā)展。最新版的《德國(guó)合作社法》于2006年10月頒布(簡(jiǎn)稱06版),最近一次修訂是在2015年4月。與上一版《德國(guó)合作社法》(1994年8月頒布,簡(jiǎn)稱94版)相比較,重點(diǎn)在合作社的本質(zhì)規(guī)定及創(chuàng)設(shè)、成員制度、合作社治理以及合作社審計(jì)等方面的有關(guān)規(guī)定上進(jìn)行了修訂。

      一、關(guān)于合作社的本質(zhì)規(guī)定及創(chuàng)設(shè)

      1.拓展合作社的目標(biāo)功能,從經(jīng)濟(jì)目標(biāo)到經(jīng)濟(jì)或社會(huì)或文化目標(biāo)。06版《合作社法》對(duì)合作社的定義修訂為“成員數(shù)量不限,以增進(jìn)成員的收益或經(jīng)營(yíng)或者其社會(huì)或文化需求為目的,并通過(guò)共同的業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目的的團(tuán)體”。與94版相比,增加了合作社滿足成員社會(huì)、文化需求的目標(biāo),強(qiáng)化了合作社的社會(huì)功能,并與國(guó)際合作社聯(lián)盟(ICA)關(guān)于合作社的最新定義一致化。同時(shí),還刪除了94版對(duì)各種合作社類型的列舉制條款,為人們組建不同類型合作社提供了自由空間。

      2.進(jìn)一步降低門檻,成員最低人數(shù)從7人降至3人。德國(guó)合作社發(fā)展走的是一條擴(kuò)大規(guī)模、合并與聯(lián)合之路,以應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。合作社總量從1970年的18614家,下降到1991年的8378家,再降到2013年底的5897家,合作社平均成員規(guī)模不斷擴(kuò)大,但法律卻在不斷消除合作社的設(shè)立門檻,06版將成員最少數(shù)量從94版的7名降低到了3名。它體現(xiàn)出合作社立法更加開(kāi)放性和包容性,不設(shè)置限制性門檻,為那些普通大眾創(chuàng)業(yè)選擇合作社的形式提供了更多的機(jī)會(huì),如工人生產(chǎn)合作社或經(jīng)營(yíng)者合伙創(chuàng)業(yè)的合作社等。

      二、成員制度

      1.更加開(kāi)放的成員資格,允許投資者成員加入合作社,但限制其決策權(quán)。06版新增“章程可以規(guī)定,與合作社財(cái)產(chǎn)的使用或生產(chǎn)以及合作社服務(wù)的使用或提供無(wú)關(guān)的人,允許成為投資成員”,“接納投資成員需要得到全體成員大會(huì)的贊同”條款。它順應(yīng)了成員制度更加開(kāi)放的國(guó)際大趨勢(shì),以緩解合作社市場(chǎng)化導(dǎo)向帶來(lái)的直接融資能力不足問(wèn)題。但對(duì)投資成員的決策權(quán)做了嚴(yán)格限定,增加“投資成員無(wú)論如何都不能超過(guò)其他成員的票數(shù)”,“監(jiān)事會(huì)中的投資成員數(shù)量不得超過(guò)監(jiān)事會(huì)成員的四分之一”條款,以確保合作社被使用者成員所控。

      2.更加靈活的成員出資方式,允許以實(shí)物出資,但防止實(shí)物價(jià)值被故意高估。在保留94版要求的章程必須規(guī)定單個(gè)成員入社出資的最低數(shù)額(股份)和相應(yīng)的金額,及可以入股的最高數(shù)額等條款外,06版新增“章程可以允許,以實(shí)物出資認(rèn)購(gòu)股份”,并規(guī)定“如果審計(jì)協(xié)會(huì)聲明,實(shí)物出資被高估了,法院可以拒絕登記”,以切實(shí)保護(hù)貨幣出資成員或債權(quán)人的利益。

      3.更具彈性的成員身份選擇,賦權(quán)于《章程》。關(guān)于開(kāi)除成員的規(guī)定,06版刪除了94版的“如果成員加入同一地點(diǎn)、從事同類業(yè)務(wù)的另一個(gè)合作社,則可在業(yè)務(wù)年度結(jié)束時(shí)被合作社開(kāi)除。如果成員加入了不在同一地點(diǎn)開(kāi)展業(yè)務(wù)的另一信貸合作社,也可被信貸合作社開(kāi)除”。同時(shí)新增“可以將一名成員從合作社開(kāi)除的理由,必須在章程中予以規(guī)定。開(kāi)除只有在一個(gè)業(yè)務(wù)年度結(jié)束時(shí)才是允許的?!彼诟油怀隽撕献魃缱灾卧瓌t的同時(shí),強(qiáng)化了對(duì)被開(kāi)除成員權(quán)益的保護(hù)。

      三、合作社的治理

      1.完善治理組織架構(gòu),簡(jiǎn)化小型合作社的治理機(jī)構(gòu)。06版新增“低于20位成員的合作社,可以通過(guò)章程規(guī)定取消監(jiān)事會(huì),在此情形下全體成員大會(huì)承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和義務(wù)”條款,以降低小規(guī)模合作社的治理成本。

      2.強(qiáng)化章程的約束力,突出自治性。06版將94版同條的“章程內(nèi)容”修訂為“章程最少內(nèi)容”,強(qiáng)化章程硬約束的同時(shí),為各個(gè)合作社量體裁衣制定規(guī)則提供了更大的彈性空間,減少法律不必要的約束。

      3.完善合作社決策制度。一是改進(jìn)成員(代表)大會(huì)制度和選舉制度,擴(kuò)大成員直接民主的權(quán)力,保護(hù)少數(shù)成員權(quán)益。06版增加“章程還可以規(guī)定,將某些決議保留給全體成員大會(huì)”和“150名的成員數(shù)量足夠在任何情形下提出選舉建議”兩個(gè)條款。二是強(qiáng)化成員的知情權(quán)。將召集全體成員大會(huì)的時(shí)間從94版的“至少一周”改為“至少兩周”,并增加同時(shí)應(yīng)當(dāng)公示大會(huì)議程和“任何成員均有權(quán)及時(shí)獲得代表大會(huì)記錄的副本”的條款。三是改進(jìn)投票規(guī)則,06版將94版“以壓倒多數(shù)票”的表決,修改為“以大的多數(shù)票”的表決,以適應(yīng)合作社成員規(guī)模擴(kuò)大、成員構(gòu)成異質(zhì)性增強(qiáng)的新情況。

      4.引入合作社治理的社會(huì)性別視角,增加?jì)D女成員參與的條款。06版增加兩款婦女參與決策層的比例目標(biāo),以與德國(guó)2015年實(shí)施的《男女平等參與私營(yíng)經(jīng)濟(jì)與公共服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位法》接軌,30%是理想目標(biāo),如果現(xiàn)狀是沒(méi)有達(dá)到,那么新設(shè)定的目標(biāo)量不得低于現(xiàn)已達(dá)到的相應(yīng)份額,同時(shí)應(yīng)當(dāng)確定達(dá)到目標(biāo)量的期限不得超過(guò)5年。

      四、完善審計(jì)制度

      1.簡(jiǎn)化審計(jì),抬高審計(jì)的起點(diǎn)。對(duì)合作社全面開(kāi)展審計(jì)工作,合作社必須加入一個(gè)審計(jì)協(xié)會(huì),是德國(guó)合作社制度的一大特色。為適應(yīng)合作社經(jīng)營(yíng)的規(guī)?;?、專業(yè)化,06版對(duì)于原來(lái)規(guī)定的“年終決算,包括簿記和財(cái)務(wù)狀況,必須被審計(jì)”的條款,調(diào)整為只適于“資產(chǎn)負(fù)債總額超過(guò)1百萬(wàn)歐元以及營(yíng)業(yè)收入超過(guò)兩百萬(wàn)歐元的合作社”,以強(qiáng)化審計(jì)的針對(duì)性和有效性。

      2.強(qiáng)化公平原則,大規(guī)模合作社的審計(jì)與公司法接軌。06版提出對(duì)于符合《商典法》規(guī)定的企業(yè)規(guī)模的合作社的審計(jì),適用《商法典》的相關(guān)規(guī)定。這一修訂,更加體現(xiàn)法律要營(yíng)造各類市場(chǎng)主體平等競(jìng)爭(zhēng)的基本精神。

      3.強(qiáng)化審計(jì)工作的中立性,排除相關(guān)利益者參與審計(jì)。針對(duì)合作社審計(jì)出現(xiàn)表面化、形式化的苗頭,06版新增多款限制性條款,對(duì)受到合作社審計(jì)結(jié)果影響、與合作社存在商業(yè)、財(cái)務(wù)或人事等方面關(guān)系的相關(guān)利益者,或直接參與合作社管理決策、監(jiān)督和相關(guān)服務(wù)的人員等,不得參與合作社的審計(jì),以保證審計(jì)的第三方獨(dú)立性。

      4.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)和成員審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督性,增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)性。06版從94版的審計(jì)報(bào)告向合作社理事會(huì)提交并通知監(jiān)事長(zhǎng),修改為同時(shí)向理事會(huì)和監(jiān)事長(zhǎng)提交;從原來(lái)的全體監(jiān)事均有權(quán)查閱審計(jì)報(bào)告,修訂為全體監(jiān)事必須獲悉審計(jì)報(bào)告內(nèi)容,并增加任何成員都有權(quán)查閱審計(jì)報(bào)告的結(jié)論條款。

      5.強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督,完善監(jiān)督機(jī)關(guān)的基本權(quán)利和行為規(guī)范。06版將94版的“審計(jì)協(xié)會(huì)的審計(jì)”更名為“國(guó)家監(jiān)督”,并新增“合作社審計(jì)機(jī)構(gòu)受有資格的監(jiān)督機(jī)關(guān)之監(jiān)督”,“監(jiān)督機(jī)關(guān)可以采取必要措施以保證審計(jì)協(xié)會(huì)有序地履行本法規(guī)定的任務(wù)”,以及相應(yīng)的成本由“行政法規(guī)規(guī)定費(fèi)用事項(xiàng)以及費(fèi)用額度”,以進(jìn)一步完善政府對(duì)審計(jì)的監(jiān)督。

      五、對(duì)我國(guó)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》修訂的幾點(diǎn)啟示

      第一,合作社法的修訂常態(tài)化,中期階段性的“大修”與短期不定期的“小修”相結(jié)合,以不斷適應(yīng)外部環(huán)境和合作社自身發(fā)展的新變化,更好地體現(xiàn)合作社法為成員服務(wù)、滿足成員共同需求的立法宗旨與目標(biāo)。

      第二,堅(jiān)持開(kāi)放、包容的立法精神,充分體現(xiàn)合作社成員自有、自治、自享的獨(dú)特組織屬性。最大限度地減少對(duì)成員內(nèi)部行為的限制性條款,同時(shí)強(qiáng)化對(duì)普通成員的利益表達(dá)機(jī)制。

      第三,對(duì)資本化導(dǎo)向的合作社與使用者導(dǎo)向的合作社區(qū)別對(duì)待。全球化的加速帶來(lái)合作社公司化、股份化傾向加速,成為不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。但對(duì)這兩類合作社的財(cái)政扶持、稅收優(yōu)惠實(shí)施差異性條款,體現(xiàn)了法律的公平性和公正性,同時(shí)也保護(hù)了合作社群體的社會(huì)信譽(yù)。

      第四,強(qiáng)化合作社的監(jiān)管。建立合作社自我監(jiān)督、第三方獨(dú)立審計(jì)以及政府監(jiān)管等三個(gè)層面的監(jiān)管機(jī)制。其中,小規(guī)模合作社以自我審計(jì)為主;那些獲得財(cái)政資金扶持或獲得稅收減免的合作社應(yīng)強(qiáng)化政府監(jiān)督,完善專項(xiàng)審計(jì)制度。

      (作者單位:中國(guó)社會(huì)科學(xué)院農(nóng)村發(fā)展研究所)

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