農(nóng)民專業(yè)合作社費用核算

□ 莊緒紅

農(nóng)民專業(yè)合作社費用核算

□ 莊緒紅

農(nóng)民專業(yè)合作社的費用是指進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種耗費的總和，包括經(jīng)營支出、管理費用和其他支出等。這些費用與當期收入相關(guān)，應(yīng)當計入當期損益。費用可以分為兩大類：一類是經(jīng)營性支出，是指與生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動直接相關(guān)的支出，如：經(jīng)營支出；另一類是非經(jīng)營支出，是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的支出，如管理費用、其他支出等。

一、經(jīng)營支出的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營支出，是指為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實際支出，以及因銷售農(nóng)民專業(yè)合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，對非成員提供勞務(wù)等活動發(fā)生的實際成本。

應(yīng)根據(jù)合作社的需要設(shè)置“經(jīng)營支出”賬戶進行核算，借方登記實際發(fā)生的各項費用數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)出的費用數(shù)額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。按費用的項目設(shè)置明細賬戶。

發(fā)生經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等賬戶。年終，應(yīng)將“經(jīng)營支出”賬戶的余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

【例1】農(nóng)民專業(yè)合作社為成員代購生產(chǎn)資料，以現(xiàn)金200元支付采購人員交通費。

借：經(jīng)營支出 200

貸：庫存現(xiàn)金 200

【例2】農(nóng)民專業(yè)合作社為成員加工農(nóng)產(chǎn)品，以銀行存款支付加工費220元。

借：經(jīng)營支出220

貸：銀行存款 220

【例3】農(nóng)民專業(yè)合作社為成員貯藏農(nóng)產(chǎn)品，以現(xiàn)金支付水電費100元。

借：經(jīng)營支出 100

貸：庫存現(xiàn)金 100

【例4】農(nóng)民專業(yè)合作社對非成員提供勞務(wù)，勞務(wù)銷售時結(jié)轉(zhuǎn)成本300元。

借：經(jīng)營支出300

貸：生產(chǎn)成本300

【例5】年末結(jié)賬，合作社將本年經(jīng)營支出20000元轉(zhuǎn)入當年盈余。

借：本年盈余20 000

貸：經(jīng)營支出 20 000

二、管理費用的核算

管理費用是指農(nóng)民專業(yè)合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項支出，包括農(nóng)民專業(yè)合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。

根據(jù)實際情況設(shè)置“管理費用”科目，借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用。發(fā)生管理費用時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”等科目。年終，應(yīng)將“管理費用”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

【例6】農(nóng)民專業(yè)合作社購買辦公用品一批，現(xiàn)金支付價款800元。

借：管理費用800

貸：庫存現(xiàn)金800

【例7】農(nóng)民專業(yè)合作社現(xiàn)金支付理事長考察學(xué)習(xí)差旅費3000元。

借：管理費用—差旅費 3 000

貸：庫存現(xiàn)金3 000

【例8】農(nóng)民專業(yè)合作社提取本年度辦公樓折舊費2300元。

借：管理費用 2 300

貸：累計折舊2 300

【例9】農(nóng)戶專業(yè)合作社提取并支付本月管理人員工資5000元。

計提工資時，會計分錄：

借：管理費用—工資5 000

貸：應(yīng)付工資 5 000

支付工資

借：應(yīng)付工資 5 000

貸：庫存資金5 000

【例10】年末結(jié)賬，農(nóng)民專業(yè)合作社將本年管理費用30000元轉(zhuǎn)入本年盈余。

借：本年盈余 30 000

貸：管理費用30 000

三、其他支出的核算

其他支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社除經(jīng)營支出、管理費用以外的支出，包括利息支出、公益性固定資產(chǎn)折舊、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、防汛搶險支出、無法收回的應(yīng)收款項、罰款支出等。

農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)置“其他支出”賬戶，根據(jù)支出的項目設(shè)置明細科目，借方登記發(fā)生的其他支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的其他支出。發(fā)生其他支出時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“累計折舊”、“應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。年終，應(yīng)將“其他支出”賬戶貸方的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

【例11】農(nóng)民專業(yè)社用銀行存款支付貸款利息3800元。

借：其他支出—利息支出3 800

貸：銀行存款3 800【例12】農(nóng)民專業(yè)合作社提取本年度辦公用房折舊費13000元。

借：其他支出—折舊費13 000

貸：累計折舊13 000

【例13】農(nóng)民專業(yè)合作社盤虧水果50斤，價值250元。

借：其他支出—產(chǎn)品物資盤虧250

貸：產(chǎn)品物資250

【例14】農(nóng)民專業(yè)合作社非成員債務(wù)人所欠1000元債務(wù)無法追回，經(jīng)批準核銷。

借：其他支出—壞賬損失1 000

貸：應(yīng)收款1 000

【例15】年末結(jié)賬，農(nóng)民專業(yè)合作社將本年其他支出15000元轉(zhuǎn)入本年盈余。

借：本年盈余15 000

貸：其他支出 15 000

（作者單位：山東省莒南縣十字路街道經(jīng)管站）