淺析我國會計造假的防范與治理

劉金洋

摘 要：如今，我國市場經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，會計信息對于我國企業(yè)發(fā)展以及市場經(jīng)濟發(fā)展的作用是十分巨大的，并日漸成為保證企業(yè)正常健康發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。但目前，我國關(guān)于會計造假問題的法制法規(guī)建設(shè)尚未健全，而且社會環(huán)境的復(fù)雜多變對會計從事人員的影響極大，很容易出現(xiàn)會計造假現(xiàn)象。會計造假所帶來的的損失，不單單是給企業(yè)的利益造成巨大損失，同時還會給市場經(jīng)濟的正常發(fā)展帶來了極大的影響。文章從我國存在的會計造假現(xiàn)狀出發(fā)，分析其危害，指出對這一現(xiàn)象進(jìn)行遏制的必要性，并研究分析了會計造假的原因，提出了相應(yīng)的治理方案。

關(guān)鍵詞：會計造假；防范；治理公路工程；試驗檢測；意義；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）09-0140-02

1 我國會計造假的現(xiàn)狀及危害

1.1 我國會計造假的現(xiàn)狀

會計信息造假指的是企業(yè)負(fù)責(zé)人與財務(wù)人員在核算中，并沒有按照我國國家的會計法律法規(guī)進(jìn)行會計核算行為，比如記錄會計憑證，根據(jù)會計憑證進(jìn)行入賬，根據(jù)會計賬目編制會計報表等。在企業(yè)經(jīng)營活動中，單位負(fù)責(zé)人對會計信息的真實性與完整性負(fù)責(zé)，會計責(zé)任主體要分清自己的責(zé)任與界限。

近幾年，我國市場經(jīng)濟在不斷的良好發(fā)展，同時暴露了我國法律在會計信息制度的不完整與不健全。這樣的外部環(huán)境導(dǎo)致了我國企業(yè)會計信息造假現(xiàn)象。

如今，我國會計造假現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。很多見利忘義的單位負(fù)責(zé)人與會計從業(yè)人員收到利益驅(qū)使而做出造假賬，編纂錯誤的財務(wù)報表目的在于欺騙國家和人民，在如今社會很普遍。從結(jié)果看出，在1999～2010年的抽查中，90%左右的被審查單位存在著不同程度的利潤不實，可以說我國的會計造假以及是個普遍現(xiàn)象。

同時，我國會計信息造假規(guī)模較大，程度也比較深，并且呈現(xiàn)上升的趨勢。所以，會計信息造假對我國的經(jīng)濟社會危害不容小覷。

1.2 我國會計造假的危害

會計信息造假對我國社會產(chǎn)生了嚴(yán)重的經(jīng)濟后果，對我國社會產(chǎn)生了危害。虛假的，扭曲的會計信息，對經(jīng)濟產(chǎn)生嚴(yán)重后果的同時也對人民生產(chǎn)生活產(chǎn)生極大的影響與作用。

微觀角度看虛假的會計信息會導(dǎo)致我國經(jīng)濟受到什么樣的損害。會計信息出現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程。如果會計信息的虛假，就會對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴(yán)重的影響。隨著市場經(jīng)濟不斷良好的發(fā)展，我國經(jīng)濟活動離不開證券市場的參與，證券發(fā)展對我國經(jīng)濟發(fā)展起到重要作用。在有效市場假設(shè)下，會計信息真實性越高，投資者對會計盈余反應(yīng)系數(shù)就越大，反之，則越小。

但是，會計造假行為的廣泛存在，就會給廣大投資者帶來損失與誤導(dǎo)，不利于證券市場的良好發(fā)展。同時，會計造假現(xiàn)象導(dǎo)致的信息披露不規(guī)范，造成了公司內(nèi)幕人士的“信息優(yōu)勢”，導(dǎo)致了哄抬物價或則打壓股價的現(xiàn)象。這一切都在影響著正常證券市場的穩(wěn)定。

從宏觀角度來看，被造假過后的會計信息實惠導(dǎo)致經(jīng)濟環(huán)境的混亂這樣經(jīng)濟運行中的矛盾就會被掩蓋，這就會導(dǎo)致政府對當(dāng)前經(jīng)濟形勢錯誤的判斷從而給社會帶來經(jīng)濟問題。

第一，擾亂經(jīng)濟秩序從而引發(fā)經(jīng)濟的犯罪。會計造假將會會導(dǎo)致隱瞞收入、亂攤成本的問題，最終結(jié)果必然是會導(dǎo)致偷逃國家稅收，使個人侵占整體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤等問題。會計造假是經(jīng)濟犯罪的溫床。

同樣經(jīng)濟秩序的混亂會帶來經(jīng)濟犯罪的產(chǎn)生，這是相互影響的。

第二，會計信息造假使得我國的會計法律法規(guī)形同虛設(shè)損害我國國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅與權(quán)威性。

第三，錯誤的會計信息是會導(dǎo)致我國財政預(yù)算與收支編制的錯誤。根據(jù)我國規(guī)定，國家和地方的財政收支預(yù)算編制是根據(jù)上一年的信息進(jìn)行。會計信息造假的行為，就會導(dǎo)致編纂時候出現(xiàn)方向性的錯誤，從而給國家?guī)頁p失。

會計信息造假從微觀與宏觀的角度分別來看，都給我國社會與企業(yè)發(fā)展造成了巨大的損失。對我國市場經(jīng)濟發(fā)展，對我國企業(yè)發(fā)展壯大也帶來了巨大的損失。同時，會計信息造假會擾亂社會市場經(jīng)濟的正常順序，讓會計信息的使用者做出正確的判斷。因此，分析會計造假的原因并且提出解決這種問題的策略和辦法，已經(jīng)迫在眉睫。

2 我國會計造假的原因分析

2.1 根本原因：兩權(quán)分離

企業(yè)存在兩權(quán)分離的現(xiàn)象。兩權(quán)分離指的是企業(yè)資本所有權(quán)和運作權(quán)分離。資本所有權(quán)是指對資產(chǎn)的擁有權(quán)，資本運作權(quán)指得是如何管理經(jīng)營投入的成本。通過委派或者聘用專人來管理。兩權(quán)分離也要有統(tǒng)一的目標(biāo)，就是為了企業(yè)能夠效益最大化。兩權(quán)分離是有局限性，資本所有者希望增加的財產(chǎn)，所以需要讓資本運用者也就是直接參與經(jīng)營管理的人能夠好好的進(jìn)行管理。

資本運作者希望通過會計造假從而謀求私利，保留一部分盈余，從而損害所有者的權(quán)益。比如，資本所有者和資本運作者之間存在矛盾，那么資本所有者不信任資本運作者，可能會采取一些監(jiān)督措施，而資本運作者也會采取相應(yīng)的措施去回避監(jiān)督，這個過程中就會產(chǎn)生會計造假。

2.2 直接原因：經(jīng)濟利益驅(qū)使

企業(yè)通過會計信息造假的行為，可以虛增資產(chǎn)，從而滿足自己企業(yè)利益。所以說，經(jīng)濟利益的驅(qū)使是會計信息造假的直接原因。

獲得經(jīng)濟利益是一把“雙刃劍”。一方面，對獲得經(jīng)濟利益有著積極的作用，從而督促企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益。

另一方，就表現(xiàn)出來消極作用，很多企業(yè)想要擴大規(guī)模，但是卻對企業(yè)發(fā)展規(guī)模充分性認(rèn)識不足，對下一年的利潤和資產(chǎn)增長指標(biāo)不依據(jù)往年經(jīng)濟增長形式，過高的指標(biāo)會產(chǎn)生會計信息造假的現(xiàn)象。通過制定比較高的指標(biāo)在一定程度上可以刺激企業(yè)向前去發(fā)展，但是過于高的指標(biāo)制定就會導(dǎo)致企業(yè)管理者運用財務(wù)造假的辦法，對企業(yè)的賬面進(jìn)行利潤和資產(chǎn)虛高的造假。

2.3 重要原因：監(jiān)督不完善

監(jiān)督有會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、綜合監(jiān)督和執(zhí)法監(jiān)督四個方面。根據(jù)會計法來看，會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構(gòu)和會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。近幾年我國市場經(jīng)濟在良好的發(fā)展，適用于我國市場經(jīng)濟的法律法規(guī)也在不斷的建設(shè)和完善。會計信息的法律法規(guī)的出臺是為了制約和規(guī)范會計造假的行為。

但是，我國大部分會計法規(guī)準(zhǔn)則都是引導(dǎo)性，很少有對會計的誠信行為進(jìn)行具體的規(guī)范，會計準(zhǔn)則與規(guī)范的實用性和操作性不足。我國制定的會計先關(guān)法律制度對會計造假行為懲罰力度不夠，一般都是行政處罰，很少追究刑事責(zé)任。同時，我國并沒有設(shè)立會計執(zhí)法監(jiān)管機構(gòu)，對財務(wù)方面的會計法規(guī)執(zhí)行力不強。

2.4 其他原因：會計工作人員的從屬性

會計人員與公司普通人員是不同的，對于公司本身具有從屬性和依附性。

會計工作人員的職業(yè)道德有從屬性。在一些企業(yè)單位中，沒有經(jīng)過系統(tǒng)財務(wù)知識培訓(xùn)過的員工素質(zhì)不高，無法很好的完成簡單的記賬等工作，認(rèn)識不到會計的職責(zé)。不能夠很好利用企業(yè)內(nèi)部信息，對財務(wù)管理進(jìn)行有效的控制，也不能及時準(zhǔn)確的將企業(yè)財務(wù)信息向決策層反應(yīng)。有些財務(wù)工作者自身的道德素質(zhì)不高，為了自身的利益，以自身的職務(wù)便利進(jìn)行賬目和報表的造假。同時，也很有可能受到上級的壓力，被授意造假，會計人員的法律意識不強，不敢利益法律手段進(jìn)行縱容，甚至同流合污損害企業(yè)利益。

3 我國會計造假的治理對策

3.1 建立完內(nèi)控制度互相制約其權(quán)力

建立完善內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該從兩個方面入手：一是完善并重視內(nèi)部控制制度的內(nèi)部方法，進(jìn)行合理設(shè)計；二是強化內(nèi)部審計機構(gòu)，提高其內(nèi)部人員的綜合能力在保證其獨立性的同時使其權(quán)威得到樹立，最大地發(fā)揮審計機構(gòu)職能。完善內(nèi)部會計控制制度相互制約、平衡發(fā)展的狀態(tài)，使控制制度得到統(tǒng)一，這樣才可以防范會計造假行為的產(chǎn)生。

3.2 增強經(jīng)濟處罰力度

會計信息造假行為屢禁不止是因為會計造假的成本較低，會計造假是有利可圖的。

我國關(guān)于會計造假行為的處罰存在很多的問題。比如實行性不強，可操作性不強等。對會計造假處罰力度很輕，就導(dǎo)致很多會計人員為了一己私利走上了鋌而走險的道路，從事會計造假行為。

所以，為了防止會計造假行為產(chǎn)生，就要建立健全相關(guān)的法律制度。

第一，在制定法律法規(guī)時，做到盡量細(xì)致，防止不法分子鉆空子。

第二，增加會計造假的成本，增加對會計造假行為的懲罰力度。

同時，對于直接或間接出現(xiàn)的違法行為者進(jìn)行法律責(zé)任追究，通過法律準(zhǔn)則對會計造假行為進(jìn)行約束和制止，進(jìn)而防止財務(wù)造假發(fā)生可能性，保證會計信息的準(zhǔn)確性。

3.3 營造法制監(jiān)督

要按照我國會計法律、財務(wù)法規(guī)制度的規(guī)定，對會計信息造假行為嚴(yán)格的處罰。執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中，要維護(hù)法律的權(quán)威性，杜絕人情執(zhí)法，這樣會讓會計造假人員感受到會計法律的威懾力。

同時，有關(guān)管理部門要加強巡查工作，加大檢查的范圍，對每個單位的會計信息進(jìn)行徹底的檢查，使得企業(yè)負(fù)責(zé)人放棄會計造假的念頭。在提高法律威懾力的同時也需要對法律法規(guī)進(jìn)行宣傳與指導(dǎo)，提高會計人員對法律法規(guī)的認(rèn)知度，樹立不違背法律法規(guī)的自覺性。會計造假的防范與治理是一個長期性的工作，各部門意見會計工作者的監(jiān)督配合才能夠達(dá)到應(yīng)有的效果。

3.4 提高職業(yè)素質(zhì)

提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)是治理會計造假現(xiàn)象的措施之一，而普遍的職業(yè)素質(zhì)提升主要從提升技能素質(zhì)和道德素質(zhì)兩個方面來實現(xiàn)。

財務(wù)人員的技能素質(zhì)提高的可以從以下方面展開：

第一，加強對會計人員的專業(yè)性教育，會計知識對職業(yè)發(fā)展有非常重要的作用；

第二企業(yè)要定期組織會計人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，也可以通過有獎競賽等方式提高員工的積極性。

第三，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，加強會計人員在工作中相互監(jiān)督，企業(yè)也需要開展財務(wù)審計的工作；

第四，財務(wù)人員要了解我國的稅收基本政策，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。

只有讓財務(wù)人員建立良好的思想道德觀念，才能夠提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。這需要讓公正、誠信的中國傳統(tǒng)美德深入人心，加強會計人員自覺抵抗違法違規(guī)的行為，加強自律性，從根本上杜絕會計人員為了私利做出損害公司利益的事情。同時，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)，所以，本單位的會計負(fù)責(zé)人也需要了解一定的會計知識。

4 結(jié) 語

隨著我國市場經(jīng)濟持續(xù)良好的發(fā)展，每個行業(yè)都在時刻發(fā)生變化，會計行業(yè)更是如此。會計人員的職責(zé)是記賬報賬，同時涉及到財務(wù)的預(yù)算和企業(yè)經(jīng)營管理決策。隨著時代的發(fā)展，會計造假的現(xiàn)象越來越突出，造假的方法也越來越豐富。如今改變會計信息造假已經(jīng)迫在眉睫。

但是，改變會計造假現(xiàn)象不是一天就可以完成，這需要社會長期的用法律和道德進(jìn)行約束，也需要企業(yè)不斷改進(jìn)，這需要雙方的共同努力。

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