當(dāng)前環(huán)境問題下我國重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

謝冰

摘要：化工行業(yè)作為資源消耗和環(huán)境污染的主要工業(yè)領(lǐng)域，其行業(yè)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，對(duì)于監(jiān)督企業(yè)資源消耗，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要作用，同時(shí)也能為政府部門制定環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)和政策提供有益參考。本文選取了45家在滬市上市的化工行業(yè)公司作為研究樣本，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出了在披露過程中存在的問題，進(jìn)而探究其原因，最后對(duì)完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提出了相關(guān)建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；化工行業(yè)；信息披露

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2016）12-0097-02

2013年，“霧霾”成為年度關(guān)鍵詞，這一年的1月，4次霧霾過程籠罩30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國500個(gè)大城市中只有不到1%的城市達(dá)到WHO的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。長期以來，企業(yè)只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，而沒有將其對(duì)環(huán)境資源的消耗以及對(duì)環(huán)境污染的影響納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系。為引導(dǎo)上市公司積極履行社會(huì)責(zé)任，國家相關(guān)部門相繼出臺(tái)了法律法規(guī)，明確必須對(duì)化工等13類重污染的“雙高”行業(yè)的上市公司進(jìn)行嚴(yán)格的環(huán)境核查、監(jiān)控，上市公司特別是重污染行業(yè)的上市公司應(yīng)向所有投資者真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露企業(yè)環(huán)境信息?；ば袠I(yè)作為資源消耗和環(huán)境污染的主力軍，如何有效披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任？這不僅是響應(yīng)政府號(hào)召、履行社會(huì)責(zé)任的問題，更是政府部門監(jiān)管、企業(yè)持續(xù)發(fā)展和學(xué)者探索思考的重大公共問題。

一、樣本資料

經(jīng)百度搜索截至2014年12月31日，我國境內(nèi)上市的化工行業(yè)公司共計(jì)175家。剔除ST和*ST公司及2014年新上市的公司，筆者抽取45家在滬市上市的公司作為研究樣本（表1）。手工查閱上海證券交易所網(wǎng)站樣本公司2014年度報(bào)告及社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

二、化工行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問題

1.披露內(nèi)容片面，信息少且缺乏可比性。原國家環(huán)?？偩值?5號(hào)令《環(huán)境信息公開辦法（試行）》第十九條列明了企業(yè)公開環(huán)境信息的九個(gè)基本內(nèi)容項(xiàng)目。66.7%的公司披露了“企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針、年度環(huán)境保護(hù)目標(biāo)及成效”，也只是在董事會(huì)報(bào)告里籠統(tǒng)地進(jìn)行了描述。僅有24.4%的公司報(bào)告了“企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況”。其他方面的內(nèi)容披露程度更低，僅有兩家披露了“企業(yè)年度資源消耗總量”。分析樣本得出，絕大多數(shù)企業(yè)在披露環(huán)境信息的時(shí)候都是在董事會(huì)報(bào)告中的“企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)”里提及企業(yè)面臨的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，沒有涉及關(guān)鍵的環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)保投資項(xiàng)目的成本效益分析。而且，披露環(huán)境信息的方式單一，內(nèi)容不全面，缺乏固定的模式和規(guī)范的格式。大多數(shù)企業(yè)都是根據(jù)自己的主觀認(rèn)識(shí)和偏好來選擇披露的環(huán)境信息，從而導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)之間的環(huán)境信息缺乏可比性。另外還有22.2%的樣本企業(yè)中的企業(yè)對(duì)環(huán)保信息只字未提。

2.披露的定量內(nèi)容少，同時(shí)缺乏貨幣性信息。通過樣本分析看，企業(yè)在選擇披露定量的環(huán)境信息時(shí)主要集中在“政府環(huán)保補(bǔ)助”，48.9%的企業(yè)披露，“綠化費(fèi)”、“排污費(fèi)”等環(huán)保費(fèi)有44.4%的企業(yè)披露，“環(huán)保在建工程”21.5%的企業(yè)選擇披露等項(xiàng)目上。企業(yè)主要是以文字描述環(huán)境信息情況，且大多數(shù)是泛泛而談，沒有詳細(xì)的可計(jì)量的數(shù)據(jù)分析。另外，對(duì)那些目前難以用歷史成本計(jì)量并貨幣化的環(huán)境信息不做任何披露。

3.披露信息局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。從樣本企業(yè)來看，企業(yè)都將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。如將政府的環(huán)保補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入，將排污費(fèi)、綠化費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，將環(huán)保設(shè)備計(jì)入在建工程或固定資產(chǎn)。這些會(huì)計(jì)處理都是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行的傳統(tǒng)常規(guī)處理，反映的都是歷史的、靜態(tài)的數(shù)據(jù)。外部信息使用者無法從這些信息中判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響程度，不能突出體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性。

4.披露的信息缺乏鑒證和審核，可靠性差。目前在現(xiàn)行的審計(jì)制度下，沒有強(qiáng)制性地對(duì)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，也沒有專門的部門和機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行鑒證和審核，同樣本文提供的樣本公司也沒有進(jìn)行必要的鑒證和審核。上市公司為了樹立和維護(hù)大企業(yè)形象則傾向于披露對(duì)其有利的信息，而對(duì)其發(fā)生的環(huán)境負(fù)面信息很可能進(jìn)行隱匿。因此，目前上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不一定真實(shí)，可靠性難以保證。

三、存在問題的原因

1.環(huán)保法律法規(guī)不完善，披露無硬性規(guī)定。目前有關(guān)環(huán)保的法律法規(guī)已出臺(tái)的有《環(huán)境保護(hù)法》、《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》等，但缺乏像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一樣的技術(shù)指南，如《環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則》，企業(yè)在披露信息的時(shí)候存在較大的隨意性。在披露的內(nèi)容上也是選擇容易獲取的信息，而信息披露更應(yīng)該關(guān)注的定量的、預(yù)測性的信息選擇不披露。而且披露的方式和形式各企業(yè)之間不統(tǒng)一，有的企業(yè)是在董事會(huì)報(bào)告里，有的企業(yè)是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或者社會(huì)責(zé)任報(bào)告里。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏規(guī)范合理的審計(jì)程序。對(duì)于重污染企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息現(xiàn)階段我國沒有提出統(tǒng)一的要求和標(biāo)準(zhǔn)，以至于目前上市公司披露的信息呈多樣性。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)年報(bào)的時(shí)候也沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)，使得目前上司公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性受到質(zhì)疑。

3.信息使用者缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的需求。從樣本公司分析看，一些大型企業(yè)較為重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，如澄星股份，有較為規(guī)范的信息披露，但絕大多數(shù)企業(yè)沒有重視和較為規(guī)范地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，這與信息使用者環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求低有關(guān)。作為企業(yè)的投資者或債權(quán)人更關(guān)注的是企業(yè)的盈利能力、償債能力。在這種情況下，政府部門作為重要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者，本應(yīng)承擔(dān)起監(jiān)督企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，但較多地方企業(yè)作為當(dāng)?shù)卣募{稅大戶，加之我國地方政府部門“唯GDP論”執(zhí)政理念的作祟，所以政府部門為了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可能完全發(fā)揮監(jiān)督、規(guī)范企業(yè)合法披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的政府責(zé)任。

四、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策建議

1.健全完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)及準(zhǔn)則。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范必須以環(huán)保領(lǐng)域相關(guān)法規(guī)為基礎(chǔ)，環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)必須與相關(guān)環(huán)保法規(guī)相適應(yīng)。我國己初步形成了符合我國國情的環(huán)境保護(hù)法律體系，構(gòu)成了我國環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，但是相關(guān)環(huán)保法規(guī)的內(nèi)容較為宏觀，可操作性不強(qiáng)，急需在環(huán)保法規(guī)中增加環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，還應(yīng)著手逐步建立監(jiān)督環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有法可依、有法必依、違法必究的法律氛圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要意義。2006年財(cái)政部相繼發(fā)布了38個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可惜的是沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的專門的具體準(zhǔn)則。在制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要充分考慮重污染行業(yè)企業(yè)的特殊性，在統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下，制定重污染行業(yè)相關(guān)法規(guī)中制定具體措施。

2.實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化、制度化。目前現(xiàn)行相關(guān)準(zhǔn)則只是針對(duì)上市公司擬上市發(fā)行股票和配股期間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為，上市公司在沒有強(qiáng)制性規(guī)定下，不可能自愿主動(dòng)地對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營管理中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。應(yīng)盡快出臺(tái)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指南，明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露范圍、內(nèi)容和形式。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容應(yīng)該包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息、企業(yè)的環(huán)境績效、與環(huán)境問題相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度和公司的環(huán)境政策與環(huán)境管理系統(tǒng)。在披露形式上，貨幣和非貨幣形式有機(jī)結(jié)合，以貨幣形式為主，將每個(gè)會(huì)計(jì)要素分為環(huán)境要素和非環(huán)境要素，采用貨幣形式計(jì)量。對(duì)于環(huán)保認(rèn)證榮譽(yù)、環(huán)保計(jì)劃措施等以文字進(jìn)行描述的，文字表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確，使相關(guān)人員和公眾對(duì)環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況和環(huán)保質(zhì)量有一個(gè)清晰的了解。

3.加大處罰力度，強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)。從樣本分析結(jié)果來看，有22.2%的樣本企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息是“零披露”，這源自于違規(guī)成本低，所以政府應(yīng)當(dāng)加大對(duì)這些企業(yè)的處罰力度。另外應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，這能充分起到強(qiáng)化監(jiān)督的作用，從而有利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善。在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)范圍應(yīng)包括企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)信息、環(huán)境負(fù)債信息、環(huán)境成本費(fèi)用支出信息、環(huán)境收益信息、環(huán)境績效信息、環(huán)境質(zhì)量狀況信息、環(huán)境保護(hù)信息以及環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況等信息，在審查時(shí)還應(yīng)注意，披露的信息不僅僅包含強(qiáng)制性披露的信息，還應(yīng)當(dāng)包含自愿性披露的信息，并審核信息是否真實(shí)、可靠。

4.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。環(huán)境會(huì)計(jì)涵蓋會(huì)計(jì)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多種學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)，要通過在校教育和相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，不斷更新會(huì)計(jì)人員的學(xué)科知識(shí)，更好地參與環(huán)境會(huì)計(jì)管理工作；同時(shí)，增加企業(yè)內(nèi)環(huán)境技術(shù)員工與會(huì)計(jì)人員的溝通交流，共同探討環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有效途徑。另外，強(qiáng)化企業(yè)人員的環(huán)保意識(shí)，更加重視環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，自上而下地重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息真正的披露。另一方面，會(huì)計(jì)人員還要不斷加強(qiáng)提高職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德素質(zhì)，形成內(nèi)在的精神力量，在遇到對(duì)企業(yè)不利的重大環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)操守，努力做到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性與真實(shí)可靠性。

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