關(guān)于我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的研究

曾　艷，呂向一

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧大連116622）

關(guān)于我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的研究

曾艷，呂向一

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧大連116622）

增值稅作為我國(guó)的第一大稅種，在消除重復(fù)征稅、調(diào)節(jié)資源合理配置、籌集國(guó)家財(cái)政收入等方面發(fā)揮著不可替代的作用.1994年的全面稅制改革遺留下固定資產(chǎn)抵扣不合理、征稅范圍狹窄兩大問(wèn)題.前者在2009年的增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中得以解決，后者成為我國(guó)目前增值稅稅制設(shè)計(jì)亟需解決的問(wèn)題.基于該背景，本文首先介紹了我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的基本情況，對(duì)改革面臨的困境和問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)應(yīng)提出了進(jìn)一步推進(jìn)改革的對(duì)策建議.

增值稅；擴(kuò)圍改革；稅負(fù)；征稅范圍

增值稅擴(kuò)圍改革不僅關(guān)系到我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，更與廣大企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān).我國(guó)現(xiàn)行的局部型增值稅存在著重征嚴(yán)重、抵扣鏈條不完整等問(wèn)題，而擴(kuò)大增值稅征收范圍不僅能夠完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，還能為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，有利于真正實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)與工業(yè)雙向拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo).

1　我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的基本情況

1.1改革的背景和現(xiàn)實(shí)依據(jù)

伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的持續(xù)深化和擴(kuò)展，為了適應(yīng)變化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，特別是在2009年我國(guó)增值稅成功由生產(chǎn)型成功轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型之后，增值稅的擴(kuò)圍改革正式列入我國(guó)的改革日程.由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)和指導(dǎo)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年頒布的《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)范了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，直至2013年8月1日推廣到全國(guó)范圍內(nèi)試行，正式拉起了增值稅改革大潮的序幕.

從我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為主的間接稅占據(jù)重要地位，前者對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售、加工、修理修配勞務(wù)征稅，其余勞務(wù)由后者征收，形成平行征收的格局.這一征稅模式曾對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資金籌集產(chǎn)生積極的作用，如今營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象日趨嚴(yán)重、增值稅的抵扣鏈條中斷，征稅范圍的廣度得不到保證，無(wú)法發(fā)揮增值稅的中性作用.營(yíng)業(yè)稅的重征限制了我國(guó)大多數(shù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，扭曲了該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策.可見(jiàn)，厘清增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅關(guān)系，取消對(duì)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅增收改征增值稅具有重大的現(xiàn)實(shí)意義.

1.2改革的主要內(nèi)容

（1）在與制造業(yè)密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，如陸路、水路、航空運(yùn)輸、科研文化創(chuàng)新、物流輔助、鑒證咨詢(xún)業(yè)務(wù)等；

（2）完善試點(diǎn)的納稅人分類(lèi)管理原則，將年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額劃分成一般納稅人與小規(guī)模納稅人，2011年所有經(jīng)審核合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)均劃為一般納稅人；對(duì)于會(huì)計(jì)核算制度比較健全、有能力提供比較準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人，有權(quán)申請(qǐng)一般納稅人資格；

（3）增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，根據(jù)不含稅的銷(xiāo)售收入與適用稅率相乘得到的銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，得到應(yīng)納稅額，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額種類(lèi)包括購(gòu)買(mǎi)材料設(shè)備、接受應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)等；小規(guī)模納稅人適用于簡(jiǎn)便易行的計(jì)稅方法確定增值稅數(shù)額，用不含稅銷(xiāo)售收入乘以3%的征收率；

（4）自試點(diǎn)工作正式實(shí)施起，增值稅的扣稅憑證就已確定為增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票與中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)等；

（5）本次試點(diǎn)在“營(yíng)改增”過(guò)程中充分考慮到現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，將其延續(xù)并加以發(fā)展，采用直接減、免稅和即征即退等方式.原先免征營(yíng)業(yè)稅的納稅人依然免征增值稅，原稅負(fù)增加較多的行業(yè)享受一定的優(yōu)惠政策，應(yīng)稅服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅的形式；

（6）試點(diǎn)過(guò)程中會(huì)引起財(cái)政減收，要處理好中央和地方的責(zé)任分配關(guān)系，繼續(xù)保持財(cái)政體制的基本穩(wěn)定和安全.將原先歸屬于試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅收入仍歸為試點(diǎn)的增值稅收入，并將稅款分別入庫(kù).

2　增值稅擴(kuò)圍改革的面臨的困境和問(wèn)題

2.1部分試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不降反增

雖然增值稅“擴(kuò)圍”改革會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的減稅效應(yīng)，但同時(shí)稅率變動(dòng)也會(huì)引起增稅效應(yīng).如當(dāng)試點(diǎn)企業(yè)在改革后適用的增值稅率高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率，并且該增稅效應(yīng)超過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)，在交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)增稅較為突出.其他原因，諸如交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)，一些試點(diǎn)企業(yè)在營(yíng)改增前已對(duì)固定資產(chǎn)更新完畢，短期內(nèi)沒(méi)有大額的抵扣用進(jìn)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)稅負(fù)增加；再有，某些行業(yè)中間投入比較偏低，可抵扣范圍較窄，如勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)的內(nèi)部人力成本不能抵扣，增加咨詢(xún)等行業(yè)的稅負(fù)；此外，由于增值稅“擴(kuò)圍”改革尚未普及，使一些地區(qū)外購(gòu)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣受限，交通運(yùn)輸業(yè)以及物流輔助、文化創(chuàng)意、簽證咨詢(xún)等服務(wù)業(yè)深受其害；最后，在改革過(guò)程中，許多企業(yè)難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)無(wú)法直接為小規(guī)模納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票、航空企業(yè)只能開(kāi)具普通發(fā)票等.

2.2稅收收入在中央與地方的分配問(wèn)題

我國(guó)原有的財(cái)政收入分配制度中，營(yíng)業(yè)稅是地方主要財(cái)政收入來(lái)源，由地稅局征管并歸地方政府所有；增值稅是中央和地方的共享稅，以75:25的比例分配，將我國(guó)財(cái)權(quán)與事權(quán)合理匹配，穩(wěn)定著中央和地方的財(cái)政收入.然而增值稅的“擴(kuò)圍”改革將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，會(huì)給地方營(yíng)業(yè)稅稅基造成極大的缺口.盡管?chē)?guó)家承諾原歸屬于地方政府的營(yíng)業(yè)稅改革后歸屬地不變，但由于各地產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)的不同使得改革對(duì)各地財(cái)力影響各異.如在第三產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)，營(yíng)業(yè)稅占比高，所受改革的影響大，短期內(nèi)的加大增值稅共享比例不能長(zhǎng)期保障地方財(cái)政收入.此外，由于改革試點(diǎn)城市有限，地方政府間的收入分配問(wèn)題也日漸凸顯.改革后的跨地區(qū)業(yè)務(wù)會(huì)抵扣非試點(diǎn)地區(qū)的增值稅，受損失一方的政府為維護(hù)當(dāng)?shù)刎?cái)政收益，會(huì)鼓勵(lì)本地企業(yè)多采購(gòu)本地原材料，人為地割裂統(tǒng)一市場(chǎng)，阻礙全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成.

2.3稅收征收管理的問(wèn)題

增值稅擴(kuò)圍改革中要考慮的另一個(gè)重要問(wèn)題就是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收征管范圍的調(diào)整問(wèn)題.若由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)改革后新增加的應(yīng)稅行業(yè)征收管理，保持了增值稅征收管理的統(tǒng)一性，但容易導(dǎo)致地稅邊緣化，影響稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和改革；若由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收事宜，能夠保持稅收征管的連續(xù)性，但可能會(huì)與同時(shí)征收的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生摩擦，降低征管效率.改革面臨的具體稅收征管問(wèn)題有技術(shù)難題、會(huì)計(jì)核算制度及經(jīng)營(yíng)管理制度不完善等.例如一些服務(wù)行業(yè)不正確使用和管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在發(fā)票上不能完全反映真實(shí)的收支情況.服務(wù)產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)規(guī)模小、投入少、企業(yè)分散，生產(chǎn)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算制度達(dá)不到一般納稅人的要求，給稅源管理帶來(lái)困難.最后，改革后會(huì)出現(xiàn)地稅務(wù)局開(kāi)票、國(guó)稅務(wù)局抵扣的現(xiàn)象，兩地間缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制和信息共享，增大了稅收征管難度和成本.

3　推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革的對(duì)策建議

3.1降低相關(guān)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

對(duì)于因稅改原因造成稅負(fù)增加的企業(yè)，各試點(diǎn)相繼出臺(tái)了不同程度的補(bǔ)貼政策，政府應(yīng)做好補(bǔ)貼企業(yè)審核標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)貼方法和細(xì)則等問(wèn)題的調(diào)查研究，就試點(diǎn)企業(yè)改革后稅負(fù)增加情況制定統(tǒng)一的財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，制定科學(xué)合理的補(bǔ)貼規(guī)劃方案，充實(shí)財(cái)政支持資金并保證及時(shí)到位，避免公平的改革引發(fā)新的不公平稅負(fù)問(wèn)題.再次，改革應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)發(fā)展的成本結(jié)構(gòu)與中間投入比率設(shè)置稅率，既減輕過(guò)大的改革后稅率變化幅度，又能降低多檔稅率帶來(lái)的稅收征管難度，建議在主體稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)置各行業(yè)的特殊適用稅率，如整體降低有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的稅率.針對(duì)企業(yè)獲取增值稅發(fā)票難的情況，財(cái)稅部門(mén)應(yīng)針對(duì)普遍影響因素制定解決方案，如交通運(yùn)輸業(yè)的燃油費(fèi)發(fā)票獲取問(wèn)題可以通過(guò)企業(yè)集中統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)油卡的方法解決.此外，結(jié)合新試點(diǎn)范圍地區(qū)和行業(yè)的特殊性、適時(shí)擴(kuò)大增值稅改革范圍，能夠彌補(bǔ)抵扣鏈條的完整性，統(tǒng)一全國(guó)的增值稅稅制，減輕企業(yè)額外增加的稅負(fù).

3.2協(xié)調(diào)中央與對(duì)方的財(cái)政關(guān)系

在分配關(guān)系調(diào)整的原則上，既要確保中央財(cái)政收入的比重，不影響中央政府宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮，又要保持地方財(cái)政收入的原有規(guī)模，調(diào)動(dòng)地方開(kāi)源節(jié)流、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性.還要合理調(diào)節(jié)各地區(qū)間的財(cái)力分配，支持貧困地區(qū)在改革中需求發(fā)展機(jī)會(huì)，為地方政府培養(yǎng)新的水源.具體來(lái)說(shuō)，增值稅擴(kuò)圍改革最終將剝奪地方的主體稅種，將稅收自主權(quán)適當(dāng)下放到地方政府，支持地方政府根據(jù)本地實(shí)際情況開(kāi)征新稅種、盡快培訓(xùn)新的主體稅，以其他輔助稅種加以配合，形成稅源豐富、稅基較寬的地方稅制結(jié)構(gòu)，以更好地調(diào)節(jié)收入和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu).另外，由于增值稅擴(kuò)圍改革實(shí)行統(tǒng)一的分配比例，各地區(qū)之間的財(cái)政收入出現(xiàn)不公平，不利于改革在對(duì)營(yíng)業(yè)稅依賴(lài)程度較大地區(qū)的推廣，可以通過(guò)轉(zhuǎn)移支付等來(lái)彌補(bǔ)由此造成的地方財(cái)政收入缺口.為減輕各地區(qū)間之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀況，政府應(yīng)完善轉(zhuǎn)移支付的法制化建設(shè)，加大力度、優(yōu)化方向，緩解改革帶來(lái)的地方政府財(cái)政收入困難的問(wèn)題.

3.3提高稅收征管水平

稅收征管工作作為稅收工作的重要一環(huán)，從根本上保證了稅收作用的充分發(fā)揮.在增值稅擴(kuò)圍期間，只有完善稅收征管體制，全面提高稅收征管水平，才能最大限度地減免稅收流失，保證稅收的有序征收.首先，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員應(yīng)增強(qiáng)法制觀念，密切關(guān)注稅發(fā)變動(dòng)情況，提高依法行政水平，規(guī)范稅收征管行為.納稅人應(yīng)自覺(jué)培養(yǎng)法制觀念，依法納稅，保障自己的合法權(quán)益.其次，完善稅收征管部門(mén)的信息化建設(shè)，在海關(guān)、銀行、工商等相關(guān)部門(mén)之間建立跨部門(mén)的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，以更好地監(jiān)督小規(guī)模分散的納稅人、降低征納雙方的稅收成本.再次，改革引起的未來(lái)幾年地稅局人員過(guò)剩的局面，會(huì)隨著新稅種的不斷開(kāi)征得到解決，國(guó)稅局可先從地方借調(diào)再逐步招納新人，以應(yīng)對(duì)加大的稅務(wù)工作量.當(dāng)改革進(jìn)入一個(gè)更高的階段，可把國(guó)稅、地稅系統(tǒng)合并整合，實(shí)行中央到地方的垂直管理機(jī)制，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)一致的稅收高效征管作用.

4　結(jié)語(yǔ)

可以看出，增值稅擴(kuò)圍改革勢(shì)在必行，但由此產(chǎn)生的問(wèn)題是深刻和影響廣泛的.無(wú)論是造成財(cái)政收入的縮減、破壞原有稅收利益分配體系，還是缺乏對(duì)增值稅稅制的長(zhǎng)遠(yuǎn)設(shè)計(jì)，其牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用不容忽視，需要各部門(mén)單位做好對(duì)整體稅制改革的充分考量，完成增值稅擴(kuò)圍改革與其他稅種改革的銜接配合.

〔1〕張?jiān)?，陳玉?增值稅擴(kuò)圍改革過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策探析[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2012（9）:47-49.

〔2〕邢樹(shù)東，陳麗麗.增值稅“擴(kuò)圍”改革后中央與地方分享比例問(wèn)題研究[J].地方財(cái)政研究，2013（5）.

F810.41

A

1673-260X（2016）03-0089-02

2015-12-28