審計(jì)交流及其質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的探析

馬勝男

（鄭州大學(xué)　商學(xué)院，河南　鄭州　450001）

審計(jì)交流及其質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的探析

馬勝男

（鄭州大學(xué)商學(xué)院，河南鄭州450001）

從審計(jì)交流出發(fā)，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為切入點(diǎn)，通過(guò)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位間的審計(jì)交流及其質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)有效的審計(jì)交流能保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平.這為審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界重視審計(jì)交流提供了理論依據(jù)，同時(shí)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中切實(shí)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了一條新路徑.

審計(jì)交流；質(zhì)量控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一直以來(lái)，人們積極地探索著影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素.然而在已有的研究中，多是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面出發(fā)，探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任等方面的關(guān)系.雖然審計(jì)交流被提及，但對(duì)于審計(jì)交流的有關(guān)研究基本停留在審計(jì)交流技巧方面，審計(jì)交流對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響并未得到應(yīng)有的重視.鑒于此，本文以審計(jì)交流為對(duì)象，基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，分析了審計(jì)交流與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，這對(duì)豐富審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論進(jìn)而指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)而言是十分必要的.

1　關(guān)于審計(jì)交流

審計(jì)交流，也稱為審計(jì)溝通，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位就審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行積極有效探討和交流的過(guò)程.包括政府審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位交流，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位交流，內(nèi)部審計(jì)交流，審計(jì)小組交流等.本文研究對(duì)象為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的交流.

1.1審計(jì)交流方式

審計(jì)交流通常包括正式交流和非正式交流.在實(shí)際工作中，要想達(dá)到有效高質(zhì)的交流目的，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況靈活地選擇適當(dāng)?shù)慕涣鞣绞?如在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)采用以正式交流為主非正式交流為輔的方式，審計(jì)人員可達(dá)到事半功倍的效果.在審計(jì)初期，審計(jì)人員就制定審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)目標(biāo)等事項(xiàng)與被審計(jì)單位進(jìn)行正式交流；在審計(jì)期中，就重大事項(xiàng)通過(guò)正式方式與被審計(jì)單位治理層交流；在審計(jì)期末，審計(jì)人員與被審計(jì)單位治理層、獨(dú)立董事等以正式方式交流審計(jì)調(diào)整、審計(jì)意見(jiàn)等.在審計(jì)過(guò)程中，穿插非正式交流，如臨時(shí)約定，審計(jì)人員就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題直接與管理層交流，可及時(shí)的解決問(wèn)題，提高審計(jì)效率.但應(yīng)注意的是，雖然非正式交流方便快捷，但審計(jì)人員不應(yīng)過(guò)度依賴于非正式交流.因?yàn)橥ㄟ^(guò)非正式交流得到的審計(jì)證據(jù)的客觀性、準(zhǔn)確性并不能得到保證，反而會(huì)提高潛在的風(fēng)險(xiǎn)水平.

1.2審計(jì)交流層次

在實(shí)際工作中，審計(jì)人員為了獲取審計(jì)證據(jù)，要與不同層次的人進(jìn)行交流.（1）與直接經(jīng)辦人員交流，主要目的是了解被審計(jì)單位的整體情況，以便初步評(píng)估其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并確定是否接受委托；（2）與內(nèi)部審計(jì)人員交流，獲取內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息，對(duì)其成果的可靠性、可信性、可利用性進(jìn)行評(píng)估，在此基礎(chǔ)上充分利用書面或人力資源，以便于收集評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的信息，大大提高了審計(jì)效率，并有助于審計(jì)人員制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃；（3）與被審計(jì)單位管理層交流，了解被審計(jì)單位的權(quán)利機(jī)構(gòu)狀況、了解管理層對(duì)內(nèi)部環(huán)境變化的反應(yīng)，進(jìn)一步獲取被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，以幫助調(diào)整審計(jì)計(jì)劃；（4）與被審計(jì)單位治理層交流，審計(jì)人員應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞竭m時(shí)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)與治理層交流，并建立有效的雙向交流關(guān)系，從而保證所收集證據(jù)的充分性、真實(shí)性、完整性，形成恰當(dāng)?shù)南嚓P(guān)審計(jì)結(jié)論.如與獨(dú)立董事交流，審計(jì)人員可完善審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)及舞弊的測(cè)試和評(píng)價(jià)方法，減小風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估阻力等.

1.3審計(jì)交流內(nèi)容

不同的交流層次、交流對(duì)象，決定了交流內(nèi)容的差異性.如與被審計(jì)單位管理層一般討論影響被審計(jì)單位業(yè)務(wù)環(huán)境及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略，而管理層的勝任能力與誠(chéng)信問(wèn)題方面的問(wèn)題就不宜與其直接進(jìn)行交流；與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間的安排、會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)表的披露、審計(jì)人員的獨(dú)立性等事項(xiàng)進(jìn)行雙向交流.應(yīng)注意的是，審計(jì)交流對(duì)象、審計(jì)交流內(nèi)容二者是相互影響相互決定的，如針對(duì)特殊內(nèi)容，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷考慮與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)對(duì)象進(jìn)行交流.此外，盡管一般情況下適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象其溝通內(nèi)容是相對(duì)固定的，但審計(jì)人員應(yīng)避免審計(jì)交流內(nèi)容的模式化，防止被審計(jì)單位熟悉審計(jì)路徑而采取手段來(lái)掩蓋舞弊行為，從而增大風(fēng)險(xiǎn)的可能性.審計(jì)交流貫穿于審計(jì)工作始終，分布于各個(gè)步驟、各個(gè)階段，其交流方式、交流對(duì)象、交流內(nèi)容都是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素.然而在具體審計(jì)工作中，審計(jì)交流如何影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者存在怎樣的關(guān)系等等，這些問(wèn)題亟待解決.

2　基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型探析審計(jì)交流與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn).在實(shí)際工作中，審計(jì)人員首先在審計(jì)計(jì)劃階段初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平.其次，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，若重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，審計(jì)人員需依靠實(shí)施更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，來(lái)保證較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平.最后，綜合修正后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平再次評(píng)估總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受水平.從宏觀上看，審計(jì)交流與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān).審計(jì)人員是基于被審計(jì)單位整體角度來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，從而評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的.從宏觀的角度出發(fā)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)意味著審計(jì)人員必須非常了解被審計(jì)單位的情況，包括公司內(nèi)部和外部環(huán)境.這要求審計(jì)人員必須通過(guò)各種渠道來(lái)收集信息，與各種各樣的人打交道.通過(guò)與他們交流來(lái)不斷收集審計(jì)證據(jù)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)組成部分，設(shè)計(jì)出能夠保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的低水平的審計(jì)程序，并達(dá)到審計(jì)的最終目標(biāo).從微觀上看，具體到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)組成部分，審計(jì)交流及其質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系體現(xiàn)如下:

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估

審計(jì)人員在初步評(píng)估被審計(jì)單位整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一般考慮兩個(gè)方面.一方面是審計(jì)前，針對(duì)審計(jì)委托與受托關(guān)系的初次交流.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，審慎的決定是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體的審計(jì)業(yè)務(wù).如果發(fā)現(xiàn)潛在客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資金流動(dòng)性存在嚴(yán)重問(wèn)題，或者審計(jì)人員與被審計(jì)單位有利益關(guān)系無(wú)法保持獨(dú)立性，那么可認(rèn)為接受或保持該客戶的風(fēng)險(xiǎn)非常高，甚至是不可接受的.雙方的初次交流，關(guān)系到民事風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，這是因?yàn)閭}(cāng)促的、低質(zhì)量的交流會(huì)導(dǎo)致低質(zhì)量的決策，會(huì)使審計(jì)人員不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)當(dāng)獲得的報(bào)酬，增加自身壓力，甚至于使其名譽(yù)遭受損失或者涉及潛在的訴訟.另一方面是審計(jì)計(jì)劃階段，在了解被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境之后，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出的評(píng)估判斷.在此期間，審計(jì)人員與被審計(jì)單位進(jìn)行有效雙向的交流，收集充分的審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)設(shè)定適當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平.因此，審計(jì)人員不僅要重視雙方的初次交流，還應(yīng)重視審計(jì)過(guò)程中的每次交流，全面的、謹(jǐn)慎的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并保持自身獨(dú)立性，以降低自己未來(lái)接受的潛在風(fēng)險(xiǎn)的可能性.

2.2對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)，而具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員是進(jìn)行分析程序、觀察和檢查的基礎(chǔ)，那么可以說(shuō)，審計(jì)交流是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ).通過(guò)與被審計(jì)單位各類人員進(jìn)行討論交流，結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)判斷，審計(jì)人員可確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍.因此，審計(jì)人員與被審計(jì)單位交流質(zhì)量的高低，在很大程度上影響著審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素的全面性、恰當(dāng)性，這不僅會(huì)影響到對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，還會(huì)進(jìn)一步影響實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施，從而影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的高低.

2.3對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

審計(jì)人員在審計(jì)控制性測(cè)試之后，要利用測(cè)試結(jié)果來(lái)規(guī)劃相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍.在此過(guò)程中，通過(guò)訪談、抽樣、檢查等方式，審計(jì)人員決定所需收集的樣本、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，這將直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平.在實(shí)質(zhì)性程序中，審計(jì)人員同樣需要運(yùn)用正式或非正式的交流，來(lái)獲取充分的實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)，并結(jié)合先前控制測(cè)試的結(jié)果，來(lái)證實(shí)各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目和各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和公允性.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，直接影響到抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平.此外，實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)注意，對(duì)樣本、審計(jì)證據(jù)的分析和測(cè)試并不是一蹴而就的，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)測(cè)試結(jié)果和測(cè)試過(guò)程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)及其他可能與管理層相關(guān)的問(wèn)題及時(shí)的與管理層交流，以便審計(jì)人員重新確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、擴(kuò)大或減小實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，從而使檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平.

2.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估

由于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，審計(jì)人員會(huì)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序.在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終評(píng)估的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行交流的重要性，因?yàn)椋?）與管理層適時(shí)溝通審計(jì)過(guò)程中的錯(cuò)報(bào)，可促使其及時(shí)的更正錯(cuò)報(bào)，從而能夠保持會(huì)計(jì)報(bào)表和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的積累而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；（2）審計(jì)人員應(yīng)要求管理層提供書面聲明，并可要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可和理解，從而保證自身利益，避免陷入“審計(jì)陷阱”；（3）審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位管理層就審計(jì)結(jié)論進(jìn)行溝通交流，并核實(shí)審計(jì)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)告，最終出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，降低潛在的報(bào)告風(fēng)險(xiǎn).

3　審計(jì)交流質(zhì)量及其建議

3.1審計(jì)交流質(zhì)量的現(xiàn)狀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位間高質(zhì)的審計(jì)交流不僅可在審計(jì)過(guò)程中影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，還可以在審計(jì)失敗時(shí)適當(dāng)保護(hù)審計(jì)人員的利益.可以說(shuō)，在影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的眾多因素中，審計(jì)交流占據(jù)了重要地位，然而在實(shí)際工作中，審計(jì)交流并未得到足夠的重視.例如，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為業(yè)務(wù)看上去非常簡(jiǎn)單，不必要與被審計(jì)單位交流；或是審計(jì)人員認(rèn)為在審計(jì)工作中審計(jì)交流可有可無(wú)，進(jìn)行交流反而會(huì)會(huì)提高成本，因此會(huì)放棄與被審計(jì)單位的交流.有些時(shí)候，迫于有關(guān)部門的相關(guān)要求，雙方展開(kāi)了交流，但這時(shí)的審計(jì)交流只是流于形式，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的獲取信息、收集可靠的審計(jì)證據(jù).再有，雖然審計(jì)人員積極主動(dòng)的與被審計(jì)單位進(jìn)行了交流，但由于審計(jì)交流層次不全面，交流內(nèi)容、方式不科學(xué)，使得審計(jì)交流質(zhì)量并不高，沒(méi)有達(dá)到審計(jì)交流應(yīng)有的效果.更有甚者，雙方進(jìn)行過(guò)度的、不合理的審計(jì)交流，審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響，使被審計(jì)單位較易購(gòu)買審計(jì)人員的靈魂，導(dǎo)致審計(jì)人員出具不合理的審計(jì)報(bào)告.這些問(wèn)題，都有可能提高潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，提高審計(jì)失敗發(fā)生的概率，最終致使審計(jì)人員處于尷尬的境地.

3.2加強(qiáng)審計(jì)交流質(zhì)量的建議

（1）適當(dāng)控制審計(jì)交流頻數(shù).根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位需要在審計(jì)期間每隔一段時(shí)間舉行會(huì)談.因此，審計(jì)人員必須考慮到審計(jì)交流頻數(shù).審計(jì)交流的充分性要求交流次數(shù)不能太少，因?yàn)椴怀浞值慕涣骺赡芤馕吨钊瞬粷M意的控制環(huán)境，影響審計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估.同時(shí)，審計(jì)交流次數(shù)不宜過(guò)多.交流次數(shù)過(guò)多會(huì)造成被審計(jì)單位的抵制情緒，影響審計(jì)工作的順利進(jìn)行.（2）注重審計(jì)交流在審計(jì)程序中的分布.審計(jì)人員在展開(kāi)審計(jì)工作時(shí)，從一開(kāi)始接受委托到最終出具報(bào)告都要與被審計(jì)單位進(jìn)行交流，明確審計(jì)目標(biāo)，識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，從而執(zhí)行具體的審計(jì)程序.因此，審計(jì)人員在審計(jì)工作的各個(gè)階段都應(yīng)重視審計(jì)交流，而不再讓審計(jì)交流流于形式.（3）審計(jì)交流雙方的合理應(yīng)對(duì).在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)與被審計(jì)單位展開(kāi)交流，被審計(jì)單位應(yīng)積極配合，雙方的態(tài)度、應(yīng)對(duì)措施都會(huì)在一定程度上影響到對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估.同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)保持自身的獨(dú)立性，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn).（4）加強(qiáng)審計(jì)交流的規(guī)范性.與被審計(jì)單位交流時(shí)，不同層次的交流對(duì)象交流對(duì)應(yīng)不同層次的審計(jì)人員.如與管理層、治理層交流時(shí)，應(yīng)派出層次較高的項(xiàng)目經(jīng)理來(lái)應(yīng)對(duì).此外，審計(jì)人員要采取一定措施來(lái)約束審計(jì)交流的真實(shí)性，從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生.如在審計(jì)工作底稿中對(duì)交流進(jìn)行記錄，不定時(shí)抽查、審核審計(jì)交流的真實(shí)性.通過(guò)規(guī)范審計(jì)交流，能有效提高審計(jì)交流質(zhì)量，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的.

〔1〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則.2007.

〔2〕宋常，王睿，張羽瑤.審計(jì)溝通策略選擇、問(wèn)題嚴(yán)重性及關(guān)系質(zhì)量——基于內(nèi)部審計(jì)的實(shí)驗(yàn)證據(jù).審計(jì)研究，2013（3）.

〔3〕鐘欣.內(nèi)部審計(jì)溝通心理學(xué)淺探.財(cái)會(huì)通訊，2009（1）.

〔4〕謝榮.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施.審計(jì)研究，2003（4）.

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