《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的理解與適用（一）

●陳淵鑫

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的理解與適用（一）

●陳淵鑫

作為國際通用的“商業(yè)語言”，會(huì)計(jì)是伴隨人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生并逐步發(fā)展的一項(xiàng)管理活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中涉及的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系超出了本單位的范圍，會(huì)直接或間接地影響其他投資者、債權(quán)人，甚至國家的利益，因此，各國相繼制定了《會(huì)計(jì)法》來對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)制。財(cái)政部門是我國會(huì)計(jì)管理工作的主管機(jī)關(guān)，承擔(dān)著會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的重要職責(zé)。1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》包括總則、會(huì)計(jì)核算、公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任和附則，共計(jì)52條。我國《會(huì)計(jì)法》第四章專門建立了包含會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督和會(huì)計(jì)外部監(jiān)督為一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。其中涉及財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律條文主要包括第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督部分的第32條至第35條，以及法律責(zé)任部分的第42條至第49條。為此，本文結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查實(shí)踐，重點(diǎn)對上述條文的內(nèi)涵進(jìn)行解讀。

一、財(cái)政監(jiān)督職責(zé)

法律條文：

第三十二條 財(cái)政部門對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：

（一）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；

（二）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；

（三）會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（四）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。

在對前款第（二）項(xiàng)所列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予支持。

法條重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條主要是關(guān)于財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》第7條明確了財(cái)政部門為政府的會(huì)計(jì)主管機(jī)關(guān)，由此，本條對財(cái)政部門的監(jiān)管職責(zé)予以明確，體現(xiàn)了職權(quán)法定的原則。本條主要包括兩個(gè)條款：第一款主要涉及財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)限；第二款主要涉及涉嫌會(huì)計(jì)違法行為的金融機(jī)構(gòu)查詢權(quán)。下面分別對這兩個(gè)部分的內(nèi)容予以說明：

（一）財(cái)政監(jiān)督的職責(zé)

根據(jù)職權(quán)法定的原則，本條對財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查權(quán)概括為四個(gè)方面，即會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)資格。下面，結(jié)合《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》的有關(guān)規(guī)定，對財(cái)政監(jiān)督的職責(zé)予以解讀：

1、對會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的監(jiān)督。會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。《會(huì)計(jì)法》第三條要求，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。一般而言，依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿必須符合下列三個(gè)方面要求：一是設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿必須符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求；二是會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則，即反映本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和資產(chǎn)權(quán)益狀況的會(huì)計(jì)賬簿只能是依法設(shè)置的，不允許違法設(shè)立“兩本賬”、“多本賬”；三是不得設(shè)置虛假的會(huì)計(jì)賬簿。虛假的會(huì)計(jì)賬冊，是指雖然會(huì)計(jì)賬簿只有一套，但記錄的內(nèi)容卻是虛假的。 目前，我國財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置、啟用等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。根據(jù)《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》第九條之規(guī)定，財(cái)政部門對會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的監(jiān)督主要包括四個(gè)方面：一是應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；二是是否存在賬外設(shè)賬的行為；三是是否存在偽造、變造會(huì)計(jì)賬簿的行為；四是設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。

2、對會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的監(jiān)督職責(zé)。“會(huì)計(jì)資料”是指記錄和反映單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)性會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他書面會(huì)計(jì)資料?！稌?huì)計(jì)法》第三條、第十條、第十三條、第十五條等對會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性作出了規(guī)定。一般而言，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整是會(huì)計(jì)工作的生命和靈魂。所謂真實(shí)，是指會(huì)計(jì)資料的文字說明、數(shù)量、金額、業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間等記錄，都有根有據(jù)，并與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)完全相符，不歪曲捏造、不誤記。所謂完整，是指發(fā)生的一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須全部地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得漏記、少記、重記，不得在正式賬簿之外另設(shè)“私賬”。根據(jù)《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》第十條之規(guī)定，財(cái)政部門對單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督檢查主要包括四個(gè)方面：一是《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定的應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料上反映；二是填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；四是其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。

3、對會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職責(zé)。會(huì)計(jì)核算，是以貨幣計(jì)量為基本形式,用專門的方法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行記錄和計(jì)算，并據(jù)以編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過程?！稌?huì)計(jì)法》第二章對會(huì)計(jì)核算的基本要求和內(nèi)容、會(huì)計(jì)年度和記賬本位幣、會(huì)計(jì)核算方法、程序和要求以及會(huì)計(jì)記錄文字和會(huì)計(jì)檔案管理等作出了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定既是各單位會(huì)計(jì)核算必須遵守的基本要求，也是財(cái)政部門進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)。據(jù)此，《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》第十一條明確了財(cái)政部門對各單位會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容：一是采用會(huì)計(jì)年度、使用記賬本位幣和會(huì)計(jì)記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是填制或者取得原始憑證、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；四是會(huì)計(jì)處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；五是使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；六是是否按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；七是會(huì)計(jì)核算是否有其他違法會(huì)計(jì)行為。

4、對會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的監(jiān)督職責(zé)。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)人員必須具備必要的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)技能才能勝任。為此，《會(huì)計(jì)法》第三十八條規(guī)定：“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法由國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定。”因此，各單位任用的會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，否則就構(gòu)成違法從業(yè)。根據(jù) 《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》第十四條之規(guī)定，財(cái)政部門主要從兩方面進(jìn)行監(jiān)督檢查：一是檢查被監(jiān)督單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；二是檢查被監(jiān)督單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，包括會(huì)計(jì)主管人員是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的任職資格。

（二）涉嫌會(huì)計(jì)違法行為單位在金融機(jī)構(gòu)賬戶的查詢權(quán)

本條第二款賦予了財(cái)政部門對單位銀行賬戶的查詢權(quán)。對于此條款，根據(jù)文義解釋規(guī)則，對被檢查單位在金融機(jī)構(gòu)賬戶進(jìn)行查詢的主體是財(cái)政部及財(cái)政部駐有關(guān)省、市的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，地方財(cái)政部門無權(quán)以自己的名義在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查過程中對單位在金融機(jī)構(gòu)賬戶的情況進(jìn)行查詢。即在對有關(guān)單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查時(shí)，《會(huì)計(jì)法》僅授權(quán)財(cái)政部及財(cái)政部駐有關(guān)省、市的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對被檢查單位金融賬戶的查詢權(quán)，地方財(cái)政部門僅在獲得財(cái)政部及財(cái)政部駐有關(guān)省、市的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處委托授權(quán)時(shí)才可對被檢查單位金融賬戶進(jìn)行查詢。另外，《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第22條授權(quán)財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)向金融機(jī)構(gòu)查詢被檢查單位的存款。需要注意的是，《財(cái)政違法行為處罰處分條例》所規(guī)定的單位銀行賬戶查詢權(quán)僅適用于財(cái)政部門對單位財(cái)政違法行為的監(jiān)督檢查，對會(huì)計(jì)違法行為的監(jiān)督檢查不適用。

二、行政會(huì)計(jì)資料監(jiān)督檢查

法律條文：

第三十三條 財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。

法條內(nèi)容重點(diǎn)解讀：

本條主要涉及行政部門對單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查權(quán)。本條主要包括兩個(gè)條款：第一款主要涉及有關(guān)行政部門會(huì)計(jì)資料監(jiān)督檢查的職責(zé)；第二款主要涉及行政機(jī)關(guān)避免交叉檢查。

（一）有關(guān)行政部門會(huì)計(jì)資料監(jiān)督檢查的職責(zé)

除財(cái)政部門外，審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民銀行、證監(jiān)機(jī)構(gòu)、保監(jiān)機(jī)構(gòu)也在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)對有關(guān)單位承擔(dān)著行政監(jiān)管職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，通過對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)行審計(jì)；稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，防止納稅人偷逃稅款，保障稅收的應(yīng)征盡征；人民銀行可根據(jù)《人民銀行法》的有關(guān)規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)的存款、貸款、結(jié)算、呆賬等情況進(jìn)行檢查監(jiān)督；中國證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，查閱、復(fù)制當(dāng)事人和與被調(diào)查事件有關(guān)的單位和個(gè)人的證券交易記錄、登記過戶記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)文件和資料；中國保監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)可根據(jù)《保險(xiǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，檢查保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況及資金運(yùn)用狀況等；監(jiān)察機(jī)關(guān)可根據(jù)《監(jiān)察法》的有關(guān)規(guī)定，要求被監(jiān)察的部門和人員提供與監(jiān)察事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料、財(cái)務(wù)賬目及其他有關(guān)的材料，進(jìn)行查閱或者予以復(fù)制。由此可見，審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)在根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)行使監(jiān)督檢查職責(zé)時(shí)，需要通過會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料來實(shí)施，并依法對有關(guān)稅務(wù)、證券等性質(zhì)違法行為進(jìn)行查處，但需要注意的是，會(huì)計(jì)違法行為的查處屬于財(cái)政部門的職權(quán)范圍。

（二）避免交叉檢查

為解決當(dāng)前不少政府部門對企業(yè)重復(fù)查賬、加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的問題。本條規(guī)定，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督檢查結(jié)論的運(yùn)用，避免重復(fù)查賬。對于此款，需要注意兩個(gè)問題：一是應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)部門依法對有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論，不能光檢查而沒有結(jié)果，對被檢查單位沒有明確“說法”。二是應(yīng)當(dāng)盡可能利用已有檢查結(jié)論，避免重復(fù)查賬。對已有檢查結(jié)論的，有關(guān)監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，不必再重新組織重復(fù)性的檢查，以避免因重復(fù)查賬而加重被監(jiān)督檢查單位的負(fù)擔(dān)，影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。

三、保守秘密的義務(wù)

法律條文：

第三十四條 依法對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

法條重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查部門及其工作人員保護(hù)義務(wù)的規(guī)定。會(huì)計(jì)資料是一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映。會(huì)計(jì)資料中的許多內(nèi)容，往往涉及公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社團(tuán)等經(jīng)濟(jì)組織的資金投向、技術(shù)開發(fā)目標(biāo)、提高市場競爭力的措施等商業(yè)秘密，涉及上市公司的內(nèi)幕信息，國家機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治、科研、國防等國家機(jī)密。這些商業(yè)秘密和國家秘密，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展和國家安全、社會(huì)穩(wěn)定，依法受到保護(hù)，不得隨意泄露、傳播，否則將會(huì)給各經(jīng)濟(jì)組織和國家利益帶來極為嚴(yán)重的影響。為此，本條明確了保密的法定義務(wù)。具體而言，保密義務(wù)主要涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）保密義務(wù)的主體

本條明確承擔(dān)保密義務(wù)的主體是 “依法對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員”?！耙婪▽τ嘘P(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門”，是指《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的依法對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查的“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門”?！耙婪▽τ嘘P(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門的工作人員”，是指依法對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查的“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門”的工作人員。

（二）保密義務(wù)的內(nèi)容

本條明確保密義務(wù)的內(nèi)容是國家秘密和商業(yè)秘密。國家秘密，是指關(guān)系國家的安全和利益，依照法定程序確定，在一定時(shí)間內(nèi)只限一定范圍的人員知悉的事項(xiàng)。根據(jù)《保守國家秘密法》第八條之規(guī)定，國家秘密主要包括：（1）國家事務(wù)的重大決策中的秘密事項(xiàng)；（2）國防建設(shè)和武裝力量活動(dòng)中的秘密事項(xiàng)；（3）外交和外事活動(dòng)中的秘密事項(xiàng)及對外承擔(dān)保密義務(wù)的事項(xiàng)；（4）國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的秘密事項(xiàng)；（5）科學(xué)技術(shù)中的秘密事項(xiàng)；（6）維護(hù)國家安全活動(dòng)和追查刑事犯罪中的秘密事項(xiàng)；（7）其他經(jīng)國家保密工作確定應(yīng)當(dāng)保守的國家秘密事項(xiàng)。由于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地記錄了一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息，如果其中有涉及國家秘密的，依法對這些會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門有保密義務(wù)。商業(yè)秘密，是指不為公眾所知悉，能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益，具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。商業(yè)秘密作為一種知識(shí)產(chǎn)權(quán)，凝聚著經(jīng)營者的勞動(dòng)和投入，其受法律保護(hù)。在依法行政監(jiān)督檢查過程中獲取商業(yè)秘密的途徑是合法的，但如果其擅自將當(dāng)事人的商業(yè)秘密泄露給他人，就會(huì)損害權(quán)利人的利益。因此，有關(guān)監(jiān)督檢查人員對檢查中獲悉的商業(yè)秘密承擔(dān)保密的義務(wù)。

四、被檢查單位的配合義務(wù)

法律條文：

第三十五條 各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

法條重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條主要涉及被檢查單位配合監(jiān)督檢查的義務(wù)。一般而言，監(jiān)督檢查職能的實(shí)施通常有賴于被檢查單位的配合和支持。在實(shí)際工作中，有的單位為了掩蓋違法違紀(jì)行為，拒絕檢查；有的單位雖不公開拒絕檢查監(jiān)督，但往往采取種種手段進(jìn)行阻撓、刁難，制造假象、隱匿有關(guān)資料、甚至謊報(bào)情況。這些對正常的監(jiān)督檢查構(gòu)成了妨礙，是一種違法行為。對于本條規(guī)定，需要注意兩個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）承擔(dān)義務(wù)的主體

本條規(guī)定的義務(wù)主體是各單位。但單位是一個(gè)虛指，其內(nèi)涵需要根據(jù)具體情景來確定?！稌?huì)計(jì)法》第二條明確了其適用范圍是國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。因此，本條所指的主體也是國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。

（二）承擔(dān)義務(wù)的內(nèi)容

對于被監(jiān)督單位的義務(wù)，主要包括下面兩個(gè)方面的內(nèi)容：

1、必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查。根據(jù)依法行政的基本要求，被監(jiān)督單位接受監(jiān)督檢查的前提條件是法律、行政法規(guī)有具體的規(guī)定。即法律、行政法規(guī)沒有具體規(guī)定的，被監(jiān)督單位可以拒絕接受監(jiān)督檢查。

2、如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。這一義務(wù)是從正反兩個(gè)方面對被監(jiān)督單位作出的規(guī)定。正的方面是要求被監(jiān)督單位如實(shí)提供。所謂如實(shí)提供，是指必須將現(xiàn)有的、已經(jīng)客觀存在的、監(jiān)督檢查部門需要的所有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況不折不扣地提供給監(jiān)督檢查部門。反的方面即“不得拒絕、隱匿、謊報(bào)”。

（作者系曲阜師范大學(xué)法學(xué)院教師、武漢大學(xué)法學(xué)院法學(xué)博士，曾在山東省日照市財(cái)政局監(jiān)督科、財(cái)政部監(jiān)督檢查局、中央治理小金庫工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作或借調(diào)）