促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的財(cái)稅政策研究
——基于供給側(cè)改革的視角

劉 暢

促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的財(cái)稅政策研究
——基于供給側(cè)改革的視角

劉 暢

本文梳理了財(cái)稅政策與“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”協(xié)同作用的研究進(jìn)展，分析了供給側(cè)改革背景下，財(cái)稅激勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題、所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并有針對(duì)性地提出了擴(kuò)大供給視角下推動(dòng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的相關(guān)財(cái)稅政策建議。

供給側(cè)改革“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”財(cái)稅政策供給抑制

近年來(lái)的探索和實(shí)踐表明，“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”是新形勢(shì)下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)有序發(fā)展的重要舉措。推進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，就是要通過(guò)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，解除生產(chǎn)要素和制度上的供給抑制；通過(guò)創(chuàng)新體制機(jī)制，增加市場(chǎng)豐富度，支持市場(chǎng)主體多元化、個(gè)性化發(fā)展，彌補(bǔ)供給缺口并引領(lǐng)需求，培育新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)高附加值的創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)。

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一股新生力量，創(chuàng)業(yè)型企業(yè)不斷涌現(xiàn)，呈蓬勃發(fā)展之勢(shì)。一方面，創(chuàng)業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義、促進(jìn)就業(yè)、拉動(dòng)內(nèi)需和推動(dòng)中低層勞動(dòng)者脫貧致富的重要手段；另一方面，創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新對(duì)于繁榮經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、對(duì)沖經(jīng)濟(jì)下行壓力有著不可替代的作用。

一、財(cái)稅政策對(duì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的作用路徑

國(guó)內(nèi)對(duì)于財(cái)稅政策與創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的協(xié)同研究，尚處起步階段，研究成果主要集中于最近兩年，文獻(xiàn)多為規(guī)范分析，且總量較少，各項(xiàng)研究成果之間的關(guān)聯(lián)性較弱。

從財(cái)稅激勵(lì)對(duì)促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的作用出發(fā)，戚嘯艷等（2015）認(rèn)為，當(dāng)下我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的財(cái)稅激勵(lì)政策尚有不足之處，并提出創(chuàng)新財(cái)政激勵(lì)方式、完善間接扶持機(jī)制、擴(kuò)大財(cái)政支持規(guī)模、落實(shí)針對(duì)小微企業(yè)的政府采購(gòu)政策的有益作用。羅天舒（2015）提出了完善創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新稅收政策的努力方向：其一，穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)改增，將增值稅輻射面擴(kuò)大至創(chuàng)業(yè)企業(yè)集聚的區(qū)域，如生活服務(wù)業(yè)；其二，調(diào)整完善創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新相關(guān)政策，加大政策扶持力度；其三，提高政策穩(wěn)定性，將短期化、臨時(shí)性的稅收優(yōu)惠固定化、長(zhǎng)期化，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的普適性。

部分學(xué)者提出，針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)主體，應(yīng)設(shè)置差別化的財(cái)稅激勵(lì)政策。高凌江（2015）指出，由于財(cái)稅政策制定過(guò)程中，沒(méi)有把社會(huì)對(duì)女性創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的偏見(jiàn)及性別間的差異考慮在內(nèi)，也沒(méi)有顧及個(gè)性與共性的關(guān)系，創(chuàng)業(yè)政策落地時(shí)便導(dǎo)致了不同的政策效果。因此，在制定財(cái)稅政策時(shí)應(yīng)更多地將性別觀念納入制度框架之下。郭月梅（2015）認(rèn)為，落實(shí)財(cái)稅激勵(lì)，首先要重點(diǎn)培育并支持兩類創(chuàng)業(yè)主體：一是要引導(dǎo)財(cái)政資金，支持科技人員創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新；二是選取恰當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼方式，支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，并加強(qiáng)后續(xù)扶持，制定并落實(shí)針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新企業(yè)的政府采購(gòu)計(jì)劃。

二、供給側(cè)改革背景下財(cái)稅政策對(duì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的影響

創(chuàng)業(yè)人員作為一類獨(dú)立的市場(chǎng)主體，其自身有著明確的邊界。創(chuàng)業(yè)人群面臨多重風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)多重責(zé)任，寬松的創(chuàng)業(yè)環(huán)境、良好的制度供給、充足的流動(dòng)性等一系列條件均成為創(chuàng)業(yè)成功的硬約束。若沒(méi)有一系列扶持政策輔佐，他們會(huì)被創(chuàng)業(yè)途中遇到的各種困難所牽絆，甚至被擊退。本部分從財(cái)稅政策供給角度，探析財(cái)政稅收與創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的協(xié)同關(guān)系。

（一）供給側(cè)視角下，財(cái)稅激勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的現(xiàn)狀及問(wèn)題

需求雖然能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展，但具有周期性、階段性和不可持續(xù)性。從長(zhǎng)期發(fā)展角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最主要的支撐力量是有效供給對(duì)需求的回應(yīng)和引導(dǎo)。總的來(lái)說(shuō)，制約創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的因素，不是需求不足，而是供給不足誘致的“需求——供給”不對(duì)稱，以下筆者著力針對(duì)財(cái)稅政策在創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)傳導(dǎo)過(guò)程中所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行探討。

1、財(cái)稅政策對(duì)分層的勞動(dòng)力供給結(jié)構(gòu)關(guān)注不足?，F(xiàn)階段，在我國(guó)勞動(dòng)力供給層面，不僅總量形勢(shì)不容樂(lè)觀，自2012年起出現(xiàn)了“四連降”，還存在嚴(yán)重的勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)失衡，呈現(xiàn)出人才“倒掛”現(xiàn)象。具體體現(xiàn)為：首先，以“農(nóng)民工”為代表的低層次勞動(dòng)力供給處于“劉易斯拐點(diǎn)”，供需形勢(shì)逆轉(zhuǎn)，導(dǎo)致該層次勞動(dòng)力成本激增；其次，以具有專業(yè)技術(shù)和相關(guān)知識(shí)的“藍(lán)領(lǐng)”為代表的中層勞動(dòng)力數(shù)量嚴(yán)重短缺；最后，具有高層知識(shí)結(jié)構(gòu)和管理能力的“精英階層”供給不足，而以大學(xué)本科生及以上學(xué)歷為主導(dǎo)的“準(zhǔn)高級(jí)勞動(dòng)力”和具有較高替代性的服務(wù)行業(yè)勞動(dòng)者，則體現(xiàn)出總量供給過(guò)剩，且出現(xiàn)與勞動(dòng)力市場(chǎng)的對(duì)接障礙。

針對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的分層分化，政府部門在設(shè)置創(chuàng)業(yè)者財(cái)稅激勵(lì)時(shí)，卻未能根據(jù)勞動(dòng)力性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，造成財(cái)政資金分配效用低下和資金空耗。

（1）對(duì)弱勢(shì)創(chuàng)業(yè)者的財(cái)政幫扶不足。以“農(nóng)民工”為代表的弱勢(shì)創(chuàng)業(yè)者，呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、創(chuàng)業(yè)相關(guān)知識(shí)匱乏和創(chuàng)業(yè)能力低下等特點(diǎn)，該類群體的創(chuàng)業(yè)傾向往往集中于小作坊式的個(gè)體經(jīng)營(yíng)，并呈現(xiàn)出市場(chǎng)小眾化、差異化、個(gè)性化的特點(diǎn)，市場(chǎng)分散度較高。因而，很難針對(duì)該類人群制定出規(guī)范合理的財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。此外，在弱勢(shì)創(chuàng)業(yè)者面臨經(jīng)濟(jì)窘境的同時(shí)，外部較重的稅收負(fù)擔(dān)、各項(xiàng)不合規(guī)收費(fèi)等對(duì)他們來(lái)說(shuō)無(wú)疑是雪上加霜。在當(dāng)前地方財(cái)政壓力加碼的形勢(shì)下，弱勢(shì)創(chuàng)業(yè)者的弱勢(shì)境況更易凸顯。

（2）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付缺位，引致“知識(shí)型”創(chuàng)業(yè)者啟動(dòng)資金匱乏。推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的中堅(jiān)力量即為具有技術(shù)專長(zhǎng)的中高層勞動(dòng)力和具有創(chuàng)新能力的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)群體，而社會(huì)資源和資金匱乏也是這類群體的生存現(xiàn)狀。該類創(chuàng)業(yè)者擁有創(chuàng)新思想、技術(shù)專長(zhǎng)，往往能提供差別化、高附加值的產(chǎn)品或創(chuàng)意。但由于前置投入巨大，又很難依靠自身力量籌措到將理念轉(zhuǎn)化為商業(yè)價(jià)值的資金，無(wú)奈之下只能對(duì)創(chuàng)業(yè)活動(dòng)望而卻步。

2、財(cái)政體制下的土地供給不足，創(chuàng)業(yè)成本畸高。2004年，我國(guó)土地“招拍掛”制度的引入，在提高土地出讓價(jià)格公平性和透明度方面具有積極的意義。然而，“招標(biāo)——拍賣”模式也助推土地價(jià)格進(jìn)入快速增長(zhǎng)的軌道。同時(shí)，較高的土地成本激發(fā)了土地囤積和投機(jī)行為，“囤地”導(dǎo)致土地開(kāi)發(fā)利用率降低，土地供給不足，使得供需嚴(yán)重失衡，促使開(kāi)發(fā)商伺機(jī)抬高地價(jià)房?jī)r(jià)或是炒買炒賣，帶動(dòng)了房地產(chǎn)價(jià)格的剛性上揚(yáng)，擾亂了正常的土地市場(chǎng)秩序。

3、公共服務(wù)供給不足，引發(fā)創(chuàng)業(yè)者“霧里看花”。在消費(fèi)端，購(gòu)買、租用建筑物的成本及相關(guān)稅費(fèi)大幅提高。尤其是對(duì)于創(chuàng)業(yè)人員而言，在沒(méi)有稅收及其相關(guān)政策扶持的情況下，將面臨很大的資金周轉(zhuǎn)壓力。

借由“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”之勢(shì)，在全國(guó)掀起一陣創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的熱潮。然而，創(chuàng)業(yè)活動(dòng)與創(chuàng)業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策并不同步，相關(guān)政策老化、模糊甚至缺失，相關(guān)公共服務(wù)滯后，不足以形成對(duì)創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的有效支撐，其主要表現(xiàn)是針對(duì)小微企業(yè)等弱勢(shì)創(chuàng)業(yè)主體的稅收服務(wù)缺位。

現(xiàn)階段，新創(chuàng)企業(yè)面臨的困難和特定需求較多，而紓解困難的“出口”較少。例如，許多新辦企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策缺乏了解，對(duì)證照辦理流程有待熟悉，對(duì)各個(gè)政府部門的職能亟待梳理。針對(duì)這些創(chuàng)業(yè)企業(yè)遇到的困難，現(xiàn)階段需要推出針對(duì)特定行業(yè)細(xì)分的個(gè)性化納稅服務(wù)和稅務(wù)輔導(dǎo)，為他們量身訂制與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策及服務(wù)內(nèi)容。

4、財(cái)稅供給抑制尚未擺脫，扼殺創(chuàng)新積極性。創(chuàng)業(yè)企業(yè)渴望通過(guò)占領(lǐng)創(chuàng)新高地，在產(chǎn)品研發(fā)及供給方面獨(dú)辟蹊徑，獲得后發(fā)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)生存與發(fā)展謀求更多余地。但是，在財(cái)稅政策方面，相關(guān)創(chuàng)新供給激勵(lì)機(jī)制尚未有效建立，或是制度與實(shí)踐不同步，出現(xiàn)執(zhí)行“真空”。

首先，創(chuàng)業(yè)初期，政府財(cái)政補(bǔ)貼和資金扶持力度有限，不能覆蓋創(chuàng)業(yè)者的實(shí)際資金需求，而此時(shí)是企業(yè)生命周期中最為脆弱、最需要資金扶持的階段。我國(guó)目前針對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財(cái)稅激勵(lì)中，激勵(lì)后置的情況較為嚴(yán)重，即使在企業(yè)起步期給出了一系列稅收優(yōu)惠政策，其激勵(lì)作用也較為間接，時(shí)滯較長(zhǎng)，相較于雪中送炭的財(cái)政補(bǔ)貼，作用甚微。加之初創(chuàng)企業(yè)融資渠道單一狹窄，財(cái)稅金融問(wèn)題雙重疊加，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生存和發(fā)展。

其次，財(cái)稅激勵(lì)與創(chuàng)新研發(fā)時(shí)空錯(cuò)配。財(cái)稅激勵(lì)政策作為加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、促進(jìn)科技創(chuàng)新的重要工具，在我國(guó)受到愈來(lái)愈多的重視，并相繼出臺(tái)了一系列支持性的法規(guī)政策。彭春燕、遲鳳玲（2014）的實(shí)證研究顯示，企業(yè)獲利能力與企業(yè)研發(fā)投入呈現(xiàn)“倒U型”關(guān)系：在企業(yè)盈利水平很低的情況下，企業(yè)資金及研發(fā)能力不足，一定程度上抑制了創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展；隨著企業(yè)盈利水平的提高，企業(yè)研發(fā)投入逐步增加；但當(dāng)企業(yè)盈利能力使得企業(yè)具有一定壟斷地位時(shí)，企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)積極性下降。而且，企業(yè)規(guī)模與研發(fā)積極性成較明顯的反向關(guān)系，規(guī)模越小的企業(yè)，創(chuàng)新研發(fā)意愿越強(qiáng)烈，反之則越弱。結(jié)合我國(guó)國(guó)情分析，目前支持科技創(chuàng)新研發(fā)的財(cái)稅政策針對(duì)同行業(yè)、同區(qū)域而不同規(guī)模的企業(yè)采取“一刀切”方式，沒(méi)有順應(yīng)研發(fā)特征及產(chǎn)業(yè)規(guī)律，也沒(méi)有顧及企業(yè)規(guī)模和盈利能力，對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)等弱勢(shì)群體進(jìn)行適度的政策傾斜和財(cái)稅扶持。這對(duì)研發(fā)熱情高漲的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，產(chǎn)生了一定的供給抑制。激勵(lì)當(dāng)前有關(guān)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多面向特定區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)，這種非普適性的區(qū)別對(duì)待使得大量的科技創(chuàng)新企業(yè)享受不到相應(yīng)的優(yōu)惠。

再次，我國(guó)目前的財(cái)稅激勵(lì)過(guò)于單一。企業(yè)在不同階段，創(chuàng)新研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)及資金成本有別，但我國(guó)目前的財(cái)稅政策缺乏彈性和動(dòng)態(tài)機(jī)制，沒(méi)有根據(jù)不同的階段特征，推出針對(duì)性的稅收補(bǔ)貼及優(yōu)惠，而是注重“成果導(dǎo)向”，財(cái)稅扶持標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)苛、門檻過(guò)高，對(duì)于高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的研發(fā)試錯(cuò)階段，存在政策缺位，對(duì)營(yíng)造寬容失敗、鼓勵(lì)創(chuàng)新、促進(jìn)創(chuàng)新充分流動(dòng)產(chǎn)生不利影響。

最后，目前針對(duì)高校、科研院所等科研機(jī)構(gòu)及企業(yè)研發(fā)部門的科研人才的財(cái)稅激勵(lì)不足。一是培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的財(cái)政投入有待增加；二是針對(duì)科研人員科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度不足，尤其是與科研成果相關(guān)的收入，其個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除力度不足；三是促進(jìn)創(chuàng)新人才引進(jìn)、引導(dǎo)海外留學(xué)科技人才歸國(guó)、推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研一體化、鼓勵(lì)科技人員自主創(chuàng)業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼及相關(guān)投入有待跟進(jìn)。

（二）供給側(cè)改革背景下推動(dòng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

1、供給側(cè)改革背景下，推動(dòng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新恰逢其時(shí)。2015年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)下行持續(xù)加碼，各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)處于低位，傳統(tǒng)以投資驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用機(jī)制失靈，全球經(jīng)濟(jì)低迷引致外向需求不足，內(nèi)向需求難以充分釋放。這一切均說(shuō)明，以凱恩斯需求理論為代表的“需求管理”模式，在中國(guó)當(dāng)下已凸顯出其局限性。

然而，中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并非完全籠罩在陰云之下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)亦有其新引擎。從2013年起，“互聯(lián)網(wǎng)+”等新興業(yè)態(tài)在中國(guó)異軍突起，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景之下，展現(xiàn)出強(qiáng)大的爆發(fā)力和生命力。基于此，將線上與線下優(yōu)勢(shì)有機(jī)結(jié)合，在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”的政策導(dǎo)向下，著力從供給端發(fā)力，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品供應(yīng)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增加產(chǎn)品供應(yīng)、促進(jìn)商品多元化和個(gè)性化，既能滿足小眾市場(chǎng)，又能適應(yīng)人們不斷升級(jí)的消費(fèi)需求。

一方面，通過(guò)“大眾創(chuàng)業(yè)”，將勞動(dòng)力市場(chǎng)中的“沉睡因子”喚醒，促進(jìn)人力資源合理流動(dòng)，優(yōu)化人力結(jié)構(gòu)，激發(fā)勞動(dòng)力的創(chuàng)新潛能和活力，藉此將市場(chǎng)由“一潭死水”攪動(dòng)為“一潭春水”，優(yōu)化市場(chǎng)供給。另一方面，力圖通過(guò)“萬(wàn)眾創(chuàng)新”不斷彌合市場(chǎng)供給空白，促進(jìn)產(chǎn)品推陳出新，加強(qiáng)商品供給與人們需求的現(xiàn)時(shí)對(duì)接。故而，以優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)和增加供給為契機(jī)，大力推動(dòng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新恰逢其時(shí)。

2、供給側(cè)改革背景下，推動(dòng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新挑戰(zhàn)不斷。近年來(lái)，在相關(guān)政策的激勵(lì)和引導(dǎo)下，創(chuàng)業(yè)人員不斷涌現(xiàn)，在壯大創(chuàng)業(yè)隊(duì)伍、豐富創(chuàng)業(yè)形式、引導(dǎo)產(chǎn)品及服務(wù)供給、彌合市場(chǎng)空白等方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而，值得注意的是，創(chuàng)業(yè)者——特別是中小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)人員常因種種要素的供給不足和供給抑制，產(chǎn)生弱勢(shì)心理，減低對(duì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的期待。

從創(chuàng)業(yè)者自身角度講，較之就業(yè)群體，創(chuàng)業(yè)者既扮演著多重社會(huì)角色，也承擔(dān)著疊加交織的風(fēng)險(xiǎn)：從提供生產(chǎn)要素角度，他們不單是勞動(dòng)力的供給者，土地、資本、技術(shù)、企業(yè)家才能等其他要素的提供也是創(chuàng)業(yè)活動(dòng)中最基本的投入要件；從經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“投入——產(chǎn)出”的全程掌控者和參與者，創(chuàng)業(yè)者面臨著來(lái)自內(nèi)部和外部的諸多不確定因素，他們不僅需要承擔(dān)源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)，還需承擔(dān)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，如政策風(fēng)險(xiǎn)、購(gòu)買力風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，加之各種制度壁壘和機(jī)制障礙，創(chuàng)業(yè)之路困難重重，步履維艱。

近年來(lái)，創(chuàng)業(yè)熱情高漲的新近畢業(yè)大學(xué)生、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中被勞動(dòng)力市場(chǎng)擠出的下崗職工、城市化進(jìn)程中的“農(nóng)民工”群體，在眾多約束條件疊加之下，迫于生存壓力，以社會(huì)弱勢(shì)群體自居：一方面，他們面對(duì)著各種制約企業(yè)生存發(fā)展的政策供給抑制，例如，小微企業(yè)的“融資難”困境難以打破；另一方面，他們渴望得到更多關(guān)于促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)盈利的優(yōu)惠政策和轉(zhuǎn)移支付，卻因未能從政策利好中分得“一杯羹”而產(chǎn)生弱勢(shì)心理。例如，從企業(yè)需求端度量，針對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的社會(huì)公共服務(wù)存在明顯的財(cái)政支持缺位，或由于身份、財(cái)政資金分配機(jī)制所限，與地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼失之交臂。從供給端維度，出于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和效率優(yōu)先的考慮，與小眾市場(chǎng)相對(duì)接的創(chuàng)業(yè)企業(yè)極易成為政府采購(gòu)活動(dòng)中被忽略的市場(chǎng)主體，使其在利益分配上處于弱勢(shì)地位。

此外，企業(yè)較重的費(fèi)類負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化了創(chuàng)業(yè)人員的弱勢(shì)心理。我國(guó)企業(yè)應(yīng)盡的公共義務(wù)主要由稅和費(fèi)兩部分組成。其中，由于稅收的固定性特征，其規(guī)范性和法律約束力遠(yuǎn)強(qiáng)于費(fèi)類負(fù)擔(dān)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、地方財(cái)政增收壓力加大的形勢(shì)下，向企業(yè)“伸手”成為了部分地區(qū)紓解財(cái)政困難的重要取向，一些政府部門隨意攤派費(fèi)用亂象叢生，不僅增加了創(chuàng)業(yè)者的心理負(fù)擔(dān)，還阻礙了創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展和壯大。

三、擴(kuò)大供給視角下推動(dòng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的財(cái)稅政策建議

（一）強(qiáng)化勞動(dòng)力分層稅收政策供給，緩解人力供給失衡現(xiàn)狀

與勞動(dòng)力供給中的分層結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，政府部門在設(shè)置創(chuàng)業(yè)者激勵(lì)時(shí)，也應(yīng)采取區(qū)別對(duì)待的方式，“急人之所急”，最大限度地發(fā)揮財(cái)政資金分配的效用，避免“無(wú)效激勵(lì)”和資金空耗。

1、加大對(duì)弱勢(shì)創(chuàng)業(yè)者的財(cái)政幫扶力度。一是要考慮降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新準(zhǔn)入門檻，清理和取消各項(xiàng)不合規(guī)收費(fèi)，有效制定針對(duì)該類創(chuàng)業(yè)者的稅收減免措施，切實(shí)減輕創(chuàng)業(yè)者的經(jīng)濟(jì)壓力和心理負(fù)擔(dān)。二是根據(jù)弱勢(shì)創(chuàng)業(yè)者特征，積極優(yōu)化針對(duì)弱勢(shì)創(chuàng)業(yè)者的稅收服務(wù)。多數(shù)新辦企業(yè)，迫切需要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)稅務(wù)和法律知識(shí)、了解各項(xiàng)優(yōu)惠政策、熟悉創(chuàng)業(yè)流程，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)需求，積極促進(jìn)稅企互動(dòng)，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)及規(guī)模，量身訂制與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策及服務(wù)內(nèi)容，設(shè)立“線上線下”相呼應(yīng)的新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)涉稅咨詢平臺(tái)；根據(jù)不同納稅人的個(gè)性化需要，提供高效率、強(qiáng)針對(duì)性的涉稅服務(wù)，建立涉稅服務(wù)滿意度評(píng)判機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)部門工作人員的服務(wù)意識(shí)，多策并舉為納稅人提供公平透明的良好辦稅環(huán)境。

2、貫徹創(chuàng)新型人才的“一體化”財(cái)稅激勵(lì)。針對(duì)這類群體，要啟動(dòng)積極、有針對(duì)性的扶持機(jī)制。其一，要注意通過(guò)適當(dāng)?shù)恼呷∠?，從資金面上化解創(chuàng)業(yè)者的燃眉之需，激發(fā)該類群體的創(chuàng)業(yè)熱情和創(chuàng)新意識(shí)，規(guī)避資金鏈斷裂引發(fā)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)稅激勵(lì)維度，可考慮采取全程“一體化”的補(bǔ)貼方式：先期（種子期）集中財(cái)政補(bǔ)貼、中期（產(chǎn)品研發(fā)階段）費(fèi)用加計(jì)扣除、后期（成果轉(zhuǎn)化階段）基于市場(chǎng)接受度的彈性補(bǔ)貼。

其二，資源劣勢(shì)的彌合，有賴于專業(yè)系統(tǒng)的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新服務(wù)平臺(tái)和資源共享機(jī)制的構(gòu)建。集聚創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新資源，加強(qiáng)新創(chuàng)企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，通過(guò)差異化的財(cái)稅政策引導(dǎo)資金流向，加快多元化、全方位、立體式的創(chuàng)業(yè)服務(wù)支持機(jī)構(gòu)的建立步伐，避免盲目創(chuàng)立同質(zhì)化的企業(yè)孵化器和孵化園區(qū)，引導(dǎo)資源流向。

其三，針對(duì)市場(chǎng)亟需的創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，藉由傾斜性的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼，適度增加多元化的服務(wù)機(jī)構(gòu)供給；對(duì)于高質(zhì)量、專業(yè)性強(qiáng)的孵化基地，適當(dāng)給予一定的稅收激勵(lì)。

（二）用“減稅降費(fèi)”為企業(yè)“松綁”，適度增加土地供給

為企業(yè)減稅降費(fèi)，既是解除企業(yè)后顧之憂的有效途徑，又是激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力和創(chuàng)業(yè)熱情的良方。在壓低企業(yè)運(yùn)行成本方面，降“費(fèi)”的可拓空間要遠(yuǎn)大于“稅”。首先，下調(diào)社保繳費(fèi)率已進(jìn)入政策時(shí)間窗，應(yīng)加快降低社保繳費(fèi)的制度安排，為企業(yè)釋放政策紅利。另外，即便經(jīng)濟(jì)下行、地方政府增收壓力持續(xù)加碼，政府也要管住向企業(yè)亂收費(fèi)、亂攤派、收“過(guò)頭稅”的手，如果“過(guò)頭稅”亂象不加遏制，迫于存續(xù)壓力，一些企業(yè)將面臨破產(chǎn)危機(jī)。

“地租”作為企業(yè)成本的重要組成部分，可成為減稅降費(fèi)的另一突破口。目前需要重新審慎對(duì)待土地批租制度，讓市場(chǎng)在土地資源配置中發(fā)揮決定性作用，加快改革粗放的土地“招拍掛”模式及由此引致的地價(jià)房?jī)r(jià)“非理性”持續(xù)上揚(yáng)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向制定科學(xué)、合理的供地政策，彌補(bǔ)供給端缺口，增加土地供應(yīng)，提高土地開(kāi)發(fā)利用率，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。其次，要逐步落實(shí)對(duì)科技型創(chuàng)新企業(yè)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收減免政策，用稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的“減法”換取市場(chǎng)活力的“乘法”。

（三）順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，優(yōu)化稅收安排

稅收激勵(lì)政策應(yīng)順應(yīng)企業(yè)特征和發(fā)展的要求，避免逆規(guī)律行事。鑒于盈利能力差、規(guī)模小的企業(yè)對(duì)財(cái)政幫扶的訴求更為強(qiáng)烈，應(yīng)將企業(yè)盈利能力、規(guī)模與企業(yè)創(chuàng)新積極性、意愿協(xié)同聯(lián)動(dòng)，在企業(yè)規(guī)模小（創(chuàng)新研發(fā)積極性高）、盈利能力處于低位徘徊時(shí)，著力針對(duì)提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性方面進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)稅扶持。例如，針對(duì)科技創(chuàng)新型小企業(yè)，應(yīng)對(duì)科技創(chuàng)新方案先行甄別，并依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)給予一次性財(cái)政補(bǔ)貼；進(jìn)一步清費(fèi)降稅，為企業(yè)發(fā)展掃清前進(jìn)障礙，充分釋放創(chuàng)新活力。隨著企業(yè)盈利水平的提高，應(yīng)注重對(duì)科研成果轉(zhuǎn)化的相關(guān)激勵(lì)，制定與市場(chǎng)接受度、市場(chǎng)業(yè)績(jī)相掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，并營(yíng)造寬容失敗的創(chuàng)新氛圍，對(duì)科技型創(chuàng)新的費(fèi)用扣除、稅收減免不打“折扣”。此外，具有地域色彩的定向激勵(lì)極易扭曲資源配置，為此，技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策在不同地域間應(yīng)具有普適性，使科技創(chuàng)新企業(yè)享受一視同仁的稅收優(yōu)惠待遇，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的自由流動(dòng)，減少地域性壁壘。

（本文系國(guó)家社科基金項(xiàng)目“行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的個(gè)人所得稅改革研究”〈14BJY167〉的階段性研究成果）

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

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（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>