醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作的方法與思考

摘要：隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院改革與醫(yī)院管理愈加受到重視。盡管與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系尚未形成，但諸如預(yù)測(cè)支持、流程設(shè)計(jì)、成本管控、風(fēng)險(xiǎn)控制以及績(jī)效考核等現(xiàn)代醫(yī)院管理實(shí)踐活動(dòng)越來越需要引入管理會(huì)計(jì)的理論與方法?；诖?，文章重點(diǎn)探討了醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度的重要性和醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)涵，初步建立了醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作的方法，利用管理會(huì)計(jì)的方法建立醫(yī)院獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資精細(xì)化管理的“分類目標(biāo)考核控制”模式，并就此提出了醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 管理會(huì)計(jì) 方法 思考

2014年8月7日，國(guó)家財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在全國(guó)財(cái)政廳（局）長(zhǎng)座談會(huì)上表示：爭(zhēng)取在3-5年之內(nèi)，建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)師，加快推動(dòng)管理會(huì)計(jì)人才能力框架、資格認(rèn)證制度和評(píng)價(jià)體系等方面的建設(shè)；通過5-10年的努力，基本形成中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系，基本建成管理會(huì)計(jì)指引體系，為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)服務(wù)，為提高單位資金使用效益服務(wù)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)跨越式發(fā)展，在較短時(shí)間內(nèi)接近或進(jìn)入世界先進(jìn)行列。所謂管理會(huì)計(jì)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)）的解釋：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。

目前，管理會(huì)計(jì)理論與方法在我國(guó)的醫(yī)院管理中尚未發(fā)揮應(yīng)有的作用。主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足，或因忙于醫(yī)療管理而忽略管理會(huì)計(jì)工作，沒有意識(shí)到管理會(huì)計(jì)也是科學(xué)管理的重要措施；二是醫(yī)院會(huì)計(jì)人員自身掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員根本不了解管理會(huì)計(jì)，不會(huì)利用管理會(huì)計(jì)的一些方法如目標(biāo)控制、成本管控、差異分析以及績(jī)效考核等為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有效的服務(wù)。

一、醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度的重要性

管理會(huì)計(jì)體系作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要分支，正日益受到國(guó)內(nèi)社會(huì)各界的關(guān)注。在醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度，對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院管理、提高醫(yī)院科學(xué)管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)推動(dòng)深化醫(yī)改具有重要作用。

（一）加強(qiáng)醫(yī)院管理的需要

加強(qiáng)醫(yī)院管理，主要是指利用管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)控制方法，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，有利于促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院僅僅有內(nèi)部管理制度，而沒有一個(gè)科學(xué)、合理的量化指標(biāo)衡量，就難以達(dá)到控制的目的，容易造成醫(yī)院內(nèi)部控制管理不嚴(yán)、科室之間管理失衡，降低醫(yī)院資源的利用率。因此，加強(qiáng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度的建立與實(shí)施，對(duì)醫(yī)院的所有資源進(jìn)行合理的規(guī)劃，制定合理的工作目標(biāo)，開展成本管控、績(jī)效考核，使醫(yī)院內(nèi)部有限的資源發(fā)揮出較大的社會(huì)價(jià)值；此外，醫(yī)院通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)管理部門通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行、外在的環(huán)境以及醫(yī)院改革的實(shí)施狀況等進(jìn)行分析評(píng)估，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考，使醫(yī)院能更好、更主動(dòng)地適應(yīng)外在環(huán)境的變化，積極主動(dòng)開展醫(yī)改，促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和業(yè)績(jī)考核的需要

在現(xiàn)代醫(yī)院管理中，必須對(duì)各業(yè)務(wù)科室和相關(guān)人員的業(yè)績(jī)實(shí)施控制和考核，才能持續(xù)改進(jìn)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層必須對(duì)醫(yī)院整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，及時(shí)掌握體現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)行、發(fā)展?fàn)顩r的相關(guān)數(shù)據(jù)，并與醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)與考核。只有利用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)支持、流程設(shè)計(jì)、成本管控、風(fēng)險(xiǎn)控制及績(jī)效考核等理論與方法，建立起完備的事前、事中、事后全過程的控制系統(tǒng)，推行科主任領(lǐng)導(dǎo)下的目標(biāo)責(zé)任管理，進(jìn)行全面業(yè)績(jī)考評(píng)，才能把更好地把醫(yī)院績(jī)效考核與職工分配制度改革相結(jié)合，有效激發(fā)出醫(yī)院全體職工的工作熱情和工作積極性，大大提高醫(yī)院有限醫(yī)療資源的利用率，不斷提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院綜合管理水平的提高。

（三）醫(yī)院管理者制定醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略與決策的需要

醫(yī)院管理的主要任務(wù)在于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，而醫(yī)院的發(fā)展在于決策。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理的有機(jī)結(jié)合，醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)意義在于深化醫(yī)院改革，緩解病人就醫(yī)難、減輕病人就醫(yī)負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)效益的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院管理層不僅需要掌握事后的財(cái)務(wù)核算信息，更需要掌握為醫(yī)院未來發(fā)展、改進(jìn)管理措施提供決策的信息依據(jù)。因此，醫(yī)院財(cái)會(huì)人員應(yīng)該利用管理會(huì)計(jì)特有的技術(shù)和手段，不但要對(duì)醫(yī)院的事后的財(cái)務(wù)核算報(bào)表進(jìn)行分析，還要掌握更多的相關(guān)的數(shù)據(jù)信息資料，并進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)地整理和編制，更要為醫(yī)院的管理者提供業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)的規(guī)劃、流程的改進(jìn)、成本的降低、收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整、風(fēng)險(xiǎn)的管控、績(jī)效的評(píng)價(jià)考核、分配制度的改革等依據(jù)，供醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

二、醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)涵

（一）服務(wù)于醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入

我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的目的對(duì)社會(huì)簡(jiǎn)單而言，就是緩解病人就醫(yī)難、減輕病人就醫(yī)負(fù)擔(dān)；而對(duì)醫(yī)院管理者來說，主要是調(diào)動(dòng)好醫(yī)務(wù)人員的工作積極性，充分利用有限的醫(yī)療資源，為病人服務(wù)。服務(wù)于醫(yī)院改革的不斷深入就是要利用管理會(huì)計(jì)的績(jī)效考核方法，結(jié)合醫(yī)院分配制度改革，制定獎(jiǎng)金的分配體系，做到目標(biāo)明確、考核公正、控制準(zhǔn)確、獎(jiǎng)金分配公平，達(dá)到調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員工作積極性目的，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入。

（二）服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展的預(yù)測(cè)與決策

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任是為醫(yī)院的發(fā)展做出合理的、科學(xué)的預(yù)測(cè)與決策，管理會(huì)計(jì)師的工作職責(zé)是為醫(yī)院管理者預(yù)測(cè)前景、經(jīng)營(yíng)決策等管理活動(dòng)提供依據(jù)，使醫(yī)院的人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源得到經(jīng)濟(jì)、合理、有效的配制和應(yīng)用，促進(jìn)其社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展的預(yù)測(cè)與決策就是利用管理會(huì)計(jì)的方法來分析制定節(jié)約成本、效益最大的優(yōu)化方案；利用當(dāng)前的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，分析醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，結(jié)合有關(guān)部門的控制標(biāo)準(zhǔn)（如藥占比、人均住院費(fèi)用、門診人均費(fèi)用等等），為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)制定合理的業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)測(cè)目標(biāo)，供其決策參考。

（三）服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展的規(guī)劃與控制

服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展的規(guī)劃與控制主要是為醫(yī)院管理者反映和分析過去以及規(guī)劃控制現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供依據(jù)。規(guī)劃的目的是為了更好地發(fā)展，控制的目的也是為了更好地使發(fā)展更加科學(xué)，符合實(shí)際。如利用差異分析、目標(biāo)分析的方法，對(duì)醫(yī)院各科室的業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合醫(yī)院整體的業(yè)務(wù)狀況，及時(shí)制定、調(diào)整醫(yī)院及科室的未來發(fā)展規(guī)劃。如醫(yī)院大型設(shè)備的購置、病床的擴(kuò)增等，都需要對(duì)財(cái)務(wù)收益、病床使用率以及平均住院日等指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

三、醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作的方法

（一）精細(xì)化的績(jī)效管理

精細(xì)化的績(jī)效管理包括科室成本精細(xì)化績(jī)效管理，并與科室醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、工作崗位性質(zhì)、工作技術(shù)難度、風(fēng)險(xiǎn)程度、工作數(shù)量與質(zhì)量等業(yè)績(jī)?yōu)橹饕罁?jù)的業(yè)務(wù)精細(xì)化績(jī)效管理相結(jié)合。實(shí)施量化標(biāo)準(zhǔn)管理，把醫(yī)院提供的各項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目借助管理會(huì)計(jì)差異的計(jì)算分析方法對(duì)其加以分類、計(jì)量，轉(zhuǎn)化為可以衡量工作量和工作效率的數(shù)字指標(biāo)，計(jì)算和分配獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資。

（二）獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的精細(xì)化管理模式

利用管理會(huì)計(jì)合理組織并與獎(jiǎng)勵(lì)措施相結(jié)合的方法建立了醫(yī)院獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資精細(xì)化管理的“分類目標(biāo)考核控制”模式。該模式包含：①醫(yī)院績(jī)效精細(xì)化管理指標(biāo)的確定與分類；②制定醫(yī)院獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資精細(xì)化管理的制度；③制定績(jī)效精細(xì)化管理的具體考核內(nèi)容和考核辦法；④制定醫(yī)院獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的計(jì)算發(fā)放方法；⑤建立醫(yī)院獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資實(shí)施的控制機(jī)制。

（三）實(shí)施有效控制的方法確保工作目標(biāo)的完成

利用管理會(huì)計(jì)事前控制、日?？刂频姆椒?，使醫(yī)院的工作目標(biāo)得到完成。醫(yī)院工作目標(biāo)的確定要緊緊圍繞政府對(duì)衛(wèi)生工作的要求、醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際、老百姓就醫(yī)的需求，充分討論征求意見，做好事前的控制，防止事后工作目標(biāo)的失控。工作實(shí)施過程中必須開展日?？刂?，定期總結(jié)分析工作目標(biāo)的完成情況，及時(shí)分析獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的發(fā)放狀況，找出目標(biāo)完成狀況不理想、績(jī)效性績(jī)效工資偏低的原因。積極指導(dǎo)相關(guān)科室實(shí)施業(yè)務(wù)工作的事前及日常控制，降低醫(yī)療成本，調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，如百元業(yè)務(wù)收入的成本比、百元手術(shù)收入的耗材比、平均住院日、病人均次費(fèi)用等等，確保工作目標(biāo)的完成，同時(shí)也保證了職工獲得滿意的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資，調(diào)動(dòng)職工工作積極性，控制醫(yī)療成本，減輕病人就醫(yī)負(fù)擔(dān)，也使醫(yī)院有限的醫(yī)療資源得到充分的利用，使醫(yī)院人人都成為醫(yī)院、科室的“理財(cái)師”。

（四）開展評(píng)價(jià)考核并利用差異的計(jì)算分析方法計(jì)算發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資

醫(yī)院成立成本考核、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量等9個(gè)質(zhì)量管理委員會(huì)，根據(jù)各自的職能開展業(yè)務(wù)工作的評(píng)價(jià)考核。

各項(xiàng)指標(biāo)的考核工作流程化、量化，利用差異的計(jì)算分析方法統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo)考核的差異情況，依據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的實(shí)施細(xì)則計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后發(fā)放。

醫(yī)療科室績(jī)效獎(jiǎng)金=醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)獎(jiǎng)金+政府目標(biāo)考核指標(biāo)獎(jiǎng)金+工作數(shù)量指標(biāo)獎(jiǎng)金+成本精細(xì)化管理指標(biāo)獎(jiǎng)金

醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)獎(jiǎng)金：各相關(guān)職能科室每月、每季、每半年或每年對(duì)各科室病人滿意度、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量等方面實(shí)行全面或部分項(xiàng)目單項(xiàng)考核。每月對(duì)各科室各指標(biāo)考核結(jié)果來計(jì)算醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量效率指標(biāo)獎(jiǎng)金。

政府目標(biāo)考核指標(biāo)獎(jiǎng)金：根據(jù)衛(wèi)生行政部門對(duì)醫(yī)院的考核要求，年初對(duì)各科室下達(dá)平均住院日、藥品收入占醫(yī)療收入比重等10個(gè)指標(biāo)的目標(biāo)數(shù)，每月根據(jù)各科室的指標(biāo)實(shí)際完成情況來計(jì)算政府目標(biāo)考核指標(biāo)獎(jiǎng)金。

工作數(shù)量指標(biāo)獎(jiǎng)金：每月對(duì)各科室入院或轉(zhuǎn)入病人數(shù)，門急診就診人次等13個(gè)指標(biāo)的數(shù)量進(jìn)行計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資。

工作量指標(biāo)的獎(jiǎng)金=入院或轉(zhuǎn)入等病人數(shù)×每入院或轉(zhuǎn)入人次補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)+門急診就診人次×每人次補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)

成本精細(xì)化管理指標(biāo)獎(jiǎng)金：控制科室成本，減輕病人負(fù)擔(dān)，對(duì)各科室每月收入、支出及收支結(jié)余等指標(biāo)進(jìn)行核算，根據(jù)各科室每月收支指標(biāo)完成情況計(jì)算績(jī)效工資。

（五）建立醫(yī)院獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資精細(xì)化管理的監(jiān)控機(jī)制

利用管理會(huì)計(jì)日?？刂频姆椒ńⅹ?jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資精細(xì)化管理監(jiān)控機(jī)制。（詳見圖1）

監(jiān)控機(jī)制的建立有利于合理控制醫(yī)院內(nèi)的貧富差距。醫(yī)院有別于其他事業(yè)單位，其內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、工作分工非常復(fù)雜，既有掙錢的業(yè)務(wù)科室和輔助科室，也有花錢的行政后勤部門，它們?cè)卺t(yī)院工作中相互協(xié)作，缺一不可。因此，成功的績(jī)效考核既要合理拉開檔次，又要考慮部門間的平衡，能兼顧不同人群的利益，做到調(diào)動(dòng)大家的積極性而不是挫傷積極性。

（六）開展為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任是為醫(yī)院的發(fā)展作出決策，正確的決策來源于對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)測(cè)與分析。管理會(huì)計(jì)師依據(jù)當(dāng)前醫(yī)院的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，收集相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)信息，利用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策分析方法分析醫(yī)院的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況、預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)工作發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合政府有關(guān)部門的醫(yī)療衛(wèi)生工作控制目標(biāo)（如藥占比、人均住院費(fèi)用、門診人均費(fèi)用等），以醫(yī)院的人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源得到經(jīng)濟(jì)、合理、有效地配制和應(yīng)用為原則，制定節(jié)約成本、效益最大的優(yōu)化方案，為領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院發(fā)展決策提供服務(wù)。

四、醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作取得的成績(jī)

（一）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（成本考核）對(duì)比分析

2014年凈資產(chǎn)同比增加增長(zhǎng)13.54%。醫(yī)療收入11.29%。醫(yī)療成本支出增長(zhǎng)10.86%。收入增長(zhǎng)速度大于支出增長(zhǎng)速度。收支結(jié)余增長(zhǎng)8.63%；收支結(jié)余率10.13%。獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資發(fā)放總額同比增長(zhǎng)率為23.38%，人均獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資發(fā)放總額增長(zhǎng)率為16.31%。

（二）工作數(shù)量指標(biāo)對(duì)比分析

2014年8月醫(yī)院開放床位數(shù)由1260張?jiān)黾拥?579張；出院病人同比增長(zhǎng)10.04%；手術(shù)臺(tái)次同比增長(zhǎng)16.84%。門急診人次同比增長(zhǎng)7.37%。

（三）政府行政部門目標(biāo)管理指標(biāo)對(duì)比分析

2014年平均住院日同比縮短了0.53天；藥品收入占醫(yī)療收入同比減少了6.08百分點(diǎn)；每住院人次收入同比增長(zhǎng)0.69%；每門診人次收入同比增長(zhǎng)0.75%；百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗同比減少0.11元；抗菌藥物使用比例和強(qiáng)度，用血量等均符合相關(guān)規(guī)定，異體血用量下降3.41%，有效地加強(qiáng)了醫(yī)院臨床用血的管理，促進(jìn)更加科學(xué)合理地用血，保障臨床用血安全。

五、醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度的建議

（一）建立公開透明的醫(yī)療機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)平臺(tái)

在衛(wèi)生行政部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，建立公開透明的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)行數(shù)據(jù)平臺(tái)，給管理會(huì)計(jì)師提供良好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，便于各種數(shù)據(jù)模型和分析手段能夠發(fā)揮作用。建立公開透明的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)行數(shù)據(jù)平臺(tái)是醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院管理水平的提高能夠起到積極的作用，更能夠?yàn)樯罨t(yī)療衛(wèi)生體制改革起到積極的作用，需要衛(wèi)生行政部門努力推進(jìn)。

（二）衛(wèi)生行政部門引導(dǎo)醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

醫(yī)療市場(chǎng)是供方市場(chǎng)，病人就醫(yī)后選擇余地有限，決定了醫(yī)院管理的特殊性。衛(wèi)生行政部門對(duì)醫(yī)院的管理手段有限、影響力有限。在醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度，逐步推行如藥占比、住院人均費(fèi)用、門診人均費(fèi)用、病床使用率、平均住院日等標(biāo)準(zhǔn)管理，醫(yī)院有了這個(gè)“制約力”，就會(huì)建立自身的管理會(huì)計(jì)模式，也有利于政府對(duì)醫(yī)院實(shí)施的管理，推動(dòng)醫(yī)改的深入。

（三）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度的建立與實(shí)施，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)、理解管理會(huì)計(jì)理論與方法的相關(guān)知識(shí)，以提高對(duì)實(shí)施管理會(huì)計(jì)制度的意義和重要性的認(rèn)識(shí)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將管理會(huì)計(jì)工作的開展作為是醫(yī)院加強(qiáng)科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)、提能增效的有效管理措施來抓。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的理解與重視是醫(yī)院建立管理會(huì)計(jì)制度并實(shí)施的前提。

（四）建立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作組織體系

二級(jí)以上醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置管理會(huì)計(jì)科，負(fù)責(zé)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度的組織實(shí)施。明確醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)部門與醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門、統(tǒng)計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門及相關(guān)的醫(yī)院職能科室的關(guān)系。明確各相關(guān)部門的職責(zé)、分工，信息報(bào)告、收集流程等等。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)，使管理會(huì)計(jì)工作行為有章可循。建立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)組織體系是醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。

（五）重視管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

建立與實(shí)施醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，招聘管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，定期或不定期地對(duì)管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)。同時(shí)也要加強(qiáng)政治思想教育，不斷提高管理會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)以及思想覺悟，使管理會(huì)計(jì)在工作中能夠遵守原則。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要制定合理獎(jiǎng)勵(lì)措施，調(diào)動(dòng)管理工作人員的工作主動(dòng)性和積極性，提高管理會(huì)計(jì)的工作效率。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)與培養(yǎng)是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作開展的保障。

（六）建立對(duì)管理會(huì)計(jì)工作外部監(jiān)督機(jī)制

要提高醫(yī)院管理會(huì)計(jì)師的執(zhí)行力，建立對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)制度實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)管、審查。醫(yī)院不但要對(duì)管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、檢查，還要對(duì)有關(guān)管理人員進(jìn)行不定期的檢查、考核，實(shí)行績(jī)效考核制度，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部那些兢兢業(yè)業(yè)、工作能力強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)人員要給予應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)。建立對(duì)管理會(huì)計(jì)工作外部監(jiān)督機(jī)制是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度持續(xù)、有效實(shí)施的保證。

（七）醫(yī)院信息化建設(shè)中設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)軟件

醫(yī)院信息平臺(tái)的數(shù)據(jù)量越大，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作的作用就越大。管理會(huì)計(jì)師要掌握醫(yī)院縱向到底、橫向到邊的醫(yī)院運(yùn)行數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)模型、計(jì)算模型非常復(fù)雜，如能設(shè)計(jì)完善的信息化軟件，將為醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作提供有力保障。

（八）醫(yī)院績(jī)效管理是開展管理會(huì)計(jì)工作的切入點(diǎn)

醫(yī)院通過實(shí)施績(jī)效管理，以點(diǎn)帶面，耦合醫(yī)院成本管理、預(yù)算管理、目標(biāo)管理，推動(dòng)醫(yī)院建立管理會(huì)計(jì)制度，全面開展管理會(huì)計(jì)工作。醫(yī)院實(shí)施績(jī)效管理，首先要根據(jù)總體發(fā)展目標(biāo)和政府要求的各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分類，如醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)、政府指令性指標(biāo)以及業(yè)務(wù)專項(xiàng)指標(biāo)等，然后將工作任務(wù)指標(biāo)分解成若干具體工作目標(biāo)，并落實(shí)至科室，由科室主任、護(hù)士長(zhǎng)組織實(shí)施，最后依據(jù)目標(biāo)的性質(zhì)，分月或季、年度進(jìn)行考核，根據(jù)目標(biāo)執(zhí)行完成情況，計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資。制定績(jī)效考核指標(biāo)必須兼顧政府、群眾和醫(yī)院三方的利益：一是該考核指標(biāo)要符合衛(wèi)生行政部門對(duì)醫(yī)院的考核要求；二是要能結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)工作實(shí)際，切實(shí)調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的工作積極性，切實(shí)緩解群眾看病難；三是符合醫(yī)院自身發(fā)展、精細(xì)化管理的要求，具體說就是考核指標(biāo)要有利于醫(yī)院開展成本控制，使有限的醫(yī)療資源得到充分的利用，發(fā)揮醫(yī)療資源效益的最大化，降低病人就醫(yī)費(fèi)用，緩解看病貴的問題。

六、總結(jié)

總之，管理會(huì)計(jì)體系是深度參與管理決策的一種決策支持系統(tǒng)工具或方法體系。作為對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論與方法，其最擅長(zhǎng)的職能是成本管控、績(jī)效管理以及全面預(yù)算管理等。管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用效果很大程度取決于管控系統(tǒng)和組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的合理性。一個(gè)醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作的前景與效果很大程度取決于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)及管控系統(tǒng)的建設(shè)與運(yùn)行。

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（作者單位：麗水市中心醫(yī)院）