會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中“過(guò)度自信”的影響及對(duì)策

張淑惠 王瑞雯

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中“過(guò)度自信”的影響及對(duì)策

張淑惠 王瑞雯

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，其運(yùn)用的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的情緒、認(rèn)知等心理行為會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生影響，其中過(guò)度自信行為的影響尤為顯著。因此，本文探討了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程中“過(guò)度自信”的行為表現(xiàn)以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中“過(guò)度自信”的影響，并提出了減少過(guò)度自信負(fù)面影響的政策建議。

過(guò)度自信 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)決策

一、什么是“過(guò)度自信”

過(guò)度自信是指?jìng)€(gè)體在決策判斷過(guò)程中過(guò)分相信自己判斷的一種認(rèn)知偏差。心理學(xué)家通過(guò)一系列的實(shí)驗(yàn)和研究證明，人們?cè)谶M(jìn)行判斷時(shí)常常會(huì)表現(xiàn)出如下的心理特征：損失厭惡、過(guò)度自信和樂(lè)觀主義、心理賬戶、錨定現(xiàn)象等，其中最強(qiáng)的結(jié)論就是人們是過(guò)度自信的。Munetomo Ando將人的過(guò)度自信行為分為兩類，一類是對(duì)自己能力的高估，另一類是對(duì)對(duì)手能力的低估。迄今為止，學(xué)者們關(guān)于過(guò)度自信的研究已有半個(gè)多世紀(jì)，從最初關(guān)注人們的主觀感受和比較過(guò)程的主觀性發(fā)展到研究關(guān)注客觀環(huán)境和信息對(duì)人們過(guò)度自信的影響。隨著過(guò)度自信這一范疇進(jìn)入到管理學(xué)、金融學(xué)等研究領(lǐng)域，過(guò)度自信的主體也擴(kuò)展到了企業(yè)家、管理層、委托人和代理人、基金經(jīng)理以及投資者等。

過(guò)度自信對(duì)投資、融資以及股利政策等財(cái)務(wù)決策的影響研究始于1990年前后。學(xué)者們發(fā)現(xiàn)，股票市場(chǎng)局勢(shì)瞬息萬(wàn)變，需要投資者迅速地做出反應(yīng)。在面臨這類不確定性決策時(shí)投資者的行為往往表現(xiàn)出過(guò)度自信心理，特別是投資者的決策和實(shí)施速度越快，則其對(duì)決策正確性的自信心就會(huì)越大。個(gè)人投資者在過(guò)度自信的心理背景下會(huì)認(rèn)為自己可以準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)的局勢(shì)以及最佳對(duì)策，從而導(dǎo)致了在成長(zhǎng)階段的企業(yè)更容易被市場(chǎng)高估。不但個(gè)人投資者如此，機(jī)構(gòu)投資者盡管有更高的投資能力，仍然對(duì)自身的分析和預(yù)測(cè)能力過(guò)分自信和樂(lè)觀。

企業(yè)管理者過(guò)度自信的研究揭示了傳統(tǒng)完全理性假設(shè)下未能發(fā)現(xiàn)的一些管理者行為特征和規(guī)律。來(lái)自美國(guó)和法國(guó)的一項(xiàng)針對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)家的調(diào)查顯示，企業(yè)家們普遍對(duì)自己企業(yè)成功的概率估計(jì)遠(yuǎn)高于同類企業(yè)。而在成熟的企業(yè)里，管理者往往非常樂(lè)觀地低估設(shè)備購(gòu)置成本、高估銷售收入。傳統(tǒng)理論基于完全理性的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)來(lái)研究者行為，但是近年來(lái)研究者們發(fā)現(xiàn)，管理者的過(guò)度自信要普遍高于普通大眾。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中“過(guò)度自信”的行為表現(xiàn)

研究過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)決策的影響緣起于對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法的多樣化和會(huì)計(jì)方法選擇的多元化，在客觀上要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部約束和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的交易實(shí)質(zhì)，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)可選擇或

王瑞雯，陜西師范大學(xué)國(guó)際商學(xué)院碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；陜西西安，710062可估測(cè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行職業(yè)判斷，列報(bào)可靠且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)決策，是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)必不可少的過(guò)程。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠恰當(dāng)、公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，能為利益相關(guān)者提供真實(shí)公允、相關(guān)性更強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，并使有限的社會(huì)資源得到合理的配置。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的體制改革特征和后發(fā)優(yōu)勢(shì)的存在，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)的微觀主體尤其是企業(yè)面臨更為劇烈變化的外部環(huán)境，需要處理更為復(fù)雜的不確定性決策，會(huì)計(jì)判斷造成的會(huì)計(jì)信息差異就更為顯著。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，就是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的背景和變化迅速的企業(yè)組織形態(tài)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，要求會(huì)計(jì)人員除了具備對(duì)基本會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所應(yīng)有的判斷能力外，還應(yīng)具備對(duì)復(fù)雜情勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)政策連續(xù)性、穩(wěn)定性及其優(yōu)化的判斷能力。

即便是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格培訓(xùn)并獲取執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，由于職業(yè)判斷差異也會(huì)對(duì)相同的數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理，其最終列報(bào)的會(huì)計(jì)信息可能大相徑庭。例如，劉峰和王兵以我國(guó)1998—2000年同時(shí)發(fā)行A、B股的公司為樣本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)同時(shí)發(fā)行A、B股公司所報(bào)告的凈利潤(rùn)差異主要不是來(lái)自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

從國(guó)內(nèi)外已有的文獻(xiàn)來(lái)看，將影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷因素主要包括以下方面：管理層激勵(lì)機(jī)制、內(nèi)部控制、監(jiān)管制度等制度因素、會(huì)計(jì)師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)操守、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。近年來(lái)，開始有研究者注意到了會(huì)計(jì)人員情緒、認(rèn)知等心理行為對(duì)會(huì)計(jì)決策的影響，其中過(guò)度自信行為的影響最為顯著。

具體來(lái)講，過(guò)度自信對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響表現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)政策選擇以及會(huì)計(jì)估計(jì)三方面。

會(huì)計(jì)原則協(xié)調(diào)是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行不確定會(huì)計(jì)決策時(shí)需要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間做出選擇和協(xié)調(diào)，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在有沖突的會(huì)計(jì)原則之間如何選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)脑瓌t，在多個(gè)會(huì)計(jì)原則均適用的條件下如何確定原則的優(yōu)先使用順序，都依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，過(guò)度自信的心理特征則會(huì)影響到會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)。在實(shí)證研究中發(fā)現(xiàn)過(guò)度自信的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)原則協(xié)調(diào)中會(huì)有以下傾向：偏好公允價(jià)值、資本性支出、更多地運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行盈余管理；及時(shí)性方面推遲確認(rèn)和損失和負(fù)債；在可靠性和相關(guān)性原則之間更偏重相關(guān)性等。

會(huì)計(jì)政策選擇是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。常見的可進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、收入費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量等。實(shí)證研究顯示，過(guò)度自信的會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)存貨、應(yīng)收帳款、長(zhǎng)期資產(chǎn)等的價(jià)值時(shí)會(huì)使用樂(lè)觀的評(píng)估方法，在估計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，采用“成本與市價(jià)孰低法”，加速收益的確認(rèn)、推后或低估損失的確認(rèn)等。

會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)具有不確定性的交易或事項(xiàng)做出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)的原因是商業(yè)活動(dòng)的內(nèi)在不確定性。一般而言，在研究會(huì)計(jì)人員過(guò)度自信與企業(yè)價(jià)值以及盈余管理的相關(guān)性時(shí)，過(guò)度自信的會(huì)計(jì)人員在估計(jì)壞帳、存貨遭受損毀、固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)的受益期限及或有損失時(shí)，會(huì)低估損失、高估相應(yīng)資產(chǎn)凈值。

綜上，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力取決于會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)方法的理解與把握，還受到會(huì)計(jì)人員情緒、性格、心理行為特征等因素的影響。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中“過(guò)度自信”的影響

（一）導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊行為的產(chǎn)生

會(huì)計(jì)舞弊是指為了不正當(dāng)利益，行為主體采用非法手段，有計(jì)劃、有目的地故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的違法違章、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可靠的行為。會(huì)計(jì)舞弊行為不僅是發(fā)生在會(huì)計(jì)工作中的行為，更是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者管理舞弊、管理層舞弊以及管理當(dāng)局壓力下發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊。

過(guò)度自信的管理層很容易對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生錯(cuò)誤的定位，當(dāng)其影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，會(huì)造成會(huì)計(jì)舞弊主體的壓力，行為舞弊行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。由于外部信息使用者較多關(guān)注于財(cái)務(wù)指標(biāo)的呈現(xiàn)內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息在很大程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)影響公司股價(jià)，管理者薪酬等問(wèn)題，因此，會(huì)計(jì)管理層通常會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。過(guò)度自信的管理層由于自我歸因的作用，更傾向于認(rèn)為某一會(huì)計(jì)期間的企業(yè)危機(jī)或者某一項(xiàng)目的失敗是由于一些不可控因素的作用，并認(rèn)為自身具備的知識(shí)和能力一定能扭轉(zhuǎn)并且改善企業(yè)的現(xiàn)狀，他們更愿意選擇進(jìn)行舞弊從而掩蓋錯(cuò)誤以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不良狀態(tài)以尋求將來(lái)更好地發(fā)揮。另外，當(dāng)過(guò)度自信的管理層不得不通過(guò)實(shí)施舞弊來(lái)彌補(bǔ)損失時(shí)，他們往往表現(xiàn)為過(guò)于相信自己舞弊手段的高明，并且他們還相信自己舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性很小，當(dāng)外部監(jiān)管的疏忽等有利條件使其逃脫法律的制裁后，更會(huì)進(jìn)一步激發(fā)起過(guò)度自信的心理，從而加大再次舞弊的可能性。

（二）影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是指：好消息的確認(rèn)比壞消息的確認(rèn)要求更高的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。它是關(guān)于會(huì)計(jì)盈余確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)重要原則。會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性程度會(huì)受到管理層行為特征的影響。管理層的有限理性是降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息是管理層選擇會(huì)計(jì)政策的結(jié)果，會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性被視為公司治理的替代機(jī)制。因此會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與管理層決策存在著明顯的聯(lián)系。

在企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的應(yīng)用中，管理層的判斷與估計(jì)起著非常重要的作用。過(guò)度自信的管理層通常會(huì)高估企業(yè)項(xiàng)目在未來(lái)的收益，他們更傾向于高估當(dāng)前項(xiàng)目未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入的可能性和數(shù)量，卻低估現(xiàn)金流出的可能性和損失的程度，加速確認(rèn)收入并延遲確認(rèn)損失。因此，我們認(rèn)為管理層過(guò)度自信會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性水平更低。此外，過(guò)度自信的管理層會(huì)低估目前企業(yè)的負(fù)債水平，高估企業(yè)的償債能力，同時(shí)為了緩解債權(quán)人的顧慮，會(huì)采取降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的方式來(lái)誤導(dǎo)債權(quán)人。過(guò)度自信的管理層也會(huì)通過(guò)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的形成過(guò)程來(lái)降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，如：在管理企業(yè)的應(yīng)收賬款，存貨等資產(chǎn)時(shí)，即使市場(chǎng)反應(yīng)并不好，過(guò)度自信的管理層也會(huì)做出樂(lè)觀的判斷，低估減值損失等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)穩(wěn)健性程度降低。

管理層的薪酬激勵(lì)計(jì)劃多以企業(yè)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)。因此，過(guò)度自信的管理層不僅具有降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的動(dòng)機(jī)，同時(shí)缺乏充分監(jiān)督的現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給管理層降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性提供了可能性。

（三）影響企業(yè)價(jià)值

一般而言，過(guò)度自信的管理層由于自身的認(rèn)知偏差，會(huì)做出背離企業(yè)價(jià)值最大化的非理性決策。大量研究表明，即使過(guò)度自信的管理層會(huì)做出非理性的會(huì)計(jì)決策，但過(guò)度自信程度的不同，對(duì)企業(yè)價(jià)值造成的影響也不同。適度的過(guò)度自信不但不會(huì)降低企業(yè)價(jià)值，反而有利于企業(yè)價(jià)值的增加?，F(xiàn)有研究中，關(guān)于過(guò)度自信是損害企業(yè)價(jià)值還是提升了企業(yè)價(jià)值并未得出一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論。

一方面，過(guò)度自信會(huì)導(dǎo)致管理層對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)決策的收益與風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生認(rèn)知偏差，使管理層相信企業(yè)的價(jià)值會(huì)被市場(chǎng)低估，導(dǎo)致其做出非理性的會(huì)計(jì)決策，對(duì)企業(yè)價(jià)值造成一定的負(fù)面影響。不僅如此，過(guò)度自信的管理層傾向于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的項(xiàng)目，項(xiàng)目投資失敗的可能加大，這也會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定損失。此外，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，在信息不對(duì)稱的條件下，管理層過(guò)度自信將導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度負(fù)債，提高了公司破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，損毀了企業(yè)價(jià)值。

另一方面，管理層適度的過(guò)度自信有助于緩解股東—債權(quán)人沖突，從而增加企業(yè)的價(jià)值。一般而言，相對(duì)理性的管理層會(huì)表現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)厭惡的偏好，其只有在掌握可以判斷項(xiàng)目的完全信息之后，才去判斷該項(xiàng)目是否可以進(jìn)行投資。而過(guò)度自信的管理層通常會(huì)更加果斷，會(huì)更早地決定是否進(jìn)行投資，這較為符合投資者的利益，進(jìn)而提升了企業(yè)價(jià)值。并且適度的過(guò)度自信有利于管理層把握最佳行權(quán)期，投資于凈現(xiàn)值可能大于零的項(xiàng)目，從而提升企業(yè)價(jià)值。

四、減少過(guò)度自信負(fù)面影響的對(duì)策建議

過(guò)度自信的管理層會(huì)通常將會(huì)計(jì)決策建立在不合理的設(shè)想基礎(chǔ)之上，因此其做出的決策常常不是最優(yōu)的，企業(yè)資源無(wú)法得到合理配置。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，必須采取措施來(lái)減少管理層過(guò)度自信所產(chǎn)生的負(fù)面影響。

（一）加強(qiáng)制度性建設(shè)，完善外部環(huán)境

目前我國(guó)的資本市場(chǎng)建設(shè)依然有待完善，市場(chǎng)監(jiān)督體系與基本法治基礎(chǔ)薄弱，這會(huì)助漲管理層過(guò)度自信對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響的行為。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)不僅要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，而且還要加快推進(jìn)資本市場(chǎng)改革等制度改革，積極培育企業(yè)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求，從而抑制管理層過(guò)度自信行為對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。

（二）完善外部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)力量

審計(jì)能夠在一定程度上抑制管理層的過(guò)度自信行為，其能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告提供合理保證。

由于企業(yè)內(nèi)外部存在信息不對(duì)稱，企業(yè)的外部利益相關(guān)者需要獨(dú)立公正的第三方來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告重大方面的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審查和驗(yàn)證。獨(dú)立的外部審計(jì)可以有效檢驗(yàn)企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否正確，審計(jì)人員可以通過(guò)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性來(lái)判別會(huì)計(jì)職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，根據(jù)其遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度來(lái)評(píng)價(jià)管理層運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行的會(huì)計(jì)決策是否正確。因此獨(dú)立的外部審計(jì)工作可以系統(tǒng)全面地驗(yàn)證和評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)決策行為的質(zhì)量。

（三）完善公司治理機(jī)制

良好的公司治理機(jī)制，在抑制代理人自利行為，降低代理成本的同時(shí)，還能夠抑制管理層過(guò)度自信行為的產(chǎn)生。一方面，可以優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，合理配置企業(yè)控制權(quán)，防止管理層控制權(quán)過(guò)于集中引發(fā)大股東掏空上市公司的行為，也應(yīng)該避免股權(quán)過(guò)于分散形成內(nèi)部人控制導(dǎo)致管理層的過(guò)度自信行為無(wú)法受到制約。另一方面，應(yīng)該改善公司的治理結(jié)構(gòu)，有效發(fā)揮獨(dú)立董事的職能。董事會(huì)負(fù)責(zé)公司的重大經(jīng)營(yíng)決策，當(dāng)董事會(huì)缺乏對(duì)管理層的有效監(jiān)督時(shí)，管理者無(wú)法認(rèn)識(shí)到自身會(huì)計(jì)決策的偏差，這樣會(huì)強(qiáng)化管理層過(guò)度自信的行為。因此，良好的董事會(huì)治理能夠?qū)?huì)計(jì)管理層的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效制約，促使其做出理性的會(huì)計(jì)決策。

［1］Schrand,C.,Zechman,S.,2012.Executive overconfidence and the slippery slope to financial misreporting. Journal of Accounting and Economics.2012（53）311-329

［1］楊家親、許燕.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究.會(huì)計(jì)研究.2003（10）43—46

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［3］劉峰、王兵.什么決定了利潤(rùn)差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是職業(yè)判斷?——來(lái)自中國(guó)、B股市場(chǎng)的初步證據(jù).會(huì)計(jì)研究. 2006（3）25—33

［4］張先治、傅榮、賈興飛、晏超.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念與行為影響的多視角分析.會(huì)計(jì)研究.2014（6）31—38

［5］張兆國(guó)、劉永麗、談多嬌.管理者背景特征與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性——來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).會(huì)計(jì)研究.2011 （7）11—18

Impact and Countermeasures of"Overconfidence"on Accounting Professional Judgment

ZHANG Shu-hui,WANG Rui-wen
International Business School,Shaanxi Normal University,Xi'an 710062

The accounting professional judgment is an important part of the mechanism construction of accounting standard execution.Its appropriateness is directly related to an enterprise's financial situation and operation result.Studies find that emotional,cognitive and other psychological behaviors,particularly overconfidence,would affect the accounting professional judgment of account personnel.This paper discusses the behavior of"overconfidence"in the process of accounting professional judgment and its effects,and puts forward countermeasures and recommendations to alleviate the negative effects of overconfidence.

Overconfidence,Accounting Professional Judgment,Accounting Decision

F230

A

教育部人文社科基金項(xiàng)目“不確定性、公允價(jià)值與資本市場(chǎng)效率”（項(xiàng)目編號(hào)：13YJA630131）；陜西師范大學(xué)中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：14SZYB14）

張淑惠，陜西師范大學(xué)國(guó)際商學(xué)院副教授，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、公共治理