中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理困境及對(duì)策
——基于部分中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的調(diào)查

姜 慶

（河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東河源 51700）

中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理困境及對(duì)策
——基于部分中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的調(diào)查

姜 慶

（河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東河源 51700）

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重心之一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是提高企業(yè)管理水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑。通過(guò)對(duì)廣東某市多家中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的調(diào)研，分析其財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題。從農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、籌資管理、成本控制、內(nèi)部控制建設(shè)等方面提出更加科學(xué)、全面的財(cái)務(wù)管理措施。

農(nóng)業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；困境；對(duì)策

農(nóng)業(yè)企業(yè)是解決我國(guó)“三農(nóng)”問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、帶動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效和農(nóng)民增收的主力軍。而中小農(nóng)業(yè)企業(yè)是這支隊(duì)伍里的重要力量。加強(qiáng)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理，是保障中小農(nóng)業(yè)企業(yè)正常運(yùn)行的基本條件。財(cái)務(wù)管理又是中小農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的重心之一，是提高中小農(nóng)業(yè)企業(yè)管理水平、促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要途徑。如何改變和加強(qiáng)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)的盈利能力，延長(zhǎng)企業(yè)在日益殘酷的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的生存周期，成為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)者和相關(guān)學(xué)者都必須面對(duì)的課題。

一、調(diào)研情況概述

本文主要是對(duì)廣東某市部分農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，考慮到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可獲得性及實(shí)際情況，采用了重點(diǎn)調(diào)查和抽樣調(diào)查的方法。調(diào)查對(duì)象主要是該市部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)及代理記賬的40家（審計(jì)的30家，代理記賬的10家）中小農(nóng)業(yè)企業(yè)為主。從中重點(diǎn)選取了具有代表性的A公司（因企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，以下均用A公司代替原企業(yè)名）進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)研和深度分析。此外通過(guò)咨詢工商局、統(tǒng)計(jì)局、農(nóng)業(yè)局等單位相關(guān)部門工作人員以及從政府網(wǎng)站取得該市農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

（一）總體情況

1.基本屬性：本次調(diào)查企業(yè)的屬性主要是這40家農(nóng)業(yè)企業(yè)成立時(shí)間、企業(yè)類型及經(jīng)營(yíng)范圍等。調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，調(diào)查對(duì)象中，經(jīng)營(yíng)種植業(yè)的占40%，經(jīng)營(yíng)林業(yè)的占29%，經(jīng)營(yíng)畜牧業(yè)的占25%，經(jīng)營(yíng)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的占6%。成立時(shí)間超過(guò)5年的有32家，占樣本總數(shù)的80%，5年以內(nèi)的占20%。樣本選取基本涵蓋了該市中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型。

2.經(jīng)營(yíng)模式：被調(diào)查的企業(yè)中，60%屬于農(nóng)工商一體化企業(yè)，其次是農(nóng)產(chǎn)品加工流通型企業(yè)占比25%，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)只占15%。

3.企業(yè)規(guī)模：根據(jù)工信部2011年頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》標(biāo)準(zhǔn)劃分，本次調(diào)研的農(nóng)業(yè)企業(yè)中70%是小、微型農(nóng)業(yè)企業(yè)，中型農(nóng)業(yè)企業(yè)30%。

4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益：本部分主要是對(duì)樣本2014年度營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)研。營(yíng)業(yè)收入多數(shù)企業(yè)都在5000萬(wàn)元以下，利潤(rùn)大都也在300萬(wàn)元以下），且還有7家處于虧損狀態(tài)。

（二）重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象

1.調(diào)查對(duì)象的選取。中、小型農(nóng)業(yè)企業(yè)具有分布廣泛、產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)使其在組織機(jī)構(gòu)、融資管理、成本核算、內(nèi)部控制等財(cái)務(wù)管理方面具有一定共性。本文主要是對(duì)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，將農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理過(guò)程相結(jié)合，并與企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程相匹配，這就要求樣本必須具有財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)和較為完善的會(huì)計(jì)核算資料，很多小微企業(yè)不能滿足。同時(shí)，典型案例的選擇應(yīng)該遵循典型性、示范性、代表性和理論高度性的原則，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平高低通常是和企業(yè)的規(guī)模和整體管理水平息息相關(guān)的，對(duì)中型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行分析，同樣對(duì)小微企業(yè)有指導(dǎo)作用，故本次調(diào)研選取了具有代表性的A公司作為重點(diǎn)調(diào)查和研究對(duì)象。

2.A公司情況。（1）A公司基本情況：A公司于2005年成立，注冊(cè)資金1 500萬(wàn)元。2014年該公司營(yíng)業(yè)收入3 300多萬(wàn)元，是一家中型農(nóng)業(yè)企業(yè)。該公司現(xiàn)已被認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)、全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工示范企業(yè)、省重點(diǎn)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、中國(guó)果品流通協(xié)會(huì)會(huì)員單位、省進(jìn)出口誠(chéng)信示范企業(yè)、市十強(qiáng)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。公司現(xiàn)有員工500多人。A公司總投資已超億元，目前建設(shè)投產(chǎn)的有年處理高達(dá)十余萬(wàn)噸水果的加工廠、3萬(wàn)余畝包括檸檬及柑橘類（春甜桔、臍橙、蜜桔等）在內(nèi)的水果生產(chǎn)基地。其生鮮水果加工產(chǎn)品銷往歐、美、非及中東、東南亞等國(guó)家和地區(qū)。（2）公司主要財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)情況：根據(jù)A公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目?jī)?nèi)容了解到該企業(yè)2014年的主要財(cái)務(wù)狀況：現(xiàn)有資產(chǎn)13 762萬(wàn)元，其中流動(dòng)資產(chǎn)8 086．7萬(wàn)元、非流動(dòng)資產(chǎn)5 675.9萬(wàn)元。流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付賬款的往來(lái)金額較大，查閱相關(guān)資料，其中有部分是與其子公司的關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生。負(fù)債11 418萬(wàn)元，其中流動(dòng)負(fù)債3 585．6萬(wàn)元，主要是短期借款和預(yù)收賬款。非流動(dòng)負(fù)債7 832．5萬(wàn)元，其中長(zhǎng)期借款7 270萬(wàn)元。據(jù)A企業(yè)利潤(rùn)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容，可以了解到2014年A企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)成果：A企業(yè)營(yíng)業(yè)性收入3 348萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)成本2 054萬(wàn)元，期間費(fèi)用1 277萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出68萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)11萬(wàn)元，凈利潤(rùn)32萬(wàn)元。較上年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)都出現(xiàn)下滑。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入降幅較大，但期間費(fèi)用，尤其是財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用都大幅度增加。

二、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及困境

（一）財(cái)務(wù)架構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查對(duì)象中的中型農(nóng)業(yè)企業(yè)基本都設(shè)置了相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門，但被調(diào)查的40家企業(yè)中尚未有一家設(shè)立了單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理部門。而相當(dāng)部分小微型農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算都采用代理記賬方式（被調(diào)研的其中一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬的就達(dá)22家農(nóng)業(yè)企業(yè)），這些企業(yè)除了一個(gè)出納人員外，連會(huì)計(jì)核算人員都未配置，更不用說(shuō)財(cái)務(wù)管理人員了。A公司屬于中型農(nóng)業(yè)企業(yè)，根據(jù)我國(guó)和本地的實(shí)際情況，可以采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。但分析其崗位人員設(shè)置情況發(fā)現(xiàn)，A公司的財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)還是停留在對(duì)資金運(yùn)動(dòng)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等基礎(chǔ)性管理方面。

（二）融資渠道單一且資本成本過(guò)高

1.籌資渠道狹窄。目前該市農(nóng)業(yè)企業(yè)尚未有一家上市公司，且能滿足債券發(fā)行條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)也是極少數(shù)，所以想通過(guò)吸收社會(huì)資金來(lái)籌資的可能性很小，而直接投資籌集資金的方式大多在企業(yè)創(chuàng)立之初。所以該市農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資還是主要集中在向銀行借款和利用商業(yè)信用等方式。以A公司為例，2014年底，企業(yè)負(fù)債總額是11 418萬(wàn)元，其中長(zhǎng)期借款7 270萬(wàn)元、短期借款1 300萬(wàn)元，占負(fù)債總額74.6%。查閱明細(xì)資料，其中5 600萬(wàn)元是農(nóng)業(yè)銀行信貸借款，2 470萬(wàn)元是農(nóng)村信用社信貸借款，還有500萬(wàn)元是郵政儲(chǔ)蓄銀行信貸借款。應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款為1 176萬(wàn)元，占負(fù)債總額10%。同樣以A公司為例，分析A公司利潤(rùn)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，2014年度，A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本大幅下降，但期間費(fèi)用尤其是財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）增幅較大。2014年A公司財(cái)務(wù)費(fèi)用支出為703.5萬(wàn)元，比2013年增加334.5萬(wàn)元。以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，2014年財(cái)務(wù)費(fèi)用高達(dá)21.1%，增幅達(dá)90.7%。表明企業(yè)本年度所擔(dān)負(fù)的借款利息高，籌資成本高。

2.短期融資比例較高。70%以上被調(diào)研企業(yè)都存在一年期以下的短期融資比例較高的問(wèn)題。分析衡量農(nóng)業(yè)企業(yè)短期償債能力的比率主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率等指標(biāo)。國(guó)際上通常認(rèn)為，速動(dòng)比率等于100%時(shí)較為適當(dāng)。超過(guò)或者低于100%，企業(yè)不是面臨償債風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)因現(xiàn)金或者應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)占用過(guò)多而增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本?，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率通常現(xiàn)金比率保持在30%左右為宜。該指標(biāo)也不是越大越好，指標(biāo)過(guò)大表明企業(yè)流動(dòng)資金利用不充分，獲利能力不強(qiáng)。以A公司為例，分析其短期償債能力，其流動(dòng)比率、速度比率、現(xiàn)金比率分別是225.5%、214.5%和2.4%。償債能力雖然部分指標(biāo)在安全范圍內(nèi)，但指標(biāo)都偏高，增大了資金成本，影響了企業(yè)獲利能力；而現(xiàn)金比率過(guò)低，短期融資存在風(fēng)險(xiǎn)。

3.資金周轉(zhuǎn)率低且資金成本高。中小農(nóng)業(yè)企業(yè)由于規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，賒銷是企業(yè)常用的營(yíng)銷方式。以A公司為例，2014年末，應(yīng)收賬款賬面金額2 205萬(wàn)元，占流動(dòng)資產(chǎn)的27.2%。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率1.94次。表明A公司應(yīng)收賬款回收速度慢，資金成本相對(duì)較高。由于管理水平低下，普遍存在“重銷售，輕管理”的現(xiàn)象，致使應(yīng)收賬款累計(jì)金額越來(lái)越大，“壞賬”、“呆賬”頻現(xiàn)，資金回收難度大。農(nóng)業(yè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金難以保障，在無(wú)形中增加了企業(yè)籌資的額度和成本。

（三）成本核算粗放且企業(yè)盈利能力低下

1.成本意識(shí)淡化。經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然再生產(chǎn)相互交織是農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特征，具有季節(jié)性、周期性和資金周轉(zhuǎn)慢等特點(diǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)成本作為資本性支出，又具有多樣性、復(fù)雜性、靈活性。企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)成本核算普遍存在畏難情緒。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，特別是種植和養(yǎng)殖業(yè)，一些原材料由于來(lái)源渠道復(fù)雜，數(shù)量大，無(wú)法精確計(jì)量，企業(yè)每月就采用實(shí)地盤點(diǎn)法倒算消耗成本。而農(nóng)產(chǎn)品的盤點(diǎn)本身就是一個(gè)難點(diǎn)，這樣很容易造成消耗數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。管理層普遍存在“反正肉都爛在鍋里”的思想，財(cái)務(wù)人員為了簡(jiǎn)便會(huì)計(jì)核算，減少工作量往往也會(huì)假賬真做。

2.成本核算不規(guī)范。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)該市農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算存在很多不規(guī)范的地方：第一，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算主要是由物資費(fèi)用和人工費(fèi)用兩大部分組成，在成本項(xiàng)目的設(shè)置上不夠完全，無(wú)一家企業(yè)將作為農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)的土地費(fèi)用成本化。第二，高達(dá)60%的農(nóng)業(yè)企業(yè)在對(duì)需要有培育期多年生又多次收獲的生作物進(jìn)行成本核算的時(shí)候，將這些生作物在未成熟前發(fā)生的，包括種植前準(zhǔn)備和種植中撫育等費(fèi)用成本項(xiàng)目進(jìn)行一次攤銷，使產(chǎn)品的成本分配不均衡。第三，尚未有農(nóng)業(yè)企業(yè)將受自然災(zāi)害的損耗在成本核算中進(jìn)行反映。第四，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品定價(jià)核算中，超過(guò)50%的企業(yè)只考慮了農(nóng)產(chǎn)品的物資費(fèi)用，忽視了人工費(fèi)用，造成農(nóng)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)缺少科學(xué)依據(jù)。

3.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)管理混亂。當(dāng)前中小農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)普遍存在管理不到位的情況。由于銷售和生產(chǎn)季節(jié)性等因素，農(nóng)業(yè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)資金需求方面波動(dòng)較大，而企業(yè)的現(xiàn)金流量管理觀念淡薄，被調(diào)研的40家企業(yè)中30家企業(yè)未做應(yīng)有的資金管理計(jì)劃，8家企業(yè)計(jì)劃不完整。以A公司為例，2013年末庫(kù)存現(xiàn)金余額高達(dá)943.7萬(wàn)元，2014年末余額86.3萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債率較高（A公司2014年資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)82.9%），企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大；應(yīng)收賬款管理不善、資金回收困難以及三角債等問(wèn)題，增加企業(yè)的資金成本。此外，大多農(nóng)產(chǎn)品屬于鮮活產(chǎn)品，對(duì)存貨保管的硬件條件要求較高，現(xiàn)在相當(dāng)部分企業(yè)技術(shù)和設(shè)備還不能滿足需要，如果產(chǎn)品不能及時(shí)售賣，就必然造成積壓出現(xiàn)霉?fàn)€變質(zhì)和毀損，以致增加成本。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不完善且無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

1.會(huì)計(jì)制度不健全。農(nóng)業(yè)企業(yè)較為完善的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該包括會(huì)計(jì)核算制度、管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)控制制度、會(huì)計(jì)工作組織制度、會(huì)計(jì)管理制度等。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，小、微型企業(yè)根本無(wú)制度可言，而中型企業(yè)制度不完善或者執(zhí)行不到位。以A公司為例，該公司形成書面的除了《企業(yè)章程》中對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的一些簡(jiǎn)要說(shuō)明和規(guī)定之外，會(huì)計(jì)制度就只有財(cái)務(wù)制度流程。具體包含了《財(cái)務(wù)報(bào)銷管理制度》、《原果采購(gòu)付款流程》、《輔料采購(gòu)付款流程》、《資產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)付款流程》、《工程申請(qǐng)與結(jié)算審批流程》、《產(chǎn)品調(diào)撥運(yùn)費(fèi)結(jié)算流程》、《廢舊物資處理審批流程》、《日常物件采購(gòu)報(bào)銷流程》、《差旅費(fèi)報(bào)銷流程》等。不難看出，A公司在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中注重的只是審批程序和資金的支付管理。

2.財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)低。分析被調(diào)研企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)職稱情況，擁有高級(jí)職稱財(cái)務(wù)人員的企業(yè)無(wú)，6家有中級(jí)職稱的財(cái)務(wù)人員，14家有初級(jí)職稱的財(cái)務(wù)人員，還有14家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。而有6家代理記賬的企業(yè)財(cái)務(wù)人員屬于無(wú)證上崗。目前該市農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員大都觀念滯后，特別是一些家族企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，是由沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)且不具備專業(yè)技能的各種有關(guān)系的人員擔(dān)任，這部分人員不能較好運(yùn)用和遵循會(huì)計(jì)核算制度，更不用說(shuō)利用相關(guān)資料和數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行有效分析并參與企業(yè)管理。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不足。從調(diào)研情況看，在環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)溝通、控制監(jiān)督等內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行有效設(shè)置和執(zhí)行情況均不理想。結(jié)合相關(guān)資料分析其具體表現(xiàn)在：第一，貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全，票據(jù)使用管理不當(dāng)；未遵循貨幣資金崗位不相容職務(wù)分離的規(guī)定。第二，在采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題有采購(gòu)合同的擬定、簽訂以及審核未分離；驗(yàn)收人員和采購(gòu)人員崗位未分離；不遵守采購(gòu)程序；采購(gòu)程序不規(guī)范，隨意性強(qiáng)；驗(yàn)收采購(gòu)過(guò)程只重?cái)?shù)量而輕質(zhì)量等問(wèn)題。第三，在實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制上存在存貨管理水平不高；實(shí)物資產(chǎn)清查不及時(shí)，財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施欠缺。第四，銷售與收款環(huán)節(jié)缺乏為客戶建立信用檔案并進(jìn)行信用分析的機(jī)制；沒(méi)定期對(duì)應(yīng)收賬款做賬齡分析和對(duì)賬；銷售記錄不完善，銷售權(quán)責(zé)不明。第五，成本會(huì)計(jì)控制普遍存在“成本高，利潤(rùn)低”情況，既無(wú)成本控制制度，也無(wú)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、決策制度。

4.內(nèi)部監(jiān)督及財(cái)務(wù)監(jiān)督失效。農(nóng)業(yè)企業(yè)在建立有效的制度約束的同時(shí)，必須要有強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。但從調(diào)研的情況來(lái)看，40家企業(yè)基本實(shí)施內(nèi)部控制政策或程序以識(shí)別發(fā)生的交易并合理保證均已入賬的企業(yè)有4家，有措施而不實(shí)施的有16家，還有20家企業(yè)根本就沒(méi)有內(nèi)控或者是相關(guān)的政策和程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)基本能提供完整的會(huì)計(jì)記錄的有10家，有會(huì)計(jì)記錄但不能完全提供的有30家；在各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行以及購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理上，基本能夠執(zhí)行和有效管理的只有少數(shù)幾家，特別是購(gòu)銷業(yè)務(wù)的管理上，50%的企業(yè)缺乏必要的控制和管理。

三、加強(qiáng)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策與建議

（一）設(shè)立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)

農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)的建立，應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)、合理、規(guī)范的原則。在機(jī)構(gòu)體系的建設(shè)中，企業(yè)可以根據(jù)目標(biāo)和自身特點(diǎn)選擇財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能合二為一的“一元制”或者將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理分設(shè)的“二元制”。無(wú)論企業(yè)采用何種形式，都應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的牽制機(jī)制，并確定各個(gè)層次的管理目標(biāo)、工作程序、管理工作標(biāo)準(zhǔn)及工作方法。在設(shè)置合理崗位的同時(shí)，要確定財(cái)務(wù)管理的各層次、部門、崗位的責(zé)任和權(quán)利，做到分工明確、責(zé)任明晰。崗位的設(shè)置及人員的配備要符合《會(huì)計(jì)法》、《公司法》以及企業(yè)的《公司章程》等各項(xiàng)財(cái)政法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度以及管理程序。

（二）拓展融資渠道及有效降低資金成本

為企業(yè)籌集資金是農(nóng)業(yè)企業(yè)主要的財(cái)務(wù)活動(dòng)之一，是保證農(nóng)業(yè)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提和發(fā)展基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者必須把握資金的需求時(shí)間、需求額度以及合理而多渠道的取得方式，既滿足企業(yè)發(fā)展資金需求，又能降低資金成本。

1.正確選擇籌資方式和拓展融資渠道。就該市農(nóng)業(yè)企業(yè)目前情況來(lái)看，尚未有企業(yè)能達(dá)到發(fā)行股票的條件。首先，企業(yè)在選擇籌資方式的時(shí)候要結(jié)合綜合資金成本及風(fēng)險(xiǎn)管理，不能一味追求低成本，而忽略了資金風(fēng)險(xiǎn)。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模來(lái)選擇籌資方式。對(duì)于中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于規(guī)模相對(duì)較大項(xiàng)目較多所需資金額度大、時(shí)間長(zhǎng)，在選擇籌資方式上可以盡量考慮：發(fā)行債券、融資租賃、銀行借貸這樣的順序。而小型企業(yè)所需資金額度相對(duì)較小，則可以選擇較為靈活的籌資方式，可以先考慮銀行借款，其次是運(yùn)用商業(yè)信用及融資租賃等方式。再者，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定其籌資方式。如在選擇債務(wù)籌資的時(shí)候就要充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，特別是在項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)，借款利息是否有充足的貨幣資金來(lái)保障等。

2.加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的籌資技術(shù)準(zhǔn)備工作。內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析包括償債能力、運(yùn)營(yíng)能力及盈利能力的分析。農(nóng)業(yè)企業(yè)償債能力分析包括短期和長(zhǎng)期償債能力分析兩部分。反映農(nóng)業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的指標(biāo)有營(yíng)業(yè)周期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。反映農(nóng)業(yè)企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有銷售毛利率、銷售凈利率、長(zhǎng)期資本報(bào)酬率、資本金收益率、股東權(quán)益報(bào)酬率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)分析，能了解企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)盈利的能力或總資產(chǎn)獲利的能力。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，加速資金周轉(zhuǎn)。首先企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)環(huán)境來(lái)確定自身的發(fā)展規(guī)模，要將賒銷業(yè)務(wù)穩(wěn)定在一個(gè)資金安全的水平。同時(shí)可以將賒銷回款與銷售員工資、獎(jiǎng)金掛鉤，以強(qiáng)化銷售人員的責(zé)任。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)要從信用期間、標(biāo)準(zhǔn)以及現(xiàn)金折扣等方面著手制定和完善信用政策，根據(jù)客戶財(cái)務(wù)狀況、性質(zhì)以及信用等情況對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)估，以此確定信用交易的數(shù)量和時(shí)間。最后，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制也是對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)賒銷業(yè)務(wù)的管理，在申報(bào)、審批過(guò)程中要有相關(guān)制度監(jiān)控；實(shí)行不相容崗位分離制度。建立各部門暢通的溝通渠道和加強(qiáng)銷售合同的管理，從而更好實(shí)現(xiàn)對(duì)銷售及收款業(yè)務(wù)的跟蹤、監(jiān)督，以此加速資金回收，提高資金周轉(zhuǎn)效率。

（三）以精細(xì)化成本控制提升企業(yè)盈利能力

農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理與其他企業(yè)在內(nèi)容和核算方法上基本一致。但在具體管理核算上還是有一定區(qū)別。推進(jìn)成本精細(xì)化管理，是促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)盈利能力的重要措施和途徑。

1.加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本意識(shí)及產(chǎn)品成本核算管理。首先農(nóng)業(yè)企業(yè)在成本核算過(guò)程中要遵循財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，符合農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本要求，以劃分會(huì)計(jì)期間、持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為會(huì)計(jì)核算前提，并遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)收益性支出和資本性支出準(zhǔn)確劃分。其次還要注意以下幾點(diǎn)：（1）充分考慮自然條件對(duì)成本核算的影響。農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中極易受自然氣候及病、蟲、害的影響，在成本核算中既要核算正常生產(chǎn)狀況下的支出，也要盡量準(zhǔn)確反映非常態(tài)下受自然影響而增加或者減少的成本支出。（2）考慮農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期對(duì)生產(chǎn)成本的影響。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)主要是動(dòng)植物的生產(chǎn)，其自身具有自然的生長(zhǎng)過(guò)程，有季節(jié)性和周期性。這就造成一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期不固定，在成本核算中要充分考慮。（3）考慮動(dòng)植物生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)成本的影響因素。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料及勞動(dòng)產(chǎn)品三者之間經(jīng)常會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，這些特殊性會(huì)給成本核算帶來(lái)復(fù)雜性。（4）考慮行業(yè)特征選用具體成本核算方法。如種植業(yè)成本計(jì)算周期就應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，其成本截止時(shí)間因農(nóng)產(chǎn)品特點(diǎn)而異。再如畜牧業(yè)成本核算對(duì)象的確定，就應(yīng)該考慮采用分群核算制或者混群核算制等，而水產(chǎn)業(yè)一般是以水產(chǎn)品品種作為核算對(duì)象。

2.加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)資金管理。資金是企業(yè)的重要資源，農(nóng)業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)時(shí)間長(zhǎng)、周期性強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)相對(duì)較慢，資金管理更是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。優(yōu)化資金管理，確保資金運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)還要注意合理安排資金結(jié)構(gòu)。對(duì)符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排資金，有效保障企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)的能力、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的資金，壓縮其他可控資金，減少不必要的資金占用，提高資金使用效率，使資金的來(lái)源和運(yùn)用得到有效配合，在各個(gè)環(huán)節(jié)中能達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡。同時(shí)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該做好資金的支出安排，盡量縮短資金的閑置時(shí)間，從而減少資金成本。

3.加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)管理。作為農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的生物資產(chǎn)，其在生產(chǎn)過(guò)程中一般要經(jīng)過(guò)繁殖、生長(zhǎng)、成熟、蛻化、消亡的過(guò)程，不僅具有流動(dòng)資產(chǎn)特征，還具有長(zhǎng)期資產(chǎn)特性，而且還可以互相轉(zhuǎn)化，這就使得生物資產(chǎn)在生產(chǎn)期間需要不斷的投入才能維系其生產(chǎn)過(guò)程，因而生物資產(chǎn)后續(xù)支出成本較高。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合生物資產(chǎn)的特性制定清查盤點(diǎn)制度，及時(shí)掌握生物資產(chǎn)生長(zhǎng)發(fā)育繁殖的情況，避免出現(xiàn)不必要的損失而增加費(fèi)用成本。

4.加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理。農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重點(diǎn)在于對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)所占用的資金的管理。農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)通常都是一次性投入，分次回收，就形成了固定資金周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)、收回慢的特點(diǎn)。對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)在投資與日常管理中要根據(jù)企業(yè)和市場(chǎng)的具體情況，進(jìn)行周密而科學(xué)的規(guī)劃設(shè)計(jì)。具體表現(xiàn)在：（1）對(duì)固定資產(chǎn)的需要量進(jìn)行核定。農(nóng)業(yè)企業(yè)要在全面核查固定資產(chǎn)的前提下，以自身企業(yè)的自然條件和生產(chǎn)規(guī)模為依據(jù)，在既保證生產(chǎn)需要，又節(jié)約資金的情況下核定企業(yè)所需固定資產(chǎn)數(shù)量。（2）做好對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)分析的工作。從固定資產(chǎn)增減變量、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、裝備率以及利用情況入手，分析固定資產(chǎn)使用情況，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的潛能，提高固定資產(chǎn)的利用效率，提高固定資產(chǎn)資金的利用效果。（3）制定正確的折舊政策。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以運(yùn)用的折舊方法很多，不同的折舊方法對(duì)某一期間的財(cái)務(wù)運(yùn)作產(chǎn)生不一樣的影響，對(duì)該期間的生產(chǎn)成本和固定資產(chǎn)賬面凈值都會(huì)產(chǎn)生影響。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)必須慎重選擇折舊方法，使之科學(xué)、合理。（4）加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理工作。農(nóng)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理要制度化、常規(guī)化，責(zé)任到人。維護(hù)其正常狀態(tài)，延長(zhǎng)使用壽命、避免不必要的損耗，減少企業(yè)固定資產(chǎn)資金的占用，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

5.建立全面成本管理體系。農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本管理的最終目的不是單純降低成本，而是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和增加企業(yè)的財(cái)富，以優(yōu)化成本投入、改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)為主要目的的農(nóng)業(yè)企業(yè)全面成本管理體系強(qiáng)調(diào)“三全性”——全員、全面、全過(guò)程。農(nóng)業(yè)企業(yè)以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)，全員參與進(jìn)來(lái)；成本管理的理念貫穿農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程；發(fā)揮全員主動(dòng)性、積極性，匯集全員智慧，每個(gè)都為企業(yè)成本管理的有效性及降低成本做出貢獻(xiàn)。

（四）建立基于中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系

中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)收入規(guī)模小、效益水平較低，更應(yīng)注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高全員的內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)控制度，控制資金資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，合理控制農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和企業(yè)效益水平的提升。

1.培養(yǎng)內(nèi)控意識(shí)。農(nóng)業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制第一責(zé)任人，但農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制并不是管理部門或者某個(gè)崗位的工作。內(nèi)部控制是個(gè)全面而系統(tǒng)的工作，是需要每位員工在日常工作中積極配合和落實(shí)，以企業(yè)文化建設(shè)作為基礎(chǔ)，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德和行為規(guī)范，形成真正意義上具有共同價(jià)值觀的團(tuán)隊(duì)精神。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)骨干的技能培訓(xùn)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)具有戰(zhàn)略眼光的專業(yè)人才，構(gòu)建起農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)。

2.完善內(nèi)部控制制度及加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的控制。完備的內(nèi)部控制管理必須要有完善健全的規(guī)章制度來(lái)保證。要完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以從以下方面細(xì)化：（1）完善內(nèi)部回避制度。崗位設(shè)置要科學(xué)、合理，嚴(yán)格不相容崗位的設(shè)置能有效分離，能形成監(jiān)督、牽制、有效制衡的崗位體系。（2）嚴(yán)格業(yè)務(wù)流程制度。建立完善各項(xiàng)審批制度，特別是財(cái)務(wù)審批制度。（3）加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理控制的制度。建立崗位責(zé)任制，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，定期對(duì)不同資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點(diǎn)，對(duì)盤盈、盤虧的資產(chǎn)查明原因、分清責(zé)任并根據(jù)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行處理。

農(nóng)業(yè)企業(yè)在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的管理和控制也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要前提。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性及合法性是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求，必須聘用具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能的人員從事相關(guān)工作。會(huì)計(jì)人員在原始憑證的取得和記賬憑證的編制過(guò)程中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確。賬目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

3.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和管控機(jī)制。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于行業(yè)特殊性，普遍存在前期投入高、回收慢的特點(diǎn)，屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。管理層要完善公司治理，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供必要的內(nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不能簡(jiǎn)單地靠管理層憑經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷，而是要依靠由專業(yè)人員組成的風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格程序、采用專門方法分析識(shí)別。在此基礎(chǔ)上找出科學(xué)、合理的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制或者降到最低。避免管理層因個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和偏好給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

4.建立內(nèi)控考評(píng)制度。農(nóng)業(yè)企業(yè)在內(nèi)控管理過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合自身?xiàng)l件和規(guī)模，對(duì)各部門、各崗位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)檢查、評(píng)估，并根據(jù)每個(gè)崗位責(zé)權(quán)制定績(jī)效考核方案，建立內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度。并將考核、評(píng)價(jià)結(jié)果和年終考核、獎(jiǎng)勵(lì)以及問(wèn)責(zé)掛鉤，用評(píng)價(jià)考核制度促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制有效規(guī)范地進(jìn)行。

［1］張文卉．農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及解決對(duì)策［J］．財(cái)政金融，2011（7）：36．

［2］蔡曉梅，張麗莉，卓軍．關(guān)于加強(qiáng)科技型中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的思考［J］．上海農(nóng)業(yè)學(xué)報(bào)，2011（4）：114－115．

［3］王穎．基于農(nóng)業(yè)企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理的對(duì)策研究［J］．西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（9）：12－13．

［4］王琛．中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究［J］．現(xiàn)代企業(yè)教育，2011（12）：124－125．

［5］馮丹．農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完備性評(píng)價(jià)體系及應(yīng)用研究［D］．成都：四川農(nóng)業(yè)大學(xué)，2013．

［6］呂日方．我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究的必要性研究［J］．財(cái)經(jīng)界，2011（10）：80．

［7］羅正紅．加強(qiáng)成本控制強(qiáng)化農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理［J］．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（8）：104－105．

［8］周曉梅．農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及改進(jìn)措施［J］．中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2015（2）：27．

（責(zé)任編輯：張 蕾）

F302.6；F324

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：1004－342（2016）06－32－07

2016－09－16

姜 慶（1971－），女，河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，農(nóng)業(yè)推廣碩士。