交通運輸業(yè)“營改增”的問題、原因及其對策

張仁杰

交通運輸業(yè)“營改增”的問題、原因及其對策

張仁杰

交通運輸業(yè)“營改增”存在部分企業(yè)稅收負擔增加、稅收的征管難度加大、可抵扣進項稅額較少的問題。其原因，一是稅率的變動大；二是固定資產(chǎn)的更新慢；三是稅收的征管體制不完善；四是企業(yè)對發(fā)票的管理不夠重視。解決交通運輸業(yè)“營改增”存在的問題，需要企業(yè)加強內(nèi)部控制，政府加強對稅收的征管，提高財稅人員業(yè)務能力水平，充分完善稅收優(yōu)惠政策和做好企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃工作。

交通運輸業(yè)；營改增；稅收

隨著“營改增”改革在全國上下循序漸進地實行，大多數(shù)被列入試點企業(yè)的稅收負擔減輕都很明顯，特別是小規(guī)模納稅人的稅收負擔有較大幅度減輕。但是，交通運輸企業(yè)的稅收負擔反而明顯增加。交通運輸業(yè)是處于社會生產(chǎn)和消費之間的一個不可缺少的環(huán)節(jié)，在國民經(jīng)濟中有著極其重要的地位，其稅收負擔的增加對交通運輸業(yè)整體的發(fā)展將造成很大的影響。

一、存在的問題

我國實施“營改增”政策的主要目的就是為了讓納稅人的稅收負擔減輕，使得納稅制度更加完善。將交通運輸業(yè)整個行業(yè)鏈上的企業(yè)全部歸入一個體系是“營改增”的一大好處，既形成了科學的管理模式，也規(guī)范了整個行業(yè)。實施“營改增”政策在理論上有利于交通運輸業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，但是在實際工作中卻存在一些反常的現(xiàn)象。

（一）部分企業(yè)稅收負擔加重

在施行“營改增”政策之前，交通運輸企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務屬于服務業(yè)，比如貨物運輸繳納的營業(yè)稅稅率是按3%進行計算的，有形動產(chǎn)租賃、倉儲等經(jīng)營活動是按營業(yè)收入5%繳納稅收。在“營改增”實行之后，其主要變化在于貨物運輸方面。對小規(guī)模納稅人應繳納稅額的稅率沒有太大變化，仍然是3%；而相對于一般納稅人稅率是大幅上漲，達到了11%，導致企業(yè)在政策實行初期稅收負擔加重。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，交通運輸企業(yè)之間競爭越來越激烈，企業(yè)的平均利潤率也比較低［1］。稅收負擔一旦增加，企業(yè)的營業(yè)利潤就會大幅度減少，很不利于交通運輸企業(yè)的快速與穩(wěn)定發(fā)展，也不符合“營改增”政策降低企業(yè)稅收負擔的目的。

（二）稅收的征管難度加大

隨著科技的進步，社會經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，經(jīng)濟情況越來越復雜，稅收的征收管理變得更加困難。交通運輸業(yè)的經(jīng)營種類很多，稅收制度的改革也存在內(nèi)容說明寬泛與分類界限不明確的問題。營業(yè)稅是對企業(yè)經(jīng)營所得收入總額進行征稅。企業(yè)的經(jīng)營收入包括商品類服務收入和勞務類服務收入。增值稅是對商品在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值額征收稅收，勞務類服務增值額具有很大的不確定性。在“營改增”后，可能導致增值稅專用發(fā)票的隨意應用，加大了稅收征管的難度。就像外出打的，大多數(shù)乘客都不會索要發(fā)票，除非可以向單位報銷。這就使得企業(yè)實際納稅額比應納稅額要少，給稅收征管造成了很大的影響。

（三）可抵扣進項稅額較少

增值稅進項稅額抵扣的前提條件是具有合法的增值稅專用發(fā)票才能進行抵扣。交通運輸企業(yè)能夠抵扣的成本大多是修理費和燃料費，人工費、折舊費及房屋租金等都不在可以抵扣范圍內(nèi)。在長途運輸過程中，有時需要中途加油或者進行修理，大多數(shù)的加油站或者修理點都無法開具增值稅專用發(fā)票［2］。這樣一來，可抵扣的進項稅額也就減少了。

二、形成的原因

（一）稅率變動大

交通運輸企業(yè)將3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率后，由于稅率增長過快，企業(yè)負擔加重。想讓稅收負擔保持不變，只有讓可抵扣的成本相應增加8%。但是，目前交通運輸行業(yè)的“營改增”還不能面面俱到，抵扣鏈條還不完善，很多的可抵扣成本根本無法進行抵扣，稅收負擔也就隨之加重。

（二）固定資產(chǎn)更新緩慢

增值稅的抵扣是買進商品產(chǎn)生的進項稅額對出售出去銷項稅額進行抵扣。交通運輸企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務是輸送商品，對于運輸設(shè)備的購進比較少。就算購買運輸設(shè)備，也不可能產(chǎn)生持續(xù)性的購買。購買的設(shè)備產(chǎn)生進項稅額一旦扣減完，企業(yè)的稅收負擔也就增加了。但是，有一部分企業(yè)的運輸設(shè)備是在“營改增”之前購買的，而且這部分運輸設(shè)備都不計入增值稅進項稅額，企業(yè)的稅收負擔也就加重了。交通運輸企業(yè)的機器設(shè)備使用年限通常都比較長，固定資產(chǎn)的更新速度緩慢，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）稅收征管體制不完善

對應該征稅的商品或者勞務的分類不夠明確，讓征稅管理人員對企業(yè)進行征稅時沒辦法辨別其所屬的類別，造成很多不方便之處，加大了稅收征收管理的難度。交通運輸企業(yè)經(jīng)營活動的很多成本支出都沒被列入增值稅進項稅額的抵扣項目，例如人工費用、固定資產(chǎn)的折舊費用、房屋租金以及保險費等等。這些成本占據(jù)份額較大，致使能夠抵減的增值稅進項稅額不多，增加了企業(yè)的稅收負擔。

（四）企業(yè)對發(fā)票的管理不夠重視

由于“營改增”剛剛實施，很多企業(yè)的工作人員短時間還沒能適應這樣的轉(zhuǎn)變，沒有索要增值稅專用發(fā)票的習慣，使得可抵扣進項稅額減少。而且，在長途運輸中途如需要加油或者修理，大多數(shù)的加油站或者修理點都屬于小型企業(yè)，無法開具增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅額也會減少。更有一些在“營改增”后從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的交通運輸企業(yè)，對于發(fā)票的了解不清楚，不能正確將增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票區(qū)分使用，造成可抵扣稅額減少。

三、解決的對策

（一）企業(yè)加強內(nèi)部的控制

交通運輸企業(yè)對于稅收政策的改變要有正確的認識，詳細地了解增值稅稅收制度的內(nèi)容，分析稅收政策改變對企業(yè)自身造成的影響，加強企業(yè)的內(nèi)部控制。

增值稅的稅收制度改變了企業(yè)原有的營業(yè)稅稅收方式，需要根據(jù)增值稅稅收制度的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理的現(xiàn)狀，建立與之相符合的財務制度。調(diào)整企業(yè)業(yè)務的內(nèi)容，將不同稅率的業(yè)務列入會計有關(guān)科目的核算變化，規(guī)范會計處理，才能讓企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務有序地進行。查清核實企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，關(guān)注固定資產(chǎn)的更新狀況，及時對報廢的設(shè)備進行處理。對于新購買的運輸設(shè)備要嚴格按照增值稅稅收制度的有關(guān)要求進行會計處理，對此還需要制定一個完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，設(shè)立一個專門的崗位對發(fā)票的領(lǐng)取、使用和交接等進行統(tǒng)一管理。同時，在企業(yè)內(nèi)部宣傳稅收政策的變化，使得員工對稅制改變有更多的了解，逐步加強員工主動索取增值稅專用發(fā)票的意識。強化企業(yè)經(jīng)營成本的管理。有效的成本管理不但能夠降低經(jīng)營的成本，增加企業(yè)利潤，還能通過人工成本的降低來減輕稅收負擔。在對外經(jīng)營的時候，盡量選擇與用增值稅納稅的企業(yè)進行往來，尤其是在購買運輸設(shè)備或者維修服務方面，最好選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行交易，提高增值稅進項稅額的抵扣，減輕企業(yè)的稅收負擔［3］。

（二）政府加強對稅收的征管

政府在制定稅收改革制度時，由于交通運輸業(yè)所包括的業(yè)務有很多不同的類別，而改革文件對于這類事項說明的范圍太過廣泛，不同種類之間的區(qū)別沒有明確界定，一些企業(yè)利用這一點刻意減少稅收的繳納，增加了稅收的征收管理難度。加強對稅收的征收管理需要配合地方政府，對改革內(nèi)容不明確的業(yè)務進一步地作出補充說明，通過對各個方面進行協(xié)調(diào)，解決因分類不明確而產(chǎn)生的分歧。營業(yè)稅改征增值稅勢必會打破原來的稅收征管體系，導致地方政府的稅收收入減少，中央政府應該及時平衡地方和中央的利益，保證交通運輸業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定。要對交通運輸企業(yè)發(fā)行具有一定規(guī)格的增值稅發(fā)票，以防止出現(xiàn)不合理和不合法的增值稅專用發(fā)票。還要對政府稅務人員進行有關(guān)稅收專業(yè)知識的培訓，提高稅務人員的稅收征收管理能力，豐富稅務工作人員的查稅經(jīng)驗。

（三）提高財稅人員業(yè)務能力水平

在將交通運輸業(yè)列入“營改增”范圍內(nèi)之前，交通運輸企業(yè)大多都是采用營業(yè)稅的計稅方法進行會計處理。營業(yè)稅的核算方法相對比較簡單，而對企業(yè)改征增值稅后，財稅人員沒有增值稅會計核算這方面的經(jīng)驗。增值稅對會計核算要求比較嚴格，需要考慮增值稅銷項稅額和進項稅額相關(guān)的抵減。為了使財稅人員能在“營改增”后更好地處理各項財稅業(yè)務工作，熟練掌握增值稅的會計核算，應加強對企業(yè)財稅人員的專業(yè)知識培訓，定期組織企業(yè)財稅人員參加專業(yè)培訓，加強對財稅人員的理論知識更新和實際操作學習，以便財稅人員在參與企業(yè)決策中提供有利的建議，減少不必要的損失，降低企業(yè)無法進行抵扣的成本，減小企業(yè)的稅收負擔。

（四）充分完善稅收優(yōu)惠政策

政府對交通運輸業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，雖然緩解了稅收負擔增加的問題，促進了交通運輸業(yè)的發(fā)展，但由于這個政策實行還處在初級階段，交通運輸企業(yè)沒有其他可以參考的經(jīng)驗，需要獨立去探索。出現(xiàn)的種種問題，一方面是企業(yè)可參考的經(jīng)驗不足，另一方面是稅收優(yōu)惠政策不夠完善。只有完善稅收優(yōu)惠政策，才能使交通運輸企業(yè)往好的方向發(fā)展。政府可以對“營改增”后部分稅收負擔增加的交通運輸企業(yè)給予稅收減免或者提供一些補貼。還可以適當擴大稅收優(yōu)惠范圍，在進出口方面可以適當減少征收企業(yè)的進口增值稅費，免除進出口關(guān)稅。新創(chuàng)企業(yè)可實行少征或者幾年內(nèi)不征收稅收的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅的稅率，增加企業(yè)利潤，從而刺激更多的國內(nèi)外投資商投資建廠［4］。

（五）做好企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃工作

“營改增”政策給交通運輸企業(yè)帶來了好處的同時也引起了許多問題。企業(yè)要采取積極的態(tài)度去迎接挑戰(zhàn)，做好企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃工作，以防止本企業(yè)的發(fā)展落后于其他企業(yè)。首先，要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務進行結(jié)構(gòu)調(diào)整，改善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務結(jié)構(gòu)，使之更適應“營改增”帶來的改變，做好對企業(yè)的成本控制，擴大企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的范圍，爭取在市場中占據(jù)更大的份額，提高企業(yè)收入。對交通運輸設(shè)備的購買時間要合理安排，在供應大于需求時購買，有利于壓低設(shè)備購買價格，減少購買成本。與設(shè)備供應商交易往來時，應更多選擇具有一般納稅人性質(zhì)的企業(yè)，有利于增值稅專用發(fā)票的取得，不僅能用于抵扣成本，還可以保證商品的質(zhì)量。掌握同類企業(yè)競爭對手基本的情況，及時做好應對準備。在銷售服務產(chǎn)品方面，適當給顧客一些稅收折扣，以保留老顧客，爭取潛在的新顧客。

［1］潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象分析［J］.商業(yè)研究，2013（1）.

［2］劉軍陽.營業(yè)稅改增值稅后對交通運輸企業(yè)的影響［J］.交通財會，2012（9）.

［3］宋耀玲.交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究［J］.法制與社會，2013（11）.

［4］閡志慧.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響［J］.當代經(jīng)濟，2014（4）.

（編輯：唐龍）

F812.42

A

1673-1999（2016）10-0051-03

張仁杰（1973-），男，福州外語外貿(mào)學院（福建福州350202）副教授，研究方向為企業(yè)財務。

2016-08-26

2013年福建省教育廳社會科學研究一般項目“營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)稅負影響研究”（JA13447S）。