論新高校會計制度改革及其實(shí)踐中存在的問題

俞恭銀

(廣東第二師范學(xué)院，廣東 廣州510303)

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論新高校會計制度改革及其實(shí)踐中存在的問題

俞恭銀

(廣東第二師范學(xué)院，廣東 廣州510303)

摘要：新高校會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制及把基本建設(shè)會計納入財務(wù)統(tǒng)一核算等創(chuàng)新性舉措，提高了高校會計信息的準(zhǔn)確性、及時性，高校資金使用效率，也優(yōu)化了高校的財務(wù)管理水平。但在新高校會計制度實(shí)踐過程中，存在固定資產(chǎn)折舊工作復(fù)雜、基建并賬執(zhí)行困難等核算困難，解決新高校會計制度在實(shí)踐中的困難對新高校會計制度改革的執(zhí)行具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：高校；新會計制度；改革

1高校會計改革背景

從本世紀(jì)初開始，我國高等學(xué)校不但在數(shù)量上增加迅猛，學(xué)校規(guī)模也迅速擴(kuò)大，高等教育由精英化階段進(jìn)入了大眾化階段。在這過程中，使高等學(xué)校辦學(xué)環(huán)境發(fā)生了根本性變化，隨著高校體制改革，高校作為獨(dú)立法人實(shí)體地位開始確立。為了擴(kuò)大高校規(guī)模，大部分高校通過大規(guī)模借款獲取資金來源，并多渠道增加學(xué)校收入，比培訓(xùn)辦班、合作辦學(xué)、投資實(shí)體等等，這些使得高校會計環(huán)境發(fā)生了非常大的改變[1]。

加上高校舊會計制度存在諸多弊病，比如高校舊會計制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，無法確認(rèn)高校真實(shí)的收入與成本；再如高校舊會計制度不對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，就會導(dǎo)致高校資產(chǎn)中“凈資產(chǎn)”數(shù)據(jù)失真等等，迫切要求高校會計制度進(jìn)一步改革或完善。為了適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展及財政預(yù)算改革，我國財政部發(fā)布了《高等學(xué)校會計制度(修訂)(征求意見稿)》，并于2014年1月1日起實(shí)施。

2新高校會計制度的主要變化

2.1會計核算基礎(chǔ)方面的優(yōu)勢

舊高校會計制度要求高校應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，但新高校會計制度的《總說明》第四條規(guī)定：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。主要對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣能夠準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量收入、成本及費(fèi)用，使高校財務(wù)信息更加可靠，這樣也能讓財務(wù)信息使用者對高校更加客觀地評價。

2.2基本建設(shè)會計納入財務(wù)統(tǒng)一核算

根據(jù)新高校會計制度的《附件》規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新會計制度的要求，在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)的數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”(即按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬)。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新賬中該 科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

高校作為獨(dú)立法人實(shí)體，高校會計核算理應(yīng)將高校所有經(jīng)濟(jì)活動作為整體核算對象，既應(yīng)當(dāng)反映教學(xué)科研等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，也應(yīng)當(dāng)反映基本建設(shè)投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動?；ㄘ攧?wù)與高校財務(wù)的割裂，無法提供客觀完整的財務(wù)信息，無法滿足目前高校財務(wù)管理的需要。因此新高校會計制度也要求高等學(xué)校執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

2.3真實(shí)反映高校資產(chǎn)狀況

新高校會計制度增設(shè)“累計折舊”及“累計攤銷”等科目對高校的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，新高校會計制度要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對除以下各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：(1)文物和陳列品；(2)動植物；(3)圖書、檔案；(4)以名義金額計量的固定資產(chǎn)。累計折舊主要賬務(wù)處理如下：(1)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；(2)固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損益”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

眾所周知，高校的固定資產(chǎn)在我國高校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占著非常大的比重，新高校會計制度對固定資產(chǎn)等的賬務(wù)處理，可以基本體現(xiàn)固定資產(chǎn)公允價值的賬面價值，對固定資產(chǎn)的核算更加準(zhǔn)確，能真實(shí)反映高校資產(chǎn)狀況[2]。

2.4更加清晰核算高校的收入及成本

新高校會計制度主要變化：一是將收入業(yè)務(wù)作為高校經(jīng)營活動的核心，新會計制度將“事業(yè)收入”科目拆分為“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”科目，分別進(jìn)行核算和反映，體現(xiàn)了重要性原則；二是將支出活動作為高校財務(wù)管理的關(guān)鍵，新制度將“事業(yè)支出”科目細(xì)化為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五類一級科目，有利于加強(qiáng)高校成本核算。

新高校會計制度把高等學(xué)校的教學(xué)資金和科研資金的收入與支出分別核算，這樣能準(zhǔn)確地反映高校學(xué)生的培養(yǎng)成本等，正常來說，同水平大學(xué)的人均學(xué)生培養(yǎng)成本基本相同的，人均學(xué)生培養(yǎng)成本有可能成為衡量各大高校資管管理水平的重要指標(biāo)，這對促進(jìn)我國高校管理，增強(qiáng)我國高等學(xué)校資金管理效率具有非常積極的意義[3]。

3新高校會計制度在實(shí)踐中存在的問題

3.1固定資產(chǎn)折舊工作復(fù)雜

首先固定資產(chǎn)折舊工作前期準(zhǔn)備比較復(fù)雜。新高校會計制度規(guī)定高校應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)類科目設(shè)置“累計折舊”科目，采用年限平均法和工作量法對固定資產(chǎn)計提折舊。折舊方法一旦確定，不能隨意變更。而高校歷來都沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的意識，因此對各類資產(chǎn)的折舊方法、使用年限有一個規(guī)范熟悉的過程。由于前期無基礎(chǔ)工作，要對固定資產(chǎn)開始折舊，對于辦學(xué)時間久、資產(chǎn)規(guī)模大的高校來說，前期準(zhǔn)備工作無疑是一個相當(dāng)復(fù)雜的工程。

其次折舊年限沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。新高校會計制度規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

由于固定資產(chǎn)折舊前期工作復(fù)雜，加上關(guān)于在實(shí)務(wù)中如何操作細(xì)則尚未出臺，據(jù)筆者了解，大部分高等學(xué)校目前都尚未對固定資產(chǎn)計提折舊。財務(wù)人員在實(shí)務(wù)中無據(jù)可依，也只能暫不處理，等待相關(guān)規(guī)定出臺后再做相關(guān)處理。

3.2基建并賬執(zhí)行困難

在新高校會計制度下，高校在“大賬”中設(shè)置了“在建工程”科目，同時又要求高校基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建賬核算，至少每月并入“大賬”中。

基建并賬并不是簡單的數(shù)字相加，涉及許多理論和實(shí)務(wù)問題，例如，內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部收支業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)整等。在當(dāng)前高校經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜性、財務(wù)管理水平較低等條件下，基建并賬在實(shí)務(wù)中執(zhí)行相當(dāng)困難。在筆者走訪過的高校中目前都未啟動相關(guān)工作。

3.3科目體系層次多核算難度大

為了更加準(zhǔn)確核算高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，新高校會計制度完善了高校會計科目體系。比如為了加強(qiáng)對高校資金用途的反映，新高校會計制度將原來的“教育事業(yè)支出”科目細(xì)分為七大類，分成“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等；為了加強(qiáng)對高校資金來源的反映，在“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等一級科目下增加“非財政專項(xiàng)”、“財政補(bǔ)助支出”及“其他資金支出”等二級科目。

這些舉措一定程度上加強(qiáng)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的核算，便于高校財務(wù)分析及管理，但同時也增加了財務(wù)人員的工作量及財務(wù)核算工作的困難。比如在高校很多資產(chǎn)混合使用，很難區(qū)分到底是“教育事業(yè)支出”還是“科研事業(yè)支出”或是“行政管理支出”；還有由于分類口徑過多，科目體系層次復(fù)雜，將相關(guān)業(yè)務(wù)歸口方面也會使會計處理處于兩難之境。

4執(zhí)行新高校會計制度的對策

4.1出臺會計核算相關(guān)細(xì)則

出臺會計核算相關(guān)細(xì)則不僅可以讓高校在新高校會計制度執(zhí)行中有據(jù)可依，增強(qiáng)制度的可執(zhí)行性，還可以使各大高校在會計核算方面統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化，這樣可以使各大高校的財務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性，有利于上級管理部門對各大高校財務(wù)數(shù)據(jù)的使用或?qū)Ω咝５目己嗽u價。

在固定資產(chǎn)折舊方面，財政部或教育部可依據(jù)當(dāng)前我國稅法對各類固定資產(chǎn)的折舊年限及折舊方法的規(guī)定，再結(jié)合我國高等學(xué)校當(dāng)前的實(shí)際情況，單獨(dú)制定高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表及相應(yīng)的具體折舊方法。如：房屋和建筑物折舊年限不低于20年，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等應(yīng)不低于5年等。

在基建并賬方面是目前高校執(zhí)行新高校會計制度中的問題最多、困難最大的部分。比如在基建賬中已交付使用的固定資產(chǎn)與事業(yè)賬中固定資產(chǎn)如何抵消、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)如何調(diào)整等問題十分棘手。這些就需要上級管理部分出臺相關(guān)細(xì)則，使高校在新高校會計制度執(zhí)行中具有可操作性。

4.2建設(shè)信息化財務(wù)平臺

近些年來，中國高校的規(guī)模發(fā)展較快，加上政府對高等教育的重視，高校資金規(guī)模也增長迅速，但由于國家對編制的限制，高校財務(wù)人員的數(shù)量沒有相應(yīng)增加，這既使高校前臺財務(wù)人員壓力較大，還浪費(fèi)報賬人員較多等候時間。

為緩解這個矛盾，建設(shè)信息化財務(wù)平臺，提高工作效率成了各大高校當(dāng)務(wù)之急。國家主席習(xí)近平曾提出“沒有網(wǎng)絡(luò)安全就沒有國家安全，沒有信息化就沒有現(xiàn)代化”，所以高校建設(shè)信息化財務(wù)平臺也是順應(yīng)時代潮流。高校建設(shè)信息化財務(wù)平臺不僅能夠解決人力不足的矛盾，而且大幅提高高校財務(wù)的管理水平，實(shí)現(xiàn)預(yù)算分配及會計核算的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化[4]。

4.3加強(qiáng)財務(wù)人員隊伍建設(shè)

新高校會計制度改革必將對高等學(xué)校的財務(wù)工作、資產(chǎn)管理帶來深遠(yuǎn)影響，而財務(wù)人員作為執(zhí)行新高校會計制度的主體，對新高校會計制度執(zhí)行發(fā)揮非常重要的作用，因此打造一個銳意革新、業(yè)務(wù)熟練、結(jié)構(gòu)合理的財務(wù)人員團(tuán)隊對新高校會計制度的執(zhí)行尤其迫切。

4.3.1提高財務(wù)人員思想認(rèn)識

本次新高校會計制度的實(shí)施時間較為緊迫，大部分高校執(zhí)行過程中在時間上顯得較為被動，但從長遠(yuǎn)角度，新高校會計制度的及時實(shí)施更利于實(shí)際工作的需要，越晚實(shí)施付出的時間或精力將更大。這就需要財務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想觀念，轉(zhuǎn)被動為主動，積極學(xué)習(xí)新的會計核算制度，掌握更好的財務(wù)管理方式。

4.3.2加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)

為了將新高校會計制度更好地運(yùn)用在高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)處理中，財務(wù)人員應(yīng)對新舊高校會計制度的主要變化及其變化背后的意義非常熟悉。財務(wù)部門可采取集體內(nèi)部學(xué)習(xí)討論或者外出參加相關(guān)知識的培訓(xùn)，或與其他院校財務(wù)部門相互學(xué)習(xí)交流等方式，打破財務(wù)人員自身的思想局限，從而對新高校會計制度有更加深入的了解。

4.3.3優(yōu)化財務(wù)人員結(jié)構(gòu)

據(jù)筆者走訪高校了解，有些高校財務(wù)人員中即將退休人員較多，這就需要財務(wù)部門注重招聘年輕而優(yōu)秀的會計專業(yè)人才，為新高校會計制度改革注入新的血液；有些高校招聘財務(wù)人員時注重學(xué)歷而忽視專業(yè)知識亦會對新高校會計制度的實(shí)施帶來困難。在新形勢下，單一的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已滿足不了新高校會計制度改革的需要，高校財務(wù)部門需要建設(shè)一個年齡結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)知識扎實(shí)且綜合素質(zhì)高的優(yōu)秀隊伍[5]。

參考文獻(xiàn)：

[1]司偉娟.對實(shí)施新高校會計制度的幾點(diǎn)思考[J].財務(wù)會計，2014,3(下)：47-48.

[2]殷濤.高校會計制度改革與風(fēng)險探究[J].財會通訊綜合，2014(4)：55-56.

[3]黃升才.淺談新時期高校會計制度對財務(wù)管理的影響[J].財會通訊綜合，2014(4)：47-48.

[4]任琴.關(guān)于執(zhí)行新高校會計制度的問題及對策研究[J].現(xiàn)代企業(yè)教育,2014(10)：507-508.

[5]張偉.新高校會計制度下的高校會計核算問題研究[J].高校財務(wù)，2015(16)：104-105.

On the Reform of NEW Accounting System and Existing Problems in Colleges and Universities

YU Gongyin

(Guangdong University of Education, Guangzhou510303, China)

Abstract:New accounting system of colleges and universities introduced accrual basis and the basic construction of accounting into financial accounting. This enhances the accuracy and timeliness and more effective in usage of capital. It also optimizes financial management level. But in the process of implementation, there are many difficulties: task complexity of fixed assets deprecation, execution difficulty of bookkeeping merge for capital construction. It has important significance to solve the difficulties in the process and execution of new accounting system reform.

Key words:colleges and universities; new accounting system; reform

中圖分類號：G712

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-1950(2016)01-0039-04

作者簡介：俞恭銀(1986—)，男，會計師。

收稿日期：2016-01-25