淺議“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及應對措施

張 正

平煤神馬建工集團有限公司

淺議“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及應對措施

張 正

平煤神馬建工集團有限公司

在我國經(jīng)濟浪潮推動下，為了避免營業(yè)稅和增值稅征稅的重復，實行了“營改增”。“營改增”在上海的首次改革試點實行之后，效果顯著。建筑業(yè)是指企業(yè)或個人從事的建筑安裝工程作業(yè)，不僅包括建造、修葺、裝飾，還包括了建筑的安裝，由于建筑行業(yè)的獨特性，其“營改增”受浪潮影響比較晚些。“營改增”的實行，是恰當?shù)摹⒖隙ǖ?、具有挑?zhàn)性的，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。“營改增”減少了企業(yè)稅收的最根本原因是影響了企業(yè)的會計核算，會計核算發(fā)生了較大的變革。

營改增；建筑會計；核算影響

當前，我國正處于經(jīng)濟增長的下行通道，發(fā)展方式正從過去依靠數(shù)量的粗放式增長向依靠質(zhì)量的集約式發(fā)展轉(zhuǎn)變。“營改增”的實施對建筑企業(yè)的會計核算存在著重要的影響。我們要根據(jù)建筑企業(yè)自身的情況找出相關(guān)的應對措施，充分利用“營改增”所帶來的稅收紅利，促進建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟中可持續(xù)發(fā)展。

1 營改增的含義

營改增，主要解決了企業(yè)在繳納稅款的時候重復納稅的問題，企業(yè)只需對所銷售的產(chǎn)品或者服務繳納稅款，“營改增”稅收制度相對于原來的稅收制度更具有針對性，更加合理。其主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一，我國在未施行“營改增”稅收制度之前，企業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅和增值稅，這在很大程度上增加了企業(yè)的稅收負擔，與此同時，這樣的稅收制度也不利于稅收制度的完善。第二，企業(yè)同時繳納兩種稅款還給稅收征管部門造成很大的工作負擔。所以，在我國的稅收改革中將營業(yè)稅改為增值稅是非常有必要的，這不僅企業(yè)的稅務負擔，降低了稅收征管部門的工作壓力，而且還能夠充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，從而促進企業(yè)的不斷發(fā)展、提升其服務水平，從而為我國經(jīng)濟的快速發(fā)展做出重大的貢獻。

2 “營改增”對建筑企業(yè)會計核算帶來的影響分析

2.1 正面影響

任何事均有著其兩面性，具有正面影響，又有負面影響。正面的影響往往是企業(yè)的發(fā)展機遇，而負面影響主要是對企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，所以在面臨大好發(fā)展機遇的同時，還應切實加強對挑戰(zhàn)的應對和完善。就其正面影響而言，主要體現(xiàn)在減輕企業(yè)的稅負方面。房地產(chǎn)建筑企業(yè)施工中所需的大型施工機械設(shè)備較多，且屬于固定資產(chǎn)，并占企業(yè)資產(chǎn)的份額較高，傳統(tǒng)的房地產(chǎn)建筑企業(yè)在購買新的機械設(shè)備時，往往會增加生產(chǎn)成本，所以更多的是采取租賃的方式進行，但是租賃不僅費用大，而且質(zhì)量受其影響較大。此外，房地產(chǎn)建筑企業(yè)現(xiàn)有的招投標方式使得其繳納的稅賦較多，而隨著“營改增”的實施，就能有效的避免出現(xiàn)重復繳稅的問題，進一步將企業(yè)的稅賦降低。

2.2 負面影響

2.2.1 在材料采購費用上。材料采購內(nèi)容包括對木材、泥土、石材等，營改增之后，稅收幅度減小，使得材料的相對采購成本減少。其中，企業(yè)需要的石材、地磚等由于體積較大，大多數(shù)是從企業(yè)附近的小規(guī)模企業(yè)獲得的，所以采用3%的征收率進行核算，相比較營改增之前而言，成本減少2.9%。

2.2.2 在人工費上。人工費包括對工人支付的職工薪酬、獎金、補貼以及為工人支付的工傷保險等，占建筑業(yè)成本的1/3左右，但是在進行增值稅計算時，沒有多少進項稅額可以抵扣；再加上支付勞務派遣和勞務分包上的成本也只可以抵扣很少的進項稅額，使得企業(yè)繳納了更多的增值稅，增重了企業(yè)的稅收包袱，不利于企業(yè)的發(fā)展。

2.2.3 在機械設(shè)備上。其費用主要包括機械的租賃費用以及維修費用，其中占費用較多的是企業(yè)機械的租賃費，但由于租賃費沒有進項稅額，增值稅應納稅額就等于銷項稅額，使得在營改增后，17%的租賃稅率加重了企業(yè)的稅收負擔。

3 建筑企業(yè)對于營改增之后的應對措施

3.1 建筑企業(yè)要不斷完善會計核算制度

不以規(guī)矩不能成方圓，只有完善的企業(yè)會計核算制度，才能使會計核算工作規(guī)范化，才能真正做好企業(yè)會計涉稅工作。因此建筑企業(yè)要不斷地完善新稅制下的會計核算制度，特別建立增值稅核算制度，做好“營改增”過渡階段基礎(chǔ)工作。

3.2 財務人員及時調(diào)整企業(yè)的會計核算方式

“營改增”之后，建筑企業(yè)在購進和發(fā)出原材料，與施工方計價等涉及稅金的會計科目和核算都應該明細化。在工程施工中，建筑企業(yè)所涉及的增值稅進項稅額不能直接計入成本，需要進行單獨核算，如果沒有單獨進行核算，對應的進項稅額在核算中就不能給予扣除。同樣，在確認企業(yè)營業(yè)收入時，要注意增值稅銷項稅額的扣除。

3.3 優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會計核算水平

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理能夠有效提升建筑企業(yè)的會計核算水平。建筑企業(yè)應該不斷引入新技術(shù)，加強施工現(xiàn)場的信息化建設(shè)，不斷提升建筑企業(yè)的會計核算水平，還能有效避免因為工程施工地點不集中所帶來的通訊和交通問題，創(chuàng)建完善的財務資料管理系統(tǒng)。另外，增值稅所應用的發(fā)票是專用的，也只有這種發(fā)票才能被抵扣稅款，建立財務管理系統(tǒng)有助于保持稅收憑證的完整性。

3.4 實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負

建筑企業(yè)在對稅收進行管理時，應加強對納稅申報和抵扣的匯總，提升建筑企業(yè)的財務管理工作能力。建筑企業(yè)在項目施工時，要特別注意財務管理，降低稅務風險。此外，建筑企業(yè)在簽訂工程項目時還要確保交易合同名稱的一致性，在增值稅發(fā)票的票頭所填寫的名稱一定要與企業(yè)的名稱保持一致。在實施“營改增”稅收制度后，建筑企業(yè)需要獨立履行納稅的義務，建筑企業(yè)的財務工作人員需要根據(jù)企業(yè)的實際情況合理的減輕企業(yè)的稅務負擔，制定有利于企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，從而達到減輕負擔的目標。

綜上所述，營改增稅收制度的施行其根本目標在于完善稅收制度，解決重復征稅的問題。在建筑企業(yè)推行營改增制度，需要有關(guān)部門負責人以及建筑企業(yè)決策者高度重視，積極應對，并制定行之有效的應對措施。營改增對建筑企業(yè)的會計核算能力提出了更高的要求，會計人員和稅收工作人員需要不斷提高自身的專業(yè)技能和水平，提升財務管理水平。

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[3] 高倩. 營改增對建筑類企業(yè)會計核算的影響探析[J]. 商業(yè)經(jīng)濟，2016，12：115-116+129.