電子商務對會計確認的影響

□文/楊以諾（河南理工大學財經(jīng)學院　河南·焦作）

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電子商務對會計確認的影響

□文/楊以諾
（河南理工大學財經(jīng)學院河南·焦作）

［提要］ 隨著互聯(lián)網(wǎng)的興起，電子商務在近幾年取得了飛速發(fā)展，成為我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉型中新的增長點。與此同時，各類電子商務模式的興起也對傳統(tǒng)會計的確認計量產生了巨大沖擊。然而，我國最新發(fā)布的2015年企業(yè)會計準則依然沒有對電子商務的內容制定相關規(guī)范。政策的滯后性也為電子商務的會計處理帶來很多爭議。本文對不同模式下電子商務的特點進行分析比較，進而對電子商務環(huán)境下會計信息的確認和計量進行探討，嘗試對現(xiàn)階段存在的問題提出建議。

關鍵詞：電子商務；C2C；會計確認

收錄日期：2015年6月6日

一、電子商務的類型及特點

電子商務模式按照交易主體類型來劃分主要有三種，分別是商戶和商戶間的電子商務（即B2B）、商戶和客戶間的電子商務（即B2C）、個人和個人間的電子商務（即C2C）。B2B是指企業(yè)之間通過互聯(lián)網(wǎng)平臺來開展產品、信息、服務等方面的交流合作。比較著名的B2B企業(yè)有阿里巴巴、慧聰、環(huán)球資源等。B2C是指企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)平臺為基礎，直接面向消費者所構建的銷售產品及服務的零售商業(yè)模式，比較著名的B2C企業(yè)有天貓、京東商城、蘇寧易購等。C2C則是第三方為交易雙方提供一個在線交易平臺，使買賣雙方能自行議價、競拍。常見的C2C企業(yè)有淘寶網(wǎng)、58同城、拍拍網(wǎng)等。

電子商務的快速發(fā)展，大大拓展了企業(yè)商品交易和提供服務的渠道，甚至改變了企業(yè)的生產經(jīng)營方式，因此也對企業(yè)日常經(jīng)濟活動中的會計確認和計量產生了重要影響。在電子商務的經(jīng)濟活動中，企業(yè)的日常經(jīng)濟活動主要有銷售產品，提供增值服務和信息服務等。這些在電子商務條件下產生的新型交易活動和不同模式的支付方式，也是當前會計實務需要迫切面對的問題。

二、電子商務對現(xiàn)行會計理論的影響

1922年，美國著名會計學者William.A.Paton在其著作《會計理論》中首次提出會計假設的概念。多年來，會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量這四項基本假設一直是現(xiàn)行會計理論的重要基礎，然而在電子商務這種新的商業(yè)模式的沖擊下，傳統(tǒng)理論的四項基本假設面對一些新的會計實務時，會產生很多新的問題。

（一）對會計主體假設的影響。在目前較為流行的電商模式中，采用B2B、B2C這兩種模式的都是需要在工商部門正式注冊登記的、符合傳統(tǒng)會計主體假設要求的電商企業(yè)，但是對于C2C模式下會計主體的確認，則存在著認定問題。從會計主體假設來看，傳統(tǒng)的會計主體假設多為企業(yè)法人這類獨立的實體目標。但是在電子商務環(huán)境下，很多C2C企業(yè)的組織結構只是一個存在于網(wǎng)絡的虛擬公司，沒有固定的辦公地點，沒有固定的形態(tài)，更沒有確定的空間，只是一個由合約協(xié)議構成的公司組織。它可以由各獨立公司中存在密切業(yè)務往來的部門整合而成，可以根據(jù)市場需求不斷調整自身部門架構，甚至根據(jù)日常經(jīng)營活動中的實際情況發(fā)生解散、重組。以淘寶網(wǎng)為例，在淘寶平臺上存在著很多規(guī)模不等的店鋪，其中絕大部分沒有在工商部門注冊登記。特別是對于一些從事代購、代理活動的企業(yè)，其日常經(jīng)營活動缺乏穩(wěn)定性，對其進行監(jiān)督及稅務核算存在著較大的難度，因此不建議將其單獨作為獨立的會計主體來進行計量。

（二）對會計核算的影響。從會計核算的角度看，電子商務對會計的影響更加廣泛。傳統(tǒng)會計理論對企業(yè)的會計核算是建立在持續(xù)經(jīng)營前提下，以權責發(fā)生制為基礎，會計分期為區(qū)分界限的系統(tǒng)核算機制。然而在電子商務條件下，很多電商企業(yè)為了適應瞬息萬變的市場變化，紛紛建立起臨時性的合作機構，甚至有些在完成某項貨單后就不復存在。因此，持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期常常無從適用。從權責發(fā)生制的角度來看，由于電商平臺交易具有較強的不確定性，試用、換貨、退貨現(xiàn)象較為頻繁，賣方發(fā)出商品并不意味著交易成功和利潤流入，權責不一定同時發(fā)生。從消費者下單開始到消費者確認支付結束，采用收付實現(xiàn)制更適合這個過程的核算監(jiān)督。

（三）對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設的意義在于將貨幣明確作為會計計量的主要手段，其中包含了貨幣唯一性和幣值不變兩種隱含屬性。然而隨著電子商務和互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，貨幣資金在國內市場和國外市場上的流通速度大大加快。由于電商平臺突破了地域和時間的限制，不同幣種間的交易變得更加容易和頻繁，近些年甚至出現(xiàn)了電子貨幣比特幣，使得貨幣計量向著無紙化的趨勢發(fā)展。在電商平臺中，各種“海淘”行為層出不窮，對于能否對同一時點發(fā)生的會計業(yè)務采用不同類型的貨幣去計量，是當前理論研究的一個重要問題。

三、C2C電商環(huán)境下會計確認模式探討

從C2C模式的特點來看，其銷售模式的過程是復雜多樣的。因此什么時候將發(fā)生的業(yè)務確認為銷售實現(xiàn)，需要分以下情況具體討論：

（一）直接銷售模式。這種模式也是C2C電商模式中最常見的一種方式。公司或者企業(yè)不經(jīng)過經(jīng)銷商或零售機構，直接通過網(wǎng)絡渠道與消費者進行交易。由于消費者付款的方式不同，因此應當從消費者支付資金在不同時間點的歸屬權進行區(qū)分。在C2C企業(yè)中，主要的支付方式有直接付款、貨到付款、第三方中介支付三種情況。（1）直接支付：買方將資金直接打入賣方設立的賬戶后，賣方再安排發(fā)貨。在這種支付模式下，企業(yè)應當在收到貨款的時候將其作為銷售實現(xiàn)的時間點，進行相關業(yè)務處理；（2）貨到付款：賣方在收到訂單后，按照客戶需求發(fā)貨，當客戶收到貨物時將貨款支付給快遞員后，再轉到賣方的賬戶中去。鑒于貨款流通的時間較長且存在較強的不確定風險，因此應當采用收付實現(xiàn)制，即在公司收到貨款的時點進行收入確認；（3）第三方中介支付：第三方中介支付的本質是在買方和賣方之間加入了一個具備公信力的第三方公證機構。買方產生購買意向并提交訂單，將貨款支付給第三方中介，由第三方中介通知賣方發(fā)貨。當買方實際收到貨物并確定付款之后，第三方中介再將貨款支付于賣方。通過了解支付流程可以發(fā)現(xiàn)，當買方將貨款支付給第三方中介后，產生了實際的現(xiàn)金流出，因此應當將提交訂單的時點確認為業(yè)務發(fā)生的時間點。鑒于貨款尚未實際收到，但其很可能流入企業(yè)，應當將此項交易確認為權利，可以將其計入“應收賬款——支付寶”，待賣方實際確認支付后再將其轉入銀行存款賬戶。

（二）間接銷售模式，即委托代銷。委托代銷的銷售模式主要是由委托方將貨物托付于受托方，由受托方負責商品銷售并收回代銷清單，確認收入的一種銷售方式。委托代銷同一般分銷模式的主要區(qū)別在于，委托代銷的受托方是代理商而不是經(jīng)銷商，企業(yè)將貨物發(fā)出后貨物的所有權依然在委托方手中，只有當受托方將貨物銷售后取得相關的銷售清單，才能確認為收入的實現(xiàn)。當前，大部分微商采用的都是委托代銷的方式。根據(jù)委托代銷的特點，主要有直接入賬法、延遲入賬法和退款準備法。

1、直接入賬法。就是指將企業(yè)發(fā)出商品給代理商時就作為會計確認的時間點，將對應商品的銷售收入和成本入賬，待收到受托方的銷售清單后將未發(fā)生或發(fā)生的退貨進行抵扣處理，沖銷之前發(fā)生的收入和成本。這種處理方式雖然簡單直接，但對于發(fā)貨后存在的風險估計不足，僅僅是對發(fā)生的業(yè)務進行表面性的描述，未能真實描述交易的實質，違背了謹慎性原則，因此存在虛增收入和利潤的風險。當前，大部分中小規(guī)模的電商委托代銷采用的都是這種會計處理模式。

2、延遲入賬法。就指企業(yè)在交易發(fā)生后暫不做入賬處理，待買方在確認收貨及允許退貨的時限內未發(fā)生銷售退回，再視作銷售實現(xiàn)。這種方式處理簡便，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)中的現(xiàn)金凈流量，但有違權責發(fā)生的原則，過高的估計了企業(yè)面臨的風險，不能及時反映企業(yè)的經(jīng)營成果，因此不利于財務信息的實時整合。對于一些沒有確認收貨及退貨率較高的產品，適合采用延遲入賬處理。

3、退款準備法。就是指企業(yè)銷售部門根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗，由產品一定時期的銷售退回推算出退款準備金率。當產品發(fā)出時確認為收入，根據(jù)退款準備金率計算出應計提的退款準備金額，計入“壞賬準備——退款”科目，當收到受托方的銷售清單時根據(jù)實際情況轉回或沖銷。與延遲入賬法和直接入賬法相比，退款準備法更能體現(xiàn)謹慎性原則，反映了對銷售的預期，但如何采用合適的退款準備金率比較難以考證，如果財務人員出于主觀目的去調整操作，會對財務信息的真實性會產生不利影響。退款準備法比較適合規(guī)模較大、部門制度較為健全的企業(yè)采用。

四、結語

隨著電子商務的快速發(fā)展，如何對電子商務條件下的會計收入進行合理確認也變得越來越重要。當前，我國并沒有對電商條件下的會計處理制定統(tǒng)一規(guī)范，這也造成了對電商平臺上的眾多企業(yè)監(jiān)管存在困難。電商環(huán)境下收入的確認是規(guī)范電商企業(yè)業(yè)務核算和財務管理的起點，只有不斷加強和完善相關法律法規(guī)建設，才能促進我國的電商產業(yè)規(guī)范、有序發(fā)展。

主要參考文獻：

［1］張鑫.電子商務對傳統(tǒng)會計理論與實務的影響［D］.北京：首都經(jīng)濟貿易大學，2010.

［2］劉丹.電子商務環(huán)境下的會計確認研究［D］.大連：東北財經(jīng)大學，2011.

［3］王雪慧，麻紅曉.電子商務會計確認研究［J］.財會通訊，2014.11.

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A